Холбооны татварын төлбөрийн нягтлан бодох бүртгэл. Холбооны татвар, хураамжийн төсөвтэй тооцоо хийх зохион байгуулалт Холбооны татварын төсөвтэй хийсэн тооцооны нягтлан бодох бүртгэл

Аливаа муж улсын татварын тогтолцоо нь:

нэгдүгээрт, улсын төсөв, орон нутгийн төсөв, төсвөөс гадуурх сангуудыг санхүүжүүлэхэд зарцуулах татвар, хураамж, бусад заавал төлөх төлбөрийн харилцан тохиролцсон багц;

Хоёрдугаарт, татвар, хураамж, бусад татварын төлбөрийг төсөвт тооцох, төлөх журмыг зохицуулсан хууль, тогтоол, дагалдах хуулийн тогтолцоо;

Гуравдугаарт, хууль тогтоомж, бусад зохицуулалтыг батлах, татварыг дүрэм журмын дагуу хэрэгжүүлэх, тэдгээрийг цаг тухайд нь, зөв ​​төлж байгаа эсэхэд хяналт тавих төрийн байгууллагуудын тогтолцоо.

Мэдэгдэж байгаагаар ОХУ-ын татварын тогтолцоо нь төрийн бүтцийн түвшний дагуу гурван бүлгийн татвараас бүрддэг - холбооны татвар, бүс нутгийн татвар (ОХУ-ын бүрэлдэхүүнд багтдаг бүгд найрамдах улсын татвар, нутаг дэвсгэр, бүс нутаг, автономит бүсүүдийн татвар, автономит дүүрэг) болон орон нутгийн татвар хураамж.

ОХУ-ын Холбооны татварууд нь НӨАТ, тодорхой төрөл, бүлгийн барааны онцгой албан татвар, үнэт цаасны гүйлгээний татвар, гаалийн татвар, ашигт малтмалын баазыг нөхөн үржүүлэхэд зориулсан суутгал, байгалийн баялгийг ашигласны төлбөр, ашгийн татвар зэрэг орно. аж ахуйн нэгж, байгууллагууд, орлогын албан татварын хувь хүмүүс болон бусад зарим хүмүүс.

ОХУ-ын нэгдсэн төсвийн орлогын гол эх үүсвэр нь НӨАТ юм. Төсвийн системийн татварын орлогын 28 гаруй хувийг орлогоос бүрдүүлдэг. Холбооны төсвийн хувьд түүний үүрэг илүү чухал юм - 43% -иас дээш. Нэгдсэн төсвийн хоёр дахь чухал, томоохон орлого бол орлогын албан татвар юм (түүний эзлэх хувь 22% -иас бага байна). Холбооны төсвийн орлогод орлогын албан татвар бага үүрэг гүйцэтгэдэг (бага зэрэг 16% -иас бага), харин Холбооны бүрдүүлэгч байгууллагуудын төсвийн орлогод түүний үүрэг чухал байдаг - 28%.

Орлогын ач холбогдол, хэмжээгээр гуравдугаарт хувь хүний ​​орлогын албан татвар (2001 оноос хойш - хувь хүний ​​орлогын албан татвар) - 12% -иас бага байна. Энэхүү татвар нь Холбооны бүрдүүлэгч байгууллагуудын төсвийн орлогыг бүрдүүлэхэд маш чухал үүрэг гүйцэтгэдэг бөгөөд энэ нь төсвийн тогтолцооны энэ бүрэлдэхүүн хэсгийн татварын орлогын бараг 20 хувийг бүрдүүлдэг. Гаалийн татвар нь нэгдсэн төсвийн орлогын 8 гаруй хувийг, холбооны төсвийн орлогын 16 гаруй хувийг бүрдүүлдэг. Холбооны бүрдүүлэгч байгууллагуудын төсөвт энэ төрлийн татварын төлбөрөөс мөнгө ордоггүй.

Тиймээс Оросын татварын системд шууд бус татварууд давамгайлж байна (ДНБ-ий 12.2%). Шууд татварын эзлэх хувь мэдэгдэхүйц бага буюу ДНБ-ий ердөө 8.9%. Үүний зэрэгцээ холбооны төсөв нь Холбооны бүрдүүлэгч байгууллагуудын төсвөөс хамаагүй их хэмжээгээр шууд бус татвар (татварын орлогын бараг 80%) дээр суурилдаг. Холбооны субъектуудын төсөв нь шууд татварт илүү төвлөрдөг. Тэдний татварын орлогод эзлэх хувь бараг 59% байна.

Энэхүү баримт бичиг нь холбооны татварыг авч үздэг: аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татвар, нэмэгдсэн өртгийн албан татвар. Тэдний эдийн засгийн мөн чанарыг илүү нарийвчлан авч үзье.

Ашгийн татвар (орлого) нь шууд ба пропорциональ татварын бүлэгт хамаарна (Хүснэгт 1). Бүх шатны төсвийн орлогын эх үүсвэрээр шууд бус татварын дараа хоёрдугаарт ордог. Гэхдээ 2003-2006 он хүртэлх хугацаанд. энэ эзлэх хувь 19.8-аас 17.5 хувь болж буурах хандлагатай байна. 2006 оны төсвийн гүйцэтгэлийн улирлын дүнгээс харахад төсвийн нийт орлогод орлогын албан татварын эзлэх хувь 2006 оны Төсвийн тухай хуульд тусгагдсантай тэнцэх хэмжээний орчим хувьтай байна.

Хүснэгт 1 - ОХУ-ын төсвийн орлогод орлогын албан татварын газар (триллион рубль)

Төсвийн орлого

1. Нийт хүлээн авсан

холбооны төсөвт

нутаг дэвсгэрийн төсөвт

2. Орлогын албан татвар, нийт

холбооны төсөвт

нутаг дэвсгэрийн төсөвт

3. Төсвийн орлогод орлогын албан татварын эзлэх хувь, нийт (%)

холбооны төсөвт

нутаг дэвсгэрийн төсөвт

Шууд татварын хувьд орлогын албан татвар нь үндсэн функциональ зорилгоо биелүүлэх ёстой - бүтээгдэхүүн (бараа, үйлчилгээ) үйлдвэрлэхэд хөрөнгө оруулалтын үйл явцын тогтвортой байдлыг хангах, түүнчлэн хөрөнгийн хууль ёсны өсөлтийг хангах. Орлогын татварын төсвийн чиг үүрэг нь хоёрдогч юм. ОХУ-ын татварын тогтолцоонд "ОХУ-ын татварын тогтолцооны үндэсийн тухай" ОХУ-ын хуулийн заалтын дагуу орлогын албан татварыг ОХУ-ын тогтоосон хувь хэмжээгээр хуваарилдаг холбооны татвар гэж тодорхойлдог. ОХУ-ын 1993 оны 4-р сарын 15-ны өдрийн 4807-1 тоот "Төсвийн эрхийн үндэс, төсвөөс гадуурх санг бүрдүүлэх эрхийн тухай ..." хууль. Тиймээс орлогын албан татвар нь зохицуулалттай байдаг. Орлогын албан татварыг цуглуулах нь ОХУ-ын Татварын хуулийн заалтуудын дагуу хийгддэг бөгөөд энэ нь дараахь хэсгүүдийн хүрээнд татварын журмыг тусгасан болно: төлөгч; татварын объект; татварын хувь хэмжээ, түүнийг төсөвт шилжүүлэх журам; татварын хөнгөлөлт; татвар тооцох журам, төлөх хугацаа; аж ахуйн нэгжийн зарим төрлийн орлого (ашиг) -д татвар ногдуулах.

Орлогын татварын объект нь аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааны эцсийн зардлын үр дүн юм. Энэ үр дүн нь бараа бүтээгдэхүүн (ажил, үйлчилгээ) үйлдвэрлэхээс олсон орлогын тохируулсан хэмжээ гэж тооцогддог: "татварын объект нь аж ахуйн нэгжийн нийт ашиг юм ...". Нягтлан бодох бүртгэлд "нийт ашиг" гэсэн ойлголт байдаггүй бөгөөд татварын тооцоололд татварын хууль тогтоомжид заасан үнэ цэнэд тохируулсан балансын ашгийг харгалзан үздэг. Аж ахуйн нэгжийн (пүүс) балансын ашгийг бүрдүүлэх нь нарийн төвөгтэй үйл явц юм. Компанийн үйл ажиллагааны санхүүгийн үр дүнг тооцохдоо ашиг, алдагдлын талаархи олон тооны өгөгдлийг харгалзан үзэж, нягтлан бодох бүртгэлийн олон тооны дэлгэрэнгүй мэдээлэлд бүртгэж, санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагааны онцлог, эдгээр дүнг тооцох онцлогийг тусгасан болно.

Үйлдвэрлэл, түгээлтийн зардалд хамаарах зардлын бүтцийг бүрдүүлэх журам нь татвар ногдох ашгийн хэмжээг мөн тодорхойлдог. Энэ журмыг тусгай журмаар зохицуулдаг. Эдгээр нормоос гадна хэрэглэгчийн хамтын ажиллагааны байгууллага, банк, даатгалын компаниудад үйл ажиллагааныхаа онцлогт тохируулан зардлыг тодорхойлдог тусгай журам үйлчилдэг. Татварыг төсөвт цаг тухайд нь, бүрэн төлөх шаардлагыг чангатгаж байгаа нь татвар төлөгчийн дугаарыг татварын практикт нэвтрүүлснээр нотлогдож байна. 1996 оны 1-р сарын 1-ний өдрөөс эхлэн татвар төлөгчид бүх тохиолдолд төсвийн хөрөнгийг төсөв хүлээн авагчид шилжүүлэх бүх үе шатанд зардлыг санхүүжүүлэхэд зориулж төлбөр тооцоо, төлбөрийн баримт бичигт, мөн "Хүлээн авагч" гэсэн мөрөнд иргэний дугаараа зааж өгдөг. ” татвар, бусад төлбөрийг бүх шатны төсөв, улсын төсвөөс гадуурх сангийн орлогод шилжүүлэх. Энэ практикийг дэлхий даяар хэрэглэж байгаа бөгөөд Оросын татварын харилцааны тогтолцоонд түүний хэрэгжилтийг эерэгээр үнэлэх ёстой.

ОХУ-ын "Ашгийн албан татварын тухай" хууль батлагдсанаас хойш ашгийн (орлогын) татварыг тооцох аргачлалыг хэд хэдэн удаа өөрчилсөн. Дадлагаас харахад орлогын албан татварыг тооцохдоо аж ахуйн нэгжийн нягтлан бодогчид татварын дүнгийн тооцоог гаргаж, борлуулсан бүтээгдэхүүний өртөгт хамаарах зардлын бодит түвшинг тусгахдаа хамгийн их бэрхшээлтэй тулгардаг. Орлогын татварын хувь хэмжээг аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааны төрлөөс хамааруулан ялгадаг (Хүснэгт 2).

Хүснэгт 2 - Орлогын албан татварын хувь хэмжээ (үндсэн).

Татвар ногдох ашгийг бууруулах зорилгоор зориудаар хийдэг хамгийн нийтлэг алдаанууд нь: үйлдвэрлэл, түгээлтийн зардлын нэг хэсэг болох хувь хүний ​​зардлыг тооцохгүй байх; үндсэн хөрөнгийн буруу ангилал, жишээлбэл, үнэ цэнэ багатай, элэгддэг эд зүйлс болон эсрэгээр; элэгдэл, элэгдлийн хэмжээг буруу тооцоолсон; улсын төсвөөс гадуурх санг бүрдүүлэх стандартыг буруу хэрэглэсэн; Нягтлан бодох бүртгэл, татварын хууль тогтоомжид ийм зардлын жагсаалтад заагаагүй бусад зардалд хамааруулах гэх мэт.Үйл ажиллагааны бус гүйлгээнээс татварын зорилгоор мөнгөн дүнг бүрдүүлэх асуудал төвөгтэй байдаг. Зарим төрлийн үйл ажиллагаа, төлбөр төлөгчдийн бүлэг, ашгийг ашиглах чиглэлээр хөнгөлөлттэй дэглэмийг зөв хэрэглэсэн эсэхийг шалгах явцад орлогын албан татвартай холбоотой татварын хууль тогтоомжийн олон зөрчил илэрч байна. Эдгээр зөрчлүүд нь хөнгөлөлттэй ашгийг тооцох нарийн төвөгтэй байдал, нягтлан бодогчдын мэргэжлийн сургалт хангалтгүй, татварын зохицуулалтын актуудын заалтууд хоорондоо нийцэхгүй байгаатай холбоотой юм.

Дотоодын татварын тогтолцоонд гол байрыг шууд бус татвар эзэлдэг. Одоогийн байдлаар эдгээрт: Нэмэгдсэн өртгийн албан татвар (НӨАТ), онцгой албан татвар, татвар, тариф, гаалийн татвар, импорт, экспортын татвар, хураамж багтаж байна. Эдгээр татвар, хураамжийг бүрдүүлэх, бүх шатны төсвийн орлогын эх үүсвэрийг бүрдүүлэхэд НӨАТ хамгийн чухал үүрэг гүйцэтгэдэг. Энэхүү татварыг ногдуулах нь дотоодын зах зээл дэх худалдааны эргэлт, Оросын ойрын болон алс холын гадаад худалдааны үйл ажиллагааны үр дүнд бий болсон бараа эргэлтийг хамарна. Нэмэгдсэн өртгийн албан татвар бол шууд бус татварын хамгийн чухал хэлбэрүүдийн нэг юм. НӨАТ-ыг ихэвчлэн "Европын" татвар гэж нэрлэдэг бөгөөд энэ нь Баруун Европын интеграцийн үйл явцыг бий болгох, хөгжүүлэхэд гүйцэтгэсэн үүргийг үнэлдэг. Европын холбооны гишүүн орнуудад НӨАТ нь ЕЭК-ийн төсвийн орлогын баазын хамгийн чухал эх үүсвэр болдог. 1979 онд тэд НӨАТ-ын татварын баазын хэмжээг тохиролцож, НӨАТ-ын 1% -ийн хүрээнд жил бүр шимтгэл төлж, нэгдсэн санг байгуулжээ. Эдгээр мужуудын татварын хувь хэмжээ 5-33.3% хооронд хэлбэлздэг. Францад 1954 онд нэвтрүүлж, эргэлтийн татварыг өөрчилсөн НӨАТ-ыг бусад улс оронд үйлдвэрлэлийн татвар болгон хэрэглэж эхэлсэн.

НӨАТ-ыг төсвийн бодлогыг хэрэгжүүлэхэд идэвхтэй ашиглаж байгаа ч тодорхой урамшуулах үүрэгтэй. Тиймээс Европын орнуудад үндсэн капиталд оруулсан хөрөнгө нь банк, санхүүгийн байгууллага, боловсролын байгууллага, эмч, хуульчдыг татвараас чөлөөлдөг бөгөөд орон сууц түрээслэдэг хүмүүс татвар төлдөггүй; Үүний цаана хамгийн “төвийг сахисан” татварын шинж чанар бэхжсэн. Өмнө нь үүнтэй төстэй тохиолдлуудад хэрэгжиж байсан орлогын албан татварын дэвшилтэт шинж чанарыг бэхжүүлсэн нь хуримтлалын үйл явц, бизнесийн үйл ажиллагаанд сөргөөр нөлөөлсөн тул гадаадын олон орны Засгийн газар төсвийн алдагдлаа нэн тэргүүнд НӨАТ-ын орлогыг нэмэгдүүлэх замаар нөхөхийг хичээж байна. ОХУ-ын бизнесийн практикт НӨАТ-ыг 1991 оны 12-р сарын 6-ны өдрийн 1992-1 тоот РСФСР-ын хуулиар 1997 оны 3-р сарын 17-ны өдрийн нэмэлт өөрчлөлтөөр түүхий эдийн зах зээлийн эрэлт, нийлүүлэлтийг зохицуулах зорилгоор үнийн салшгүй хэсэг болгон нэвтрүүлсэн. НӨАТ ногдуулах туршлагаас үзэхэд түүнийг бүрдүүлэх аргачлалтай холбоотой хэд хэдэн сөрөг талыг онцолж байна. НӨАТ-ын эдийн засгийг зохицуулах, төсвийн орлогыг бүрдүүлэхэд гүйцэтгэх үүрэг хангалтгүй байсан (Хүснэгт 3).

Хүснэгт 3 - ОХУ-ын төсвийн орлогод НӨАТ-ын байр суурь (триллион рубль)

Төсвийн орлого

1. Нийт орлого:

холбооны төсөвт

нутаг дэвсгэрийн төсөвт

2. Нэмэгдсэн өртгийн албан татвар

холбооны төсөвт

нутаг дэвсгэрийн төсөвт

3. Төсвийн орлогын нийт дүнд НӨАТ-ын эзлэх хувь, %

холбооны төсөвт

нутаг дэвсгэрийн төсөвт

Хүснэгт дэх өгөгдлөөс. Үүнээс үзэхэд 2003-2006 оны хугацаанд төсөвт төвлөрүүлэх татварын орлогын нийт дүнд НӨАТ-ын эзлэх хувь 24.9-өөс 33.1 хувь болж өссөн байна. 2006 онд ОХУ-ын төсөвт төвлөрүүлэх орлогын эзлэх хувийг 39.5% байхаар төлөвлөж байсан нь 2005 оны татварын орлогын түвшнээс 6.4% их байна.

НӨАТ-ын байр суурь, үүргийн үнэлгээ нь хоёрдмол утгатай: дадлагажигчид энэ татвар нь төсвийн хэрэгцээг хамгийн сайн хангадаг гэж үздэг бол шинжээчид энэ татварыг хэтэрхий төсөв, хэт өндөр хувь хэмжээ гэж шүүмжилдэг. НӨАТ нь барууны эдийн засгийн тогтолцооны загварт органик байдлаар нийцэж, түүхий эдийн эрэлтийг зохицуулахад чухал үүрэг гүйцэтгэдэг. Энэхүү татвар нь дэлхийн 60 гаруй орны татварын тогтолцооны салшгүй хэсэг юм. НӨАТ-ын хэрэглээний барууны туршлагаас харахад энэ татвар нь олон талт шинж чанартай тул төсөв бүрдүүлэхэд тогтвортой, өргөн бааз суурь болдог. НӨАТ нь зах зээлийн жам ёсны замаар хөгжсөн мөнгөний эрэлт, түүхий эдийн нийлүүлэлтийн тэнцвэрт байдал, мөн түүхий эдийн зах зээл ханасан, салбар хоорондын харьцангуй тогтвортой байгаа нөхцөлд эдийн засагт зардлын хэлбэлзлийг тэгшитгэх чухал үүрэг гүйцэтгэдэг. ашгийн түвшин ба хөрөнгийн чөлөөт урсгал. ОХУ-д НӨАТ-ыг хүчингүй болгосон эргэлтийн татвар (VST) болон борлуулалтын татварыг (NSPT) орлуулах, дэмжих зорилгоор нэвтрүүлсэн. Аж үйлдвэржсэн орнуудын татварын практикт дүрэм ёсоор ижил төрлийн хоёр татвар нэгэн зэрэг байдаггүй, учир нь энэ нь татварын эрх зүйн харилцааны эдийн засгийн утгыг зөрчиж байна.

ОХУ-ын 1992-1-р хуульд энэхүү татварыг үйлдвэрлэл, эргэлтийн бүх үе шатанд бий болсон нэмүү өртгийн тодорхой хэсгийг төсөвт төвлөрүүлэх хэлбэр гэж тодорхойлсон бөгөөд зардлын зөрүүгээр тодорхойлогддог. борлуулсан бараа (ажил, үйлчилгээ) болон үйлдвэрлэлийн зардал, давж заалдахтай холбоотой материаллаг зардлын өртөг. Хуульд заасан НӨАТ-ын татварын суурь ойлголт нь практикийг удирдан чиглүүлдэг энэхүү суурьтай холбоотой арга зүйн заалттай огт нийцэхгүй байна. Дотоодын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд нэмэгдсэн өртгийн хэмжээг тусгах журмыг заагаагүй тул татвар ногдох эргэлтийг найдвартай тодорхойлох бараг боломжгүй юм. НӨАТ-ын нийгмийн сөрөг үр дагаврыг арилгахын тулд 1993 оноос хойш үйлдвэрлэлийн барааны үнийг 20%, зарим төрлийн барааны 10% хүртэл бууруулсан. Гэсэн хэдий ч энэ алхам нь НӨАТ-аас үүдэлтэй хэв гажилтыг арилгаж чадаагүй юм.

НӨАТ хураах технологийн үүднээс орлогын албан татварыг хэсэгчлэн давхардуулдаг. Эдгээр хоёр татвар нь анхдагч татварын суурьтай байдаг - бүтээгдэхүүн (ажил, үйлчилгээ) үйлдвэрлэлээс олсон орлого, өөрөөр хэлбэл. аж ахуйн нэгжүүдийн санхүүгийн эх үүсвэрийн нэг эх үүсвэрт хоёр удаа татвар ногдуулдаг. Энэ асуудлыг шийдэхийн тулд НӨАТ тооцох аргачлалыг өөрчлөх эсвэл орлогын албан татварыг хүчингүй болгох зэрэг эрс арга хэмжээ авах шаардлагатай. Олон эдийн засагчид үнэ цэнийн үр дүнд татвар ногдуулах практикийг зах зээлийн эдийн засгийн үндэс суурьтай зөрчилдсөн гэж тодорхой сөрөг байдлаар үнэлдэг.

НӨАТ-ын тооцоо нь санхүү, эдийн засгийн гүйлгээний агуулга, арилжааны гүйлгээний зорилго, бизнесийн салбарын онцлогоос хамааран өөр өөр байдаг. 1997 оноос хойш НӨАТ-ын тооцооллын нэг онцлог шинж чанар нь Европын орнуудад хэрэглэгдэж буй загварт аргачлалын хандлага юм. Бараа материалын үнэд хүлээн авсан татварын хэмжээ, борлуулсан бүтээгдэхүүнд хуримтлагдсан татварын хэмжээг тодорхойлохдоо нэхэмжлэхийг нэвтрүүлсэн нь НӨАТ тооцох дотоодын практикийг нэхэмжлэхийн аргад ойртуулсан.

ОХУ-ын Ерөнхийлөгчийн 1996 оны 5-р сарын 8-ны өдрийн 685 тоот "ОХУ-д татварын шинэчлэлийн үндсэн чиглэл, татварыг бэхжүүлэх арга хэмжээний тухай" зарлигийн дагуу 1997 оны 1-р сарын 1-ний өдрөөс нэхэмжлэхийн хэрэглээг татварын ажиллагаанд нэвтрүүлсэн. болон төлбөрийн сахилга бат." Нэхэмжлэхийг бүрдүүлэх журмыг ОХУ-ын Засгийн газрын 1996 оны 7-р сарын 29-ний өдрийн 914 тоот "Нэмэгдсэн өртгийн албан татварын тооцооны нэхэмжлэхийн журнал хөтлөх журмыг батлах тухай" тогтоол, ОХУ-ын яамны ижил нэртэй зааварт тусгасан болно. ОХУ-ын санхүү, ОХУ-ын Төрийн татварын алба.

Нэхэмжлэхийг нэвтрүүлэх нь тээвэрлэлтийн үед НӨАТ-ыг тооцох тусгай аргыг бий болгоно гэсэн үг биш юм. Энэ аргыг нэхэмжлэхийг нэвтрүүлэхээс өмнө хэрэглэж байсан. Тэдгээрийг нэвтрүүлснээр бараа бүтээгдэхүүнийг сурталчлах хяналтыг бэхжүүлж, улмаар татварын тооцоог бүрэн гүйцэд хийж, түүний дүнг төсөвт оруулах зөв байдалд хяналт тавьж байна.

22 хуудасны 20-р хуудас


Холбооны татварын төлбөрийн нягтлан бодох бүртгэл

Татвар бол зах зээлийн эдийн засгийн салшгүй хэсэг юм. Татварын эдийн засгийн мөн чанар нь улсаас дотоодын нийт бүтээгдэхүүний (ДНБ) тодорхой хэсгийг нийгмийн ашиг тусын тулд заавал шимтгэл хэлбэрээр эргүүлэн татах явдал юм.

Татвар- төрийн болон (эсвэл) хотын захиргааны үйл ажиллагааг санхүүгийн дэмжлэг үзүүлэх зорилгоор өмчлөх, эдийн засгийн удирдлага, шуурхай удирдлагын эрхээр эзэмшиж буй хөрөнгийг нь эзэмшүүлэх хэлбэрээр байгууллага, хувь хүмүүст ногдуулдаг заавал, хувь хүн, үнэ төлбөргүй төлбөр. .

Татварын субъект буюу татвар төлөгч– хуульд заасны дагуу татвар төлөх үүрэг хүлээсэн хуулийн этгээд, хувь хүн.

Татварын субьектийн дагуу татварыг гурван бүлэгт хуваадаг.

1) зөвхөн хуулийн этгээдээс ногдуулах татвар;

2) зөвхөн хувь хүнээс ногдуулах татвар;

3) хуулийн этгээд болон хувь хүнээс ногдуулах татвар.

Татварын объектод дараахь зүйлс орно.

    ашиг (орлого);

    тодорхой барааны өртөг;

    бүтээгдэхүүний нэмүү өртөг (ажил, үйлчилгээ);

    хуулийн этгээд, хувь хүний ​​өмч;

    эд хөрөнгө шилжүүлэх (хандив, өв залгамжлал);

    үнэт цаастай хийсэн гүйлгээ;

    тодорхой төрлийн үйл ажиллагаа;

    хуулиар тогтоосон бусад объект.

Татварын зарим хөнгөлөлтийг хуулиар тогтоож болно:

    татвар ногдуулахгүй доод хэмжээ;

    татварын объектын зарим элементүүдийг татвараас чөлөөлөх;

    хувь хүн эсвэл төлбөр төлөгчийн ангиллыг татвараас чөлөөлөх;

    тооцооны хугацааны татварын төлбөрөөс суутгал хийх;

    татварын хувь хэмжээг бууруулах гэх мэт.

Татварын хувь хэмжээ- татварын нэгжид ногдуулах татварын хэмжээ. Үнийн хэмжээг хоёр хэлбэрээр тогтоодог.

1) advalorem татварын хувь хэмжээ- татвар ногдох объектын үнийн тогтмол хувиар илэрхийлсэн хувь хэмжээ (жишээлбэл, орлогын албан татвар, зарим төрлийн онцгой албан татварууд).
гэх мэт);

2) тодорхой татвар ханшТатварын объектын физик шинж чанараас хамааран мөнгөн үнэ цэнэтэй хувь хэмжээ (жишээлбэл, газрын татвар).

ОХУ-ын татварын тогтолцоонд холбооны, бүгд найрамдах улсын болон орон нутгийн татварууд багтдаг.

Холбооны татваруудТатвар, тэдгээрийг төсөв эсвэл төсвөөс гадуурх санд шилжүүлэх, цуглуулах журам, хувь хэмжээ, татварын объект, татвар төлөгчдийг ОХУ-ын хууль тогтоомжоор тогтоосон байдаг.

Холбооны татвар нь ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт үйлчилдэг бөгөөд холбооны төсвийн орлогын хэсгийг бүрдүүлдэг.

ОХУ-ын Татварын хуульд заасны дагуу холбооны татварт дараахь зүйлс орно.

    Нэмэгдсэн өртгийн албан татвар;

    зарим төрлийн бараа (үйлчилгээ) болон зарим төрлийн ашигт малтмалын түүхий эдэд ногдуулах онцгой албан татвар;

    байгууллагын ашгийн (орлогын) татвар;

    хөрөнгийн орлогын албан татвар;

    хувь хүний ​​орлогын албан татвар;

    төрийн нийгмийн төсвөөс гадуурх санд оруулах шимтгэл;

    Үндэсний татвар;

    гаалийн татвар, гаалийн татвар;

    газрын хэвлий ашигласны татвар;

    ашигт малтмалын баазын нөхөн үйлдвэрлэлийн татвар;

    нүүрсустөрөгчийн олборлолтын нэмэлт орлогын албан татвар;

    амьтан, усны биологийн нөөц ашиглах эрхийн төлбөр;

    ойн татвар;

    усны татвар;

    байгаль орчны татвар;

    холбооны лицензийн хураамж (жишээлбэл, лиценз олгох төлбөр, этилийн спирт, архи агуулсан, согтууруулах ундаа үйлдвэрлэх, түгээх эрх).

Үүнээс гадна байгууллагууд заавал даатгалын хоёр шимтгэл төлөх ёстой.

    үйлдвэрлэлийн осол, мэргэжлээс шалтгаалсан өвчнөөс заавал даатгуулах шимтгэл;

    албан журмын тэтгэврийн даатгалын шимтгэл.

Дээрхээс зорилтот татварууд нь хураамж, хураамж юм.

Цуглуулга– зорилтот төлбөр, энэ нь татвар төлөгчид үзүүлсэн үйлчилгээнийхээ төлөө төрд төлөх төлбөр юм. Цуглуулгын зорилго нь түүний нэрэнд багтсан болно.

Үүрэг– эрх бүхий байгууллагаас үйл ажиллагаа явуулсны төлөө болон хуулийн ач холбогдол бүхий баримт бичиг гаргасны төлөө хуулийн этгээд, хувь хүнээс авдаг мөнгөн хураамж.

Хуулийн этгээдийн төлөх холбооны татварын аль нэгийг тооцох талаар авч үзье
хүмүүс - нэмэгдсэн өртгийн албан татвар (НӨАТ). НӨАТ бол шууд бус татвар юм.

Нэмэгдсэн өртгийн албан татвар (НӨАТ)бараа, ажил, үйлчилгээний үйлдвэрлэлийн бүх үе шатанд бий болсон нэмүү өртгийн тодорхой хэсгийг төсөвт төвлөрүүлэх хэлбэрийг илэрхийлнэ.

Холбооны төсөвт НӨАТ-ын татварын орлого 41 гаруй хувийг эзэлж байна.

Энэхүү татварын татварын суурь нь мөнгөн болон бэлэн бус хэлбэрээр хүлээн авсан бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулснаас олсон орлого, түүний дотор үнэт цаасны төлбөр орно. Гадаад валютаар орлогыг ОХУ-ын Төв банкны бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулсан өдөр эсвэл бодит зарцуулалтын өдрийн ханшаар рубль болгон дахин тооцоолно.

Татварын хугацааг хуанлийн сараар тогтоосон.

Төсөвт төлөх НӨАТ-ын хэмжээг татварын үе бүрийн эцэст худалдан авагчдаас худалдсан бараа (ажил, үйлчилгээ)-д төлсөн татварын дүнгээр тооцож, барааг худалдан авахдаа төлсөн татварын хөнгөлөлтийн дүнгээр бууруулна. ажил, үйлчилгээ) үйлдвэрлэлийн үйл ажиллагаа эсвэл татварын объект гэж хүлээн зөвшөөрсөн бусад гүйлгээ.

Удахгүй нийлүүлэх бараа бүтээгдэхүүн (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх), түүнчлэн капиталын барилгын ажлын явцад гүйцэтгэгч (захиалагч-хөгжүүлэгч)-ийн өгсөн урьдчилгаа болон бусад төлбөрийн дүнгээс төсөвт төлсөн НӨАТ-ын дүнг хасч тооцно. , үндсэн хөрөнгийг угсрах (суурилуулах), барилга угсралтын ажилд зориулж худалдаж авсан бараа гэх мэт.

НӨАТ төлөгчид бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулах гүйлгээ хийхдээ нэхэмжлэх, хүлээн авсан болон олгосон нэхэмжлэх, худалдан авалт, борлуулалтын дэвтэр хөтлөх шаардлагатай.

Нэхэмжлэх- танилцуулсан НӨАТ-ын дүнг суутгал, нөхөн төлбөрт хүлээн авах үндэслэл болох баримт бичиг. Нийлүүлэгчийн нэхэмжлэхийг борлуулалтын дэвтэрт, худалдан авагчийн нэхэмжлэлийг худалдан авалтын дэвтэрт бүртгэнэ.

Нэмэгдсэн өртгийн албан татварын хувь хэмжээг дараахь хэмжээгээр тогтооно.

    0% - гаалийн экспортын дэглэмийн дагуу экспортолсон бараа, ОХУ-ын гаалийн нутаг дэвсгэрээр дамжуулан бараа бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх, борлуулахтай шууд холбоотой ажил, үйлчилгээ гэх мэт;

    10% - жагсаалтын дагуу хоол хүнс, хүүхдийн болон бусад барааны хувьд
    ОХУ-ын Татварын хууль;

    20% - бусад бараа (ажил, үйлчилгээ);

    9.09% ба 16.67% - бараа (ажил, үйлчилгээ) төлбөртэй холбоотой мөнгө хүлээн авах, татварын албанд бүртгэлгүй гадаадын иргэдийн орлогоос албан татвар суутган авах, түүнчлэн худалдан авсан бараа (ажил, үйлчилгээ) худалдах үед. талд, татварт тооцсон.

НӨАТ-ын өөр өөр хувь хэмжээгээр татвар ногдуулдаг бараа бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэдэг аж ахуйн нэгжүүд үүнд нийцүүлэн татварын дүнг тусад нь бүртгэх ёстой.

НӨАТ-тай холбоотой бизнесийн ажил гүйлгээг нягтлан бодох бүртгэлд тусгахын тулд 19-р “Олж авсан хөрөнгийн нэмэгдсэн өртгийн албан татвар” данс, 68-р “Татвар хураамжийн тооцоо” гэсэн идэвхгүй дансыг ашигладаг.

"Худалдан авсан хөрөнгийн НӨАТ" 19-р дансанд дараахь дэд дансууд байна.

    19.1.“Үндсэн хөрөнгө худалдан авах НӨАТ”;

    19.2.“Худалдан авсан биет бус хөрөнгийн НӨАТ”;

    19.3 "Худалдан авсан бараа материалын НӨАТ."

Байгууллага 19-р дансны дебет дээр худалдан авсан бараа материал, үндсэн хөрөнгө, биет бус хөрөнгө болон бусад үнэт зүйлсэд төлсөн НӨАТ-ын дүнг 60 "Нийлүүлэгч, гүйцэтгэгчтэй хийсэн тооцоо", 76 "Төрөл бүрийн зээлдэгч, зээлдүүлэгчтэй хийсэн тооцоо" дансны кредиттэй харгалзуулан тусгана. , 71 "Хариуцлагатай хүмүүстэй хийсэн тооцоо".

Төсвөөс буцаан олгох НӨАТ-ын дүнг дараах байдлаар хасна.

D 68, K 19.

68-р дансны кредитэд борлуулсан бараа, бүтээгдэхүүн, ажил, үйлчилгээний НӨАТ-ын дүн, борлуулалтын дансны дебет (бусад орлого, зарлага) зэргийг тусгана.

НӨАТ-ыг тооцох журмыг жишээгээр авч үзье.

Жишээ. Анхны мэдээлэл: "Виктория" ХК нь бүтээгдэхүүнээ худалдан авагчид НӨАТ оруулаад 36,000 рубль зардаг. Бэлэн бүтээгдэхүүний өртөг нь 20,000 рубль байв. Энэ хугацаанд тус байгууллага бүтээгдэхүүнээ үйлдвэрлэх түүхий эдийг НӨАТ-ыг оруулаад 12,000 рублийн үнээр худалдаж авсан.

Байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого нь дараахь зүйлийг агуулна.

а) бүтээгдэхүүнийг тээвэрлэхдээ өмчлөлийн шилжүүлгийг анхаарч үзэх хэрэгтэй;

б) 10 "Материал" дансанд олж авсан материаллаг хөрөнгийн өртгийн бүртгэлийг хөтөлнө.

Тус байгууллага нь НӨАТ төлөгч юм.

Шилжүүлгийн НӨАТ-ын нягтлан бодох бүртгэл, тооцоог тусгах шаардлагатай.

Шийдэл нь хүснэгтэд байна. 9.

Хүснэгт 9

Виктория ХК-ийн жишээн дээр НӨАТ-ыг тооцоолох журам

p/p

Бизнесийн гүйлгээний агуулга

Утас

нийлбэр,

үрэх.

Бүтээгдэхүүнийг өмчлөх эрх шилжүүлэн тээвэрлэж, төлбөрийн баримтыг (нэхэмжлэх) танилцуулсан

90.1

36 000

Нэхэмжлэлийн дагуу ачуулсан бүтээгдэхүүнд НӨАТ ногдуулдаг

90.3

6 000

Бэлэн бүтээгдэхүүний өртгийг хасна

90.2

20 000

Нийлүүлэгчээс хүлээн авсан түүхий эд

10 000

НӨАТ-ыг нэхэмжлэх дээр үндэслэн тооцдог

19.3

2 000

Төсөвт шилжүүлэх НӨАТ-ыг бууруулах зорилгоор худалдан авсан материаллаг хөрөнгийн НӨАТ-ыг хасдаг

19.3

2 000

Тус байгууллага НӨАТ-ыг төсөвт шилжүүлсэн

4 000

ОХУ-ын Татварын хуульд зааснаар төсөвт төлөх НӨАТ-ын төлбөрийг дараахь байдлаар бууруулаагүй болно.

    үйлдвэрлэлийн бус хэрэгцээнд ашиглах бараа материал (ажил, үйлчилгээ), түүнчлэн худалдаж авсан компанийн автомашин, микроавтобусны татварын хэмжээ. Энэ тохиолдолд 19-р дансны кредитээс НӨАТ-ыг дебитээр хасна
    данс 84 (эсвэл 86 "Зорилтот санхүүжилт");

    анхан шатны баримт бичигт тусгагдаагүй жижиглэн худалдааны байгууллага болон олон нийтээс бэлнээр худалдаж авсан материаллаг хөрөнгийн НӨАТ-ын дүн;

    татвараас чөлөөлөгдсөн бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх, үйл ажиллагаа явуулахад ашиглах барааны гүйлгээ, материаллаг нөөц (ажил, үйлчилгээ)-д ногдуулсан татварын хэмжээ;

    материаллаг хөрөнгийг үнэ төлбөргүй хүлээн авдаг байгууллагууд.

Бараа, бүтээгдэхүүн, бусад үнэт зүйлийг нийлүүлэхийн тулд урьдчилгаа төлбөр (урьдчилгаа төлбөр) авахдаа хүлээн авсан урьдчилгаа баримт бичгийн үндсэн дээр тогтоосон хувь хэмжээгээр тооцсон урьдчилгаа дүнгээс НӨАТ ногдуулдаг. Өмнө нь бүртгэсэн НӨАТ-ын дүнгээр бүтээгдэхүүн тээвэрлэх, ажил (үйлчилгээ) гүйцэтгэхдээ тохируулгын бичилт хийдэг. Эдгээр гүйлгээг нягтлан бодох бүртгэлд дараах байдлаар тусгана.

    • D 51 (50, 52) K 62 - байгууллага үйлчлүүлэгчдээс урьдчилгаа авсан;

      D 62, K 68 - урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ ногдуулдаг;

      D 68, K 51 (50, 52) - НӨАТ-ыг урьдчилгаа төлбөрөөс шилжүүлсэн;

      D 68, K 62 - бүтээгдэхүүнийг ачихад урьдчилгаа төлбөрт хуримтлагдсан НӨАТ сэргээгдсэн;

      D 90.3, K 68 - Ачаалагдсан бүтээгдэхүүнээс НӨАТ ногдуулдаг.

Эдийн засгийн аргаар барилгын ажлыг гүйцэтгэхдээ НӨАТ-ын хэмжээг дараахь бичилтээр тусгана.

D 08 "Эргэлтийн бус хөрөнгийн хөрөнгө оруулалт", K 68 "Татвар хураамжийн тооцоо".

Барилга байгууламжийг ашиглалтад оруулах үед үндсэн хөрөнгийг хүлээн авах гэрчилгээний үндсэн дээр барилгын ажлын явцад бүртгэсэн НӨАТ-ын дүнг хасна.

D 68, K 08.

Хэрэв байгууллага ханган нийлүүлэгчээс материаллаг хөрөнгийг хүлээн авсан бол дараахь бичилтийг хийнэ.

D 08 (10, 20, 26, 41, 44 ...), K 60 (76, 71) - материаллаг хөрөнгийг капиталжуулсан;

D 19, K 60 (76, 71) - Хөрөнгөжүүлсэн материаллаг хөрөнгийн НӨАТ-ыг харгалзан үзнэ.

Төсөвт төлөх НӨАТ-ыг тооцохдоо нягтлан бодогч дараахь бичилтийг хийнэ.

Ачааны орлогыг бүртгэхдээ - D 90.3, K 68 - НӨАТ ногдуулах, төлөх;

Төлбөрийн орлогыг бүртгэхдээ - D 90.3, K 76 - НӨАТ ногдуулдаг бөгөөд энэ нь худалдан авагчаас мөнгө хүлээн авсны дараа төсөвт төлөх ёстой. Худалдан авагчдаас төлбөрийг хүлээн авах үед D76 байршуулалт хийгдэх бөгөөд K 68 - НӨАТ-ыг төсөвт төлөхөд ногдуулна.

Төлбөр төлөгчид тайлант хугацаанд татвараа төлөхөөр тогтоосон хугацаанд НӨАТ-ын тооцоо (мэдэгдэл)-ийг оршин суугаа газрынхаа татварын албанд ирүүлнэ. Мэдэгдэлийн маягтыг ОХУ-ын Татвар, татварын яамны 2002 оны 7-р сарын 3-ны өдрийн БГ-3-03/338 тоот тушаалаар өгсөн болно.

Төсөвт төлөх татварын хэмжээг татварын үе бүрийн эцэст татварын хөнгөлөлтийн дүнгээр бууруулсан татварын хувь хэмжээнд тохирсон татварын суурийн хувиар тооцно. Татварыг тайлант татварын үеэс хойшхи сарын 20-ны өдрөөс хэтрэхгүй хугацаанд төлнө. Энэ хугацаанд татвар төлөгч нь татварын албанд татварын тайлангаа гаргаж өгдөг.

Татварын аль нэг хугацааны эцэст татварын хөнгөлөлтийн хэмжээ нь татварын дүнгээс хэтэрсэн тохиолдолд зөрүүг татвар төлөгчид буцаан олгох буюу ирээдүйн төлбөрөөс тооцож тооцох ёстой. Татварын нөхөн олговрыг татварын алба, буцаан олголтыг татварын албаны шийдвэрийн дагуу холбооны төрийн сангийн байгууллага гүйцэтгэдэг.

ОХУ-ын хууль тогтоомжийн дагуу бүртгэлтэй хуулийн этгээдийн ашгаас татвар ногдуулдаг орлогын албан татвар, эдгээр хуулийн этгээдээс төлдөг. Бизнесийн бусад бүтэц - ерөнхий түншлэл, хуулийн этгээдээр бүртгүүлээгүй хувийн пүүсүүд энэ татварыг төлөгч биш юм. Энэ нь өмчлөгчийн орлогод багтаж, холбогдох иргэдийн орлогод татвар ногдуулдаг.

Татвар ногдуулах ашиг (Оросын байгууллагуудын хувьд), орлогыг гарсан зардлын дүн, НӨАТ, онцгой албан татвар, борлуулалтын татвар, гаалийн татвараар бууруулж хүлээн зөвшөөрнө. Орлого нь бүтээгдэхүүн (ажил, үйлчилгээ) борлуулсны болон борлуулалтын бус үйл ажиллагааны орлого орно.

Татвар төлөгчид нь:

    Оросын компаниуд;

    Орос улсад байнгын төлөөлөгчийн газартай гадаадын компаниуд.

Энэ татварын татварын суурь нь тайлан балансын ашиг бөгөөд нягтлан бодох бүртгэлд Ашиг, алдагдлын дансны зээлийн үлдэгдэл хэлбэрээр харуулсан.

Татварын зорилгоор ашгийг дараахь хэмжээгээр бууруулна.

    оХУ-аас гадуур хүлээн авсан орлогоос бусад байгууллагын үйл ажиллагаанд хувь нийлүүлсэн орлого;

    Хувьцаа эзэмшигч байгууллагын эзэмшиж буй хувьцаанаас авсан ногдол ашиг, эдгээр үнэт цаасыг эзэмшигчийн үнэт цаас гаргагч байгууллагын ашгийг хуваарилахад оролцох эрхийг баталгаажуулсан орлого, түүнчлэн хувьцаа эзэмшигчдийн авсан хүүгийн орлого оХУ-ын засгийн газрын үнэт цаас, ОХУ-ын бүрдүүлэгч аж ахуйн нэгжүүдийн засгийн газрын үнэт цаас, орон нутгийн засгийн газрын үнэт цаас;

    казино, бусад мөрийтэй тоглоомын газар (газар) болон бусад мөрийтэй тоглоомын бизнес, видео салон, видео үзүүлэн, аудио, видео бичлэг, тоглоомын болон бусад нэвтрүүлэг, бичлэг бүхий мэдээллийн хэрэгслийг түрээслэхээс олсон орлого;

    зуучлалын үйл ажиллагаа, гүйлгээний ашиг, хэрэв ашгийн татварын хувь хэмжээ нь үйл ажиллагааны үндсэн төрлөөр тогтоосон ашгийн татварын хувь хэмжээнээс ялгаатай бол ОХУ-ын үүсгэн байгуулагчдын төсөвт оруулсан.

Татвар ногдох ашгийг тооцохдоо тооцдоггүй зардал:

    Байгууллагын мэдэлд үлдсэн ашгийн зардлаар хийх ёстой зардал (орлогын албан татвар, үүсгэн байгуулагчдын ногдол ашиг, татварын хоригийг төлөх зардал);

    хөрөнгө оруулалтын зардал (жишээлбэл, компанийн элэгдүүлэх эд хөрөнгийг олж авах, бий болгох зардал, бусад байгууллагын дүрмийн санд оруулсан хувь нэмэр, хамтарсан үйлдвэрийн гэрээний дагуу оруулсан хувь нэмэр);

    ОХУ-ын Татварын хууль болон зарим төрлийн зардлын бусад баримт бичигт заасан хэмжээнээс хэтэрсэн зардал;

    хууль тогтоомж, хөдөлмөрийн болон хамтын гэрээнд заагаагүй ажилчдад олгох нэмэлт төлбөрийн төрөл;

    бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх, борлуулахтай холбоогүй зардал (ажил, үйлчилгээ, жишээлбэл, үнэ төлбөргүй шилжүүлсэн эд хөрөнгийн өртөг, түүнийг шилжүүлэхтэй холбоотой зардал);

    Боломжийг баримтжуулаагүй, эдийн засгийн үндэслэлгүй бусад бүх зардал.

Байгууллага орлогын албан татварын хэмжээг бие даан аккруэл суурь дээр тогтоодог.

Аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын хэмжээ 24% байна.

2003 оны 1-р сарын 1-ний өдрөөс эхлэн аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварыг дараахь хэмжээгээр ногдуулдаг.

    холбооны төсөвт - 6%;

    бүс нутгийн төсөвт - 16%;

    орон нутгийн төсөвт - 2%.

Байгууллагууд бусад компанид орлого төлдөг бол ижил хувь хэмжээгээр төлсөн дүнгээс орлогын албан татварыг суутгах ёстой (Хүснэгт 10).

Хүснэгт 10

Ногдол ашиг хэлбэрээр пүүсүүдийн хүлээн авсан ашгийн татварын хувь хэмжээ

Татварын объект

Татварын хувь хэмжээ, нөхцөл

Бусад компаниудад олгосон ногдол ашгаас

    Оросын компаниудад ногдол ашиг төлсөн бол - 6%;

    гадаадын компаниудад ногдол ашиг олгосон бол - 15% -иар

ОХУ-д байнгын газаргүй гадаадын компаниудад төлсөн орлогоос

    олон улсын тээвэрт ашиглагдаж буй усан онгоц, нисэх онгоц болон бусад тээврийн хэрэгслийг ашиглах, түрээслэснээс орлого олж авсан бол - 10 хувиар;

    бусад үйл ажиллагаанаас орлого авсан бол - 20% -иар

Бүс нутгийн эрх баригчид бүс нутгийн төсөвт орох хэсэгт аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын хэмжээг бууруулж болно. Гэхдээ энэ нь 12% -иас бага байж болохгүй.

Зарим тохиолдолд орлогын албан татварыг 15% -иар тооцдог, тухайлбал:

1) төрийн болон хотын үнэт цаасны хүү хэлбэрээр компанийн олсон орлого;

2) гадаадын компаниас авсан ногдол ашгаас.

Давхар татвараас зайлсхийх тухай олон улсын гэрээнд гадаадын компаниудад төлсөн эсвэл гадаадын фирмээс хүлээн авсан орлогод татвар ногдуулах бусад журмыг заасан бол татвар төлөхдөө ийм гэрээг баримтлах ёстой.

Хэрэв тухайн оны улирлын аль нэгэнд (жишээлбэл, 1-р улиралд) компани алдагдал хүлээж, дараагийн улиралд ашиг олсон бол орлогын албан татварыг энэ алдагдлыг харгалзан тооцно. Байгууллага тухайн жилийн ашгийг тооцохдоо өмнөх жилүүдийн алдагдлыг мөн тооцож болно. Байгууллага нь энэхүү хохирол учирсан жилээс хойш 10 жилийн дотор дараахь нөхцлөөр энэхүү эрхээ эдлэх боломжтой.

    аль ч тайлант хугацаанд шилжүүлсэн алдагдлын хэмжээ нь татварын суурийн 30 хувиас хэтрэхгүй байх;

    дараа жил рүү шилжүүлээгүй хохирлын хэмжээг дараагийн 9-өөс дараа жил рүү бүхэлд нь буюу хэсэгчлэн шилжүүлж болно;

    алдагдлыг нэг жилээс дээш хугацаанд хүлээн авсан тохиолдолд тэдгээрийг хүлээн авсан дарааллаар нь ирээдүйд шилжүүлэх;

    компани нь эргэн төлөлтийн бүх хугацаанд хүлээн авсан алдагдлын хэмжээг баталгаажуулсан баримт бичгийг хадгалах үүрэгтэй.

Төсөвт төлөхөд хуримтлагдсан бодит ашгийн татварын хэмжээг дараахь байдлаар тусгана.

D 99, K 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо."

Бусад байгууллагад олгосон ногдол ашгаас суутгасан орлогын албан татварын хуримтлалыг дараахь байдлаар тусгана.

D 75.2, K 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо."

Ашиг орлогоо төсөвт шилжүүлсэн баримтыг дараахь бичилтээр тусгасан болно.

D 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо", K 51.

Нийгэм-эдийн засгийн мөн чанарын хувьд нийгмийн нэгдсэн татвар (НСТ) нь цэвэр татварын шинж чанартай байдаг. Хуримтлалын татварын суурь нь цалингийн сан юм. Ажил олгогч бүр цалингийн сангаас 28 хувийг Улсын тэтгэврийн санд, 4 хувийг суутган авдаг.
Нийгмийн даатгалын санд, 3.6 хувийг Эрүүл мэндийн албан журмын даатгалын санд.

Хуримтлалын бүртгэлийг 69 "Нийгмийн даатгалын тооцоо" дансанд хөтөлнө.

69-р дансанд дараах дэд дансуудыг нээнэ.

    69.1.“Нийгмийн даатгалын тооцоо”;

    69.2.“Тэтгэвэр тогтоолгох тооцоо”;

    69.3 "Эрүүл мэндийн албан журмын даатгалын тооцоо."

Нийгмийн нэгдсэн татварын хөнгөлөлтийг бүтээгдэхүүн (ажил, үйлчилгээ)-ийн өртөгт оруулах бөгөөд дараахь байдлаар тооцно.

D 20 (23), K 69 - нийгмийн нэгдсэн татварын хуримтлал;

D 69, K 51 – УСТ-ыг төсвөөс гадуурх санд шилжүүлсэн.

UST нь заавал зорилтот шимтгэлийг хэлнэ. Заавал зорилтот шимтгэл нь ОХУ-ын төсвийн тогтолцоог бүрдүүлдэг төсвөөс гадуурх сангийн орлогын хэсгийг бүрдүүлдэг.

Тиймээс ОХУ-ын татварын тогтолцоо нь төсөв бүрдүүлэх хамгийн чухал үүргийг гүйцэтгэдэг. Улс орны татварын бодлого нь бүх түвшний төсвийн харилцан үйлчлэл, ОХУ-ын төсвийн тогтолцооны нэгдмэл байдлыг хангадаг. ОХУ-ын Холбооны татвар нь тус улсын нутаг дэвсгэр дээр үйл ажиллагаа явуулж, бүх Оросын хууль тогтоомжоор зохицуулагддаг бөгөөд улсын санхүүгийн баазын үндэс суурийг бүрдүүлдэг.

Бүс нутгийн татвар, хураамжийн нягтлан бодох бүртгэл

СЕВАСТОПОЛЬ ХОТЫН БОЛОВСРОЛЫН ГАЗАР

СЕВАСТОПОЛЬ ХОТЫН УЛСЫН ТӨСВИЙН БОЛОВСРОЛЫН МЭРГЭЖЛИЙН БОЛОВСРОЛЫН БАЙГУУЛЛАГА "СЕВАСТОПОЛЬ ХУДАЛДАА ЭДИЙН ЗАСГИЙН ТЕХНИК"

Шалгалтанд зориулсан асуултууд

РМ.03-ын дагуу төсөв болон төсвөөс гадуурх хөрөнгөөр ​​тооцоо хийх

1-р хэсэг.Татвар хураамжийг хуримтлуулах, төсөвт шилжүүлэх

Төрөл бүрийн түвшин

Сэдэв 1.1 Татварын зохицуулалтын үндэс

1. Татварын тухай ойлголт, чиг үүргийг тайлбарлана уу.

2. Татварын ангиллыг бичнэ үү.

3. ОХУ-ын Татварын хуулийн үндсэн заалтуудыг илчлэх.

4. Татварын хяналтын мөн чанар, түүнийг зохион байгуулах журмыг илчлэх.

5. Татвар төлөгчийн албан татвар, төлбөр төлөх үүргээ биелүүлэх журмыг тогтооно.

6. Татварын дүнг тооцохдоо “бэлэн мөнгө” болон “аккруэл” аргын мөн чанарыг илчлэх.

Сэдэв 1.2 Холбооны татварын төсөвтэй тооцоо хийх зохион байгуулалт

7. Орлогын албан татвар төлөхдөө төлөгч, татвар ногдуулах объектын шинж чанарыг тодорхойлох.

8. Орлогын албан татварын бааз суурийг тооцох журмыг тоймло.

9. Байгууллагын ашгийн татварын зорилгоор орлогын ангиллыг өгөх.

10. Орлогын албан татварын зорилгоор үйл ажиллагааны бус зардлын бүрэлдэхүүнийг тодруулна.

11. Байгууллагын ашигт татвар ногдуулахдаа зардлын ангиллыг гарга.

12. Орлогын албан татварын бусад зардлын бүрэлдэхүүнийг тогтооно.

13. Татварын зардлын бүтцийг эдийн засгийн элементүүдээр тоймлон бичнэ үү.

14. Орлогын албан татварыг тооцохдоо “бэлэн мөнгө” болон “аккруэл” аргын мөн чанарыг тайлбарла.

15. Орлогын албан татварыг төсөвт тооцох, төлөх журмыг тогтоосугай.

16. Байгууллагын ашгийн албан татварын урьдчилгаа төлбөрийг тооцох, төлөх журмыг тогтооно.

17. Байгууллагын орлогын албан татварыг татварын тайланд тусгах агуулга, журмыг тоймлох.

18. Орлогын албан татварын зорилгоор орлого, зардлын хэмжээг тодорхойлох чадварыг харуулах.

19. Орлогын албан татварын урьдчилгаа төлбөрийг тооцох ур чадвараа харуулах.

20. Татварын суурь ба орлогын албан татварын хэмжээг тооцох, 68-р дансанд татварын хуримтлалыг тусгах чадварыг харуулах.

21. Урьдчилгаа төлбөр, орлогын албан татварын дүнг төсөвт шилжүүлэх төлбөрийн даалгавар бэлтгэх ур чадвараа харуулах.


22. Нэмэгдсэн өртгийн албан татвар төлөхдөө төлөгч, татвар ногдуулах объектыг нэрлэнэ үү.

23. Нэмэгдсэн өртгийн албан татварын бааз суурийг тодорхойлох онцлогийг нээнэ.

24.Нэмэгдсэн өртгийн албан татварыг тооцох, төсөвт төлөх журмыг тогтоосугай.

25. Нэмэгдсэн өртгийн албан татвараар татвар ногдуулахгүй (татвараас чөлөөлөх) гүйлгээний агуулгыг бичнэ.

26. Нэхэмжлэх бөглөх журмыг тоймло.

27. Худалдан авалт, борлуулалтын дэвтэр хөтлөх журмыг тоймло.

28. Нэмэгдсэн өртгийн албан татварт татварын хөнгөлөлт үзүүлэх тухай ойлголт, журмыг өргөжүүлэх.

29.Үндсэн хөрөнгөтэй холбоотойгоор хасагдахаар хүлээн зөвшөөрсөн нэмэгдсэн өртгийн албан татварын дүнг сэргээх журмыг тогтоосугай.

30. Нэмэгдсэн өртгийн албан татварын мэдүүлгийн агуулга, бүтцийг тодруулна.

31. Нэхэмжлэх бөглөх ур чадвараа харуулах.

32. Худалдан авалт, борлуулалтын дэвтэр бөглөх ур чадвараа харуулах.

33. Нэмэгдсэн өртгийн албан татварын бааз суурийг тодорхойлох ур чадвараа харуулах.

34. Хуримтлагдсан татвар, суутгал болон төсөвт төлөх нэмэгдсэн өртгийн албан татварын дүнг тооцох, 68-р дансанд татварын хуримтлалыг тусгах чадварыг харуулах.

35. Урьдчилгаа төлбөр, нэмэгдсэн өртгийн албан татварын дүнг төсөвт шилжүүлэх төлбөрийн даалгавар бэлтгэх ур чадвараа харуулах.

36. Онцгой албан татварын тухай ойлголтыг өргөжүүлэх, төлөгчдийг жагсаах, татварын бааз суурь, татвар ногдуулах объектыг зааж өгөх, тайлан, татварын хугацааг нэрлэх.

37. Онцгой албан татварыг тооцохдоо татварын бааз суурийг тогтоох журмыг тодруулна.

38. Онцгой албан татварыг тооцох, төлөх журмыг тоймло.

39. Татварын бааз суурийг тодорхойлох, онцгой албан татварын хэмжээг тооцох ур чадвар, татварын хуримтлалыг 68 дансанд тусгах чадварыг харуулах.

40. Тээврийн татварын мөн чанарыг илчилж, хувь хэмжээ, хөнгөлөлтийг жагсааж, татварыг тооцох, төлөх журмыг тогтооно.

41. Тээврийн татварын элементүүдийг тодорхойлох: төлөгч, татварын объект, татварын суурь.

42. Татварын бааз суурийг тодорхойлох, тээврийн татварын хэмжээг тооцох ур чадвар, татварын хуримтлалыг 68 дансанд тусгах чадварыг харуулах.

43. Хувь хүний ​​орлогын албан татварын мөн чанарыг илчлэх, төлөгч, татвар ногдуулах объектыг заана.

44. Хувь хүний ​​орлогын албан татварын суурь тооцох журмыг тодруулна.

45. Хүн амын орлогын албан татвар ногдуулахгүй орлого олгох.

46. ​​Хувь хүний ​​орлогын албан татварыг тооцохдоо стандарт суутгалын мөн чанарыг илчлэх.

47. Хувь хүний ​​орлогын албан татварын нийгмийн суутгалын мөн чанар, түүнийг олгох журмыг тодруулна.

48. Хувь хүний ​​орлогын албан татварын үл хөдлөх хөрөнгийн суутгалын талаар тайлбарлах, түүнийг тооцох, олгох журмыг тусгана.

49. Тодорхой ангиллын татвар төлөгчдийн хувь хүний ​​орлогын албан татварын мэргэжлийн суутгалын шинж чанарыг тодорхойлох.

50. Хувь хүний ​​орлогын албан татварын тайлангийн төрлүүдийг тодорхойлно уу.

51. Хувь хүний ​​орлогын албан татварын хувь хэмжээг жагсааж, тэдгээрийг хэрэглэх журмыг тайлбарлана уу.

52. Иргэдийн орлогын мэдүүлгийн агуулга, бөглөх журмыг тодруулна.

53. Татварын суурь ба хувь хүний ​​орлогын албан татварыг тооцох ур чадвар, 68-р дансанд татварын хуримтлалыг тусгах чадварыг харуулах.

54. Ашигт малтмалын олборлолтын татварын элементүүдийг тодорхойлж, төсөвт төлөх журмыг тоймлон бичнэ үү.

55. Ашигт малтмалын олборлолтын албан татварыг 68-р дансанд тооцох, хуримтлуулах ур чадвараа харуулах.

56. Үзэл баримтлалыг өргөжүүлэх, улсын татвар төлөх төрөл, журмыг өгөх.

57. Усны татварын элементүүдийг тодорхойлж, татварыг тайлагнах, төлөх журмыг тоймлон бичнэ үү.

58. 68-р дансанд усны татварыг тооцох, хуримтлуулах ур чадвараа харуулах.

59. Амьтны ертөнцийн объектыг ашигласны төлбөрийн болон усны биологийн нөөцийн объектыг ашигласны төлбөрийн элементүүдийн шинж чанарыг тодорхойлно.

60. Байгаль орчны төлбөр, хураамжийн эдийн засгийн агуулгыг илчлэх, тэдгээрийн шинж чанар, тооцох журмыг гаргаж өгөх.

Нэмэгдсэн өртгийн албан татварХолбооны шууд бус татвар нь үйлдвэр, техникийн зориулалтаар бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэдэг, борлуулдаг бүх аж ахуйн нэгж, өргөн хэрэглээний бараа, төлбөртэй ажил, үйлчилгээнд ногдуулдаг бөгөөд холбогдох бүтээгдэхүүн, үйлчилгээний төлбөрт багтсан болно.

Татварын нэр нь түүхий эд - үйлдвэрлэл - хэрэглээний гинжин хэлхээний төлбөр төлөгч бүр түүнийг худалдан авагчдаас хүлээн авсан хэмжээгээр төсөвт бүрэн бус, харин ханган нийлүүлэгчид төлсөн НӨАТ-ын дүнг хассантай холбоотой юм. нийлүүлсэн бараа материал, үйлдвэрлэлийн зориулалтаар гүйцэтгэгчид үйлчилгээ.

НӨАТ-ыг 1992 оны 1-р сард нэвтрүүлсэн бөгөөд түүнийг тооцох, төлөх журмыг бүлэгт заасан байдаг. 21 NK. Нягтлан бодох бүртгэлд төсөвт шилжүүлэх НӨАТ-ыг татварын зорилгоор борлуулалт, түүнтэй адилтгах үйл ажиллагааны хэмжээ, ханган нийлүүлэгч, гүйцэтгэгчээс гаргасан НӨАТ-ын дүнгийн зөрүү гэж тодорхойлдог.

НӨАТ төлөгчид хүлээн зөвшөөрөх:

  • - байгууллагууд;
  • - хувиараа бизнес эрхлэгчид;
  • - Гаалийн холбооны гаалийн хууль тогтоомж, ОХУ-ын гаалийн тухай хууль тогтоомжийн дагуу тодорхойлсон ОХУ-ын гаалийн хилээр бараагаа нэвтрүүлэхтэй холбогдуулан НӨАТ төлөгч гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн хүмүүс.

Татварын объект Дараахь үйлдлүүдийг хүлээн зөвшөөрнө.

  • - ОХУ-ын нутаг дэвсгэр дээр бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулах;
  • Байгууллагын орлогын (ашиг) татварыг тооцохдоо зардлыг нь суутгалд тооцдоггүй (элэгдэл хорогдлын суутгал гэх мэт) ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт өөрийн хэрэгцээнд зориулж бараа (ажил, үйлчилгээ) шилжүүлэх;
  • - өөрийн хэрэгцээнд зориулж барилга угсралтын ажил гүйцэтгэх;
  • - ОХУ-ын нутаг дэвсгэр болон түүний харьяалагдах бусад нутаг дэвсгэрт бараа импортлох.

Татварын суурь Байгууллага бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулахдаа энэ нь Урлагийн дагуу тодорхойлсон үнэд үндэслэн тооцсон эдгээр бараа (ажил, үйлчилгээ) -ийн өртөг гэж тодорхойлогддог. 40 Татварын хууль, үүнд онцгой албан татвар (онцгой барааны хувьд) болон НӨАТ ороогүй болно.

Татвар ногдуулах хугацаа дөрөвний нэгээр тогтоосон.

НӨАТ-ыг төсөвт дараахь байдлаар тооцно ханш :

  • - 0% - гаалийн экспортын журмаар экспортолсон барааг худалдахдаа тухайн бараа (ажил, үйлчилгээ) бодит экспортыг баталгаажуулсан баримт бичгийг татварын албанд ирүүлсэн тохиолдолд, түүнчлэн гадаадад шууд үзүүлсэн ажил, үйлчилгээ. орон зай, олон улсын ачаа тээвэрлэх гэх мэт.;
  • - 10% - ОХУ-ын Засгийн газраас тогтоосон жагсаалтын дагуу хүнсний бүтээгдэхүүн, хүүхдийн бараа, дотоодын болон гадаадын үйлдвэрлэлийн эмнэлгийн бүтээгдэхүүн, түүнчлэн боловсрол, шинжлэх ухаан, соёлтой холбоотой тогтмол хэвлэл, номын бүтээгдэхүүн борлуулах; гэх мэт;
  • - 18% - бусад бараа (ажил, үйлчилгээ), түүний дотор онцгой албан татвар ногдуулах барааг борлуулахад.

Хэрэв татвар төлөгч нь нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэл, татвар ногдох зүйлийн бүртгэлгүй бол татварын алба бусад ижил төрлийн татвар төлөгчдийн мэдээлэлд үндэслэн тооцох замаар төлөх татварын хэмжээг тооцох эрхтэй.

Төсвийн орлогод шилжүүлэх НӨАТ-ын хэмжээг тооцоолохын тулд хуримтлагдсан болон дансны татварын аль алиных нь дүнг найдвартай тооцоолох шаардлагатай (тус тус бүр 68 дансны кредит ба дебит эргэлт, "НӨАТ-ын төсөвтэй тооцоо" дэд данс 2),

Жишээбүтээгдэхүүний үйлдвэрлэгчээс НӨАТ тооцох. Тус компани ханган нийлүүлэгчдээс 1000 рублийн гэрээний үнээр материал хүлээн авсан, НӨАТ 180 рубль, материалыг төлсөн - 1180 рубль. 4000 рублийн эцсийн бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэсэн. Бүтээгдэхүүнийг үйлчлүүлэгчдэд хүргэсэн; худалдах үнэ - 7000 рубль, НӨАТ - 1260 рубль. Бүтээгдэхүүнийг худалдан авагчдаас авсан бэлэн мөнгө нь 8260 рубль байв.

1. Хүлээн авсан материал:

D 10 "Материал";

60-д "Нийлүүлэгч, гүйцэтгэгчтэй хийсэн тооцоо" - 1000 рубль.

Бид хүлээн авсан материалын НӨАТ-ыг тусгасан болно.

D 19/3 "Олж авсан үнэ цэнийн НӨАТ";

60-д "Нийлүүлэгч, гүйцэтгэгчтэй хийсэн тооцоо" - 180 рубль.

2. Материалын төлбөр:

D 60 "Нийлүүлэгч, гүйцэтгэгчтэй хийсэн тооцоо";

K 51 "Харилцах данс" - 1180 рубль.

Үүний зэрэгцээ:

19/3-ны өдөр "худалдан авсан үнэт зүйлсийн НӨАТ" - 180 рубль.

3. 4000 рублийн үнэтэй бүтээгдэхүүнүүд гарсан:

D 43 "Бэлдсэн бүтээгдэхүүн";

20 хүртэл "Үндсэн үйлдвэрлэлийн зардал" - 4000 рубль.

4. Худалдан авагчид илгээсэн бүтээгдэхүүн:

D 62 "Худалдан авагч, үйлчлүүлэгчидтэй хийсэн тооцоо";

K 90/1 "Борлуулалт" - 8260 рубль.

Үүний зэрэгцээ:

D 90/2 "Борлуулалтын зардал";

K 43 "Бэлэн бүтээгдэхүүн" - 4000 рубль.

НӨАТ-ын дүнгийн хувьд:

D 90/3 "Борлуулалтын НӨАТ";

68-д "Татвар, хураамжийн төсөвтэй хийсэн тооцоо" - 1260 рубль.

5. Худалдан авагчдаас 8260 рубль хүлээн авсан бэлэн мөнгө:

D 51 "Харилцах данс";

K 62 "Худалдан авагч ба үйлчлүүлэгчидтэй хийсэн тооцоо" - 8260 рубль.

6. Төсөвт шилжүүлсэн 1080 рубль. (1260 рубль - 180 рубль):

D 68 "Татвар, хураамжийн төсөвтэй хийсэн тооцоо";

K 51 "Харилцах данс" - 1080 рубль.

Онцгой албан татвар– бүтээгдэхүүний борлуулалтын үнэд багтсан шууд бус татвар.

Дараахь бараа (бүтээгдэхүүн) онцгой албан татвар ногдуулна: бүх төрлийн түүхий эдээс этилийн спирт (коньякаас бусад), 9% -иас дээш этилийн спиртийн эзлэхүүнтэй спирт агуулсан бүтээгдэхүүн, согтууруулах ундаа (архи, архи) , ликёр, коньяк, байгалийн дарс), шар айраг, тамхи бүтээгдэхүүн, 67.5 кВт (90 морины хүчтэй) хөдөлгүүртэй суудлын автомашин, мотоцикл, нефтийн бүтээгдэхүүн (автобензин, дизель түлш, дизель ба (эсвэл) карбюраторт хөдөлгүүрт зориулсан мотор тос); шулуун -бензин ажиллуулах).

Онцгой албан татвар төлөгчид онцгой албан татвартай бараа бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэж борлуулдаг байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчид юм.

Татварын объект Дараахь гүйлгээг онцгой албан татвар гэж хүлээн зөвшөөрдөг.

  • - ОХУ-ын нутаг дэвсгэр дээр тэдний үйлдвэрлэсэн онцгой албан татварын бараа бүтээгдэхүүн борлуулах;
  • - ОХУ-ын нутаг дэвсгэр дээр үйлчлүүлэгчийн нийлүүлсэн түүхий эдээс үйлдвэрлэсэн онцгой албан татварын барааг тухайн түүхий эдийг эзэмшигчид шилжүүлэх;
  • - онцгой албан татвар ноогдуулахгүй барааг цаашид үйлдвэрлэх зорилгоор үйлдвэрлэсэн онцгой албан татварыг байгууллагын бүтцэд шилжүүлэх;
  • - ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт хүмүүс өөрсдийн хэрэгцээнд зориулан үйлдвэрлэсэн онцгой албан татвартай барааг шилжүүлэх;
  • ОХУ-ын нутаг дэвсгэр дээр хүмүүс өөрсдийн үйлдвэрлэсэн онцгой албан татварын барааг байгууллагын дүрмийн санд шилжүүлэх, түүнчлэн энгийн түншлэлийн гэрээний дагуу оруулсан хувь нэмэр;
  • - үйлдвэрлэсэн онцгой албан татварыг хураамжийн дагуу боловсруулахад шилжүүлэх;
  • - ОХУ-ын нутаг дэвсгэр болон түүний харьяалагддаг бусад нутаг дэвсгэрт онцгой албан татвар ногдуулах барааг импортлох;
  • – шууд урсгалтай бензин боловсруулах гэрчилгээтэй байгууллага денатуратжуулсан этилийн спирт хүлээн авсан;
  • – шууд түлш боловсруулах гэрчилгээтэй байгууллага шууд түлшээр ажилладаг бензинийг хүлээн авсан гэх мэт.

Татварын суурь Эдгээр бараанд тогтоосон татварын хувь хэмжээнээс хамааран онцгой албан татварын барааны төрөл тус бүрээр тус тусад нь тогтооно.

  • - борлуулсан (шилжүүлсэн) онцгой албан татварын барааны биет хэлбэрээр - тодорхой (тогтмол) татварын хувь хэмжээ тогтоосон онцгой албан татвар ногдуулах барааны хувьд (ихэнх төрлийн онцгой албан татвар ногдуулах бүтээгдэхүүний хувьд);
  • Тогтмол (тусгай) татварын хувь хэмжээг хэрэглэх үед онцгой албан татварыг тооцохдоо борлуулсан (шилжүүлсэн) онцгой албан татвар ногдуулах барааны биет хэлбэрээр, онцгой албан татварыг тооцох жижиглэнгийн үнийн дээд хэмжээг үндэслэн борлуулсан (шилжүүлсэн) онцгой албан татвар ногдуулах барааны тооцоолсон үнийн дүнгээр. Адвалорем (хувиар) татварын хувь хэмжээг хэрэглэх үед татвар - тусгай болон адвалорын татварын хувь хэмжээ (жишээлбэл, тамхины бүтээгдэхүүн) -ээс бүрдсэн татварын хосолсон хувь хэмжээг тогтоосон онцгой албан татварын барааны хувьд.

Татварын хугацаа онцгой албан татварыг тооцохдоо хуанлийн сар бүр.

Татвар төлөгчид өөрсдийн үйлдвэрлэсэн онцгой албан татвар ногдох барааг худалдсан (шилжүүлсэн) татварын төлбөрийг татварын хугацаа дууссанаас хойшхи сарын 25-ны өдрөөс хэтрэхгүй хугацаанд эдгээр барааг бодитоор худалдсан (шилжүүлсэн) үндсэн дээр төлнө. .

Онцгой албан татварын хувь хэмжээ хуулиар тогтоосон:

  • - хэмжүүрийн нэгжид рубльээр - тамхи, тамхинаас бусад онцгой албан татварт хамрагдах барааны хувьд (жишээлбэл, 2014 онд этилийн спиртийн эзлэхүүний хувь 9% -иас дээш хэмжээтэй согтууруулах ундаа - 1 литр усгүй этилийн спиртэд 500 рубль). онцгой албан татвартай дарс - 1 литр тутамд 25 рубль, навчин тамхи - 1000 ширхэг тутамд 1280 рубль, тамхи татдаг тамхи - 1 кг тутамд 1500 рубль, 1 цаг тутамд морины хүч - 1 морины хүч тутамд 332 рубль Онцгой албан татварын шинэлэг зүйл бол жишээлбэл, 3, 4, 5-р ангилалд хамаарахгүй моторт бензинд онцгой албан татварын хувь хэмжээг тогтоох явдал юм 1 тонн тутамд 11,110 рубль, 3-р ангид харгалзах - 1 тонн тутамд 10,725 рубль, 5-р ангид 9,416 рубль - 1 тонн тутамд 5,750 рубль байна дээд (байгаль орчинд ээлтэй) ангилалд хамаарах моторт бензиний борлуулалтыг идэвхжүүлэх;
  • – хосолсон хувь хэмжээ, үүнд хоёр бүрэлдэхүүн хэсэг, тус бүр нэг нэгж барааны рубль, тамхи, тамхины хүү (жишээлбэл, 2014 онд тамхи, тамхины хувьд - 1000 ширхэг тутамд 800 рубль + + тооцоолсон өртгийн 8.5%), жижиглэнгийн худалдааны дээд үнийг үндэслэн тооцсон боловч 1000 ширхэг тутамд 1040 рубльээс багагүй байна).

Онцгой албан татварын хувь хэмжээг хамгийн ихээр нэмэгдүүлсэн нь тамхины бүтээгдэхүүнд гарсан. Энэ өсөлт нь тамхины хэрэглээтэй тэмцэх бодлогыг 2010-2015 онд хэрэгжүүлэх үзэл баримтлалын заалттай холбоотой юм. Ийнхүү 2014 онд тамхины онцгой албан татварын доод хэмжээг 2013 оны түвшинд 42 хувиар индексжүүлсэн. 2015-2016 онд онцгой албан татварын хувь хэмжээг тогтмол, гэхдээ төдийлөн ач холбогдолгүй нэмэгдүүлэхээр төлөвлөж байна.

Онцгой албан татварын барааны тоог 2013 оны гуравдугаар сарын 1-нээс эхлэн алим, поир, меад зэрэг шинэ төрлийн бараагаар нөхөхөөр болсон. 2014 онд ийм барааны татварыг 8 рублийн ханшаар олгодог. 1 л.

Онцгой албан татвартай холбоотой бизнесийн гүйлгээний нягтлан бодох бүртгэлд тусгахын тулд 19-р данс "Олж авсан хөрөнгийн нэмэгдсэн өртгийн албан татвар", "Төлсөн материаллаг хөрөнгийн онцгой албан татвар" дэд данс, 68-р "Татвар хураамжийн тооцоо", "Онцгой албан татварын тооцоо" дэд данс. ” ашиглаж байна.

19-р "Худалдан авсан хөрөнгийн нэмэгдсэн өртгийн албан татвар" дансны дебет, "Төлсөн материаллаг хөрөнгийн онцгой албан татвар" дэд дансанд байгууллага нь онцгой албан татвар ногдуулах бараа үйлдвэрлэхэд түүхий эд болгон ашигласан онцгой албан татварыг ханган нийлүүлэгчид төлсөн дүнг тусгана. 60 "Нийлүүлэгч, гүйцэтгэгчтэй хийсэн тооцоо", 76 "Төрөл бүрийн зээлдэгч, зээлдүүлэгчтэй хийсэн тооцоо" дансны кредиттэй корреспондент.

Капиталжсан материалыг үйлдвэрлэлд зориулж, ханган нийлүүлэгчид төлдөг тул онцгой албан татварын дүнг 19-р дансны кредитээс 68-р дансны дебет рүү хасна.

Эдгээр зорилгын үүднээс онцгой албан татварын бүртгэлийг капиталжуулсан болон төлсөн олж авсан материаллаг хөрөнгө, бүртгэгдээгүй, төлөгдөөгүй аль алинд нь зохион байгуулах ёстой.

Борлуулсан бүтээгдэхүүнд тооцсон онцгой албан татварын дүнг 90 "Борлуулалт" дансны дебет, 68 "Татвар хураамжийн тооцоо" дансны кредитэд тусгана.

Төлбөр төлөгчид аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татвархүлээн зөвшөөрөх:

  • - Оросын байгууллагууд;
  • - ОХУ-д байнгын төлөөлөгчийн газраар дамжуулан үйл ажиллагаа явуулж, (эсвэл) ОХУ-ын эх үүсвэрээс орлого олж байгаа гадаадын байгууллагууд.

Татварын объект Аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын хувьд татвар төлөгчийн хүлээн авсан нийт ашгийг хүлээн зөвшөөрдөг.

Татварын суурь Орлогыг хүлээн зөвшөөрч, гарсан зардлын хэмжээгээр бууруулна.

Татварын хугацаа Орлогын татварын зорилгоор хуанлийн жилийг хүлээн зөвшөөрдөг.

Тайлангийн үеүүд Татварын зорилгоор хуанлийн жилийн эхний улирал, хагас жил, есөн сарыг хүлээн зөвшөөрдөг.

2009 оны 1-р сарын 1-нээс орлогын албан татвар ногдуулах нийтлэг тохиолдлуудад энэ нь байгуулагдсан Татварын хувь хэмжээ аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татвар 20%.

Бусад орлогод дараахь татварын хувь хэмжээг тогтооно.

  • 1) байнгын төлөөлөгчийн газраар дамжуулан Орос дахь үйл ажиллагаатай холбоогүй гадаадын байгууллагын орлогын тухай;
  • – 20% – засгийн газрын үнэт цаасны ногдол ашиг, орлогоос бусад бүх орлогод;
  • – 10% – олон улсын тээвэрлэлттэй холбоотой усан онгоц, агаарын хөлөг болон бусад хөдөлгөөнт тээврийн хэрэгсэл, чингэлэг ашиглах, засвар үйлчилгээ хийх, түрээслэх (төлөв)өөс;
  • 2) ногдол ашиг хэлбэрээр хүлээн авсан орлогын тухай;
  • - 0% - ногдол ашиг олгох шийдвэр гаргасан өдөр хуанлийн 365-аас доошгүй хоногийн турш ногдол ашиг хүлээн авсан байгууллага нь ногдол ашиг хэлбэрээр авсан орлогын хувьд 50-иас доошгүй хувийг өмчлөх эрхтэй. ногдол ашиг төлж буй байгууллагын дүрмийн санд оруулсан хувь нэмэр (хувьцаа) буюу тухайн байгууллагын төлсөн ногдол ашгийн нийт дүнгийн 50-иас доошгүй хувьтай тэнцэх хэмжээний ногдол ашиг авах эрх олгосон хадгаламжийн бичиг. Нэмж дурдахад, хэрэв ногдол ашиг төлдөг байгууллага нь гадаадын иргэн бол татварын хөнгөлөлт үзүүлэх ба (эсвэл) ОХУ-ын Сангийн яамнаас баталсан муж, нутаг дэвсгэрийн жагсаалтад байнгын байршилд ороогүй байгууллагуудад татварын хувь хэмжээг хэрэглэнэ. санхүүгийн гүйлгээ (оффшор бүс) хийхдээ мэдээллийг задруулах, өгөхгүй байх;
  • – 9% - дээр дурдаагүй Оросын байгууллагуудаас Орос, гадаадын байгууллагаас ногдол ашиг хэлбэрээр хүлээн авсан орлого;
  • - 15% - Оросын байгууллагын хувьцааны ногдол ашиг хэлбэрээр гадаадын байгууллагаас авсан орлого, түүнчлэн өөр хэлбэрээр байгууллагын капиталд оролцсоноос ногдол ашиг;
  • 3) төрийн болон хотын үнэт цаасны орлогод:
    • - 15% - төрийн болон хотын үнэт цаасны хүүгийн хэлбэрээр (доор дурдсан үнэт цааснаас бусад) орлогод, гаргах, эргэлтэнд оруулах нөхцөл нь хүү хэлбэрээр орлогыг хүлээн авах боломжийг олгодог;
    • – 9% – 2007 оны 1-р сарын 1-ний өдрөөс өмнө гурваас доошгүй жилийн хугацаанд гаргасан хотын үнэт цаасны хүүгийн орлогод;
    • - 0% - 1997 оны 1-р сарын 20-ны өдрөөс өмнө гаргасан төрийн болон хотын үнэт цаасны бондын хүүгийн орлого, түүнчлэн 1999 оны улсын мөнгөн тэмдэгтийн бондын бондын хүүгийн орлогод. хуучин ЗСБНХУ-ын гадаад валютын дотоод өр, ОХУ-ын дотоод болон гадаад валютын өрийг барагдуулахад шаардлагатай нөхцөлийг бүрдүүлэх зорилгоор гаргасан III цувралын үндэсний мөнгөн тэмдэгтийн зээл.

Орлогын татварын хуримтлалыг нягтлан бодох бүртгэлд дараахь байдлаар тусгана.

D 99 "Ашиг ба алдагдал";

68-д "Татвар, хураамжийн төсөвтэй хийсэн тооцоо."

Орлогын албан татварыг төсөвт шилжүүлэх нь дараахь бичлэгээр тусгагдсан болно.

D 68 "Татвар, хураамжийн төсөвтэй хийсэн тооцоо";

K 51 "Харилцах данс".

Орлогын татварыг зөв тооцоолохын тулд байгууллагын ашгийг ямар төрлийн орлого, зарлага бүрдүүлж байгааг мэдэх хэрэгтэй.

Ашгийн татварын зорилгоор байгууллагын орлогыг борлуулалтын орлого, үйл ажиллагааны бус орлого гэж хоёр бүлэгт хуваадаг.

Борлуулалтын орлогыг өөрийн үйлдвэрлэсэн болон өмнө нь худалдаж авсан бараа, бүтээгдэхүүн (ажил, үйлчилгээ) борлуулснаас олсон орлого гэж хүлээн зөвшөөрдөг; эд хөрөнгө (үнэт цаасыг оролцуулан) болон эд хөрөнгийн эрхийг худалдсанаас олсон орлого.

Үйл ажиллагааны бус орлогод жишээлбэл, үнэ төлбөргүй хүлээн авсан эд хөрөнгө, бараа материалын үр дүнд илэрсэн илүүдэл материаллаг хөрөнгийн өртөг, үндсэн хөрөнгө болон бусад эд хөрөнгийг татан буулгасны үр дүнд хүлээн авсан материалын өртөг гэх мэт орно.

Татварын зорилгоор байгууллагын бүх зардлыг мөн хоёр бүлэгт хуваадаг.

  • - бараа, бүтээгдэхүүн (ажил, үйлчилгээ) үйлдвэрлэх, борлуулахтай холбоотой зардал;
  • - үйл ажиллагааны бус зардал.

Бараа, бүтээгдэхүүн (ажил, үйлчилгээ) үйлдвэрлэх, борлуулахтай холбоотой зардалд дараахь зүйлс орно.

  • - материалын зардал;
  • - хөдөлмөрийн зардал;
  • - цалингийн санд даатгалын шимтгэл;
  • - элэгдлийн суутгал;
  • - бусад зардал.

Аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварыг тооцохдоо тухайн байгууллагын орлого, зарлагыг хүлээн зөвшөөрөх журмыг зөв хэрэглэх нь чухал юм.

Нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор бараа, бүтээгдэхүүн (ажил, үйлчилгээ) борлуулснаас олсон орлогыг эдийн засгийн үйл ажиллагааны баримтыг цаг хугацааны хувьд баталгаажуулах зарчмын дагуу нягтлан бодох бүртгэлд харгалзан үзэх ёстой.

Борлуулалтын мөчийг тодорхойлох гол шалгуур бол ачуулсан бүтээгдэхүүн (бараа) -ийн өмчлөлийг худалдагчаас худалдан авагчид шилжүүлэх мөч (тээвэрлэлтийн мөч эсвэл хуримтлагдах зарчим) юм.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор борлуулалтын орлогыг (орлогыг) хүлээн зөвшөөрөх хоёр аргыг тогтоосон болно.

  • - хуримтлуулах арга;
  • - бэлэн мөнгөний арга.

2002 оны 1-р сарын 1-ээс эхлэн орлогын албан татварын зорилгоор борлуулалтаас олсон орлогыг хүлээн зөвшөөрөх нэг үндсэн арга болох аккруэл аргыг ашиглах ёстой.

Бэлэн мөнгөний аргыг ашиглах онцгой эрхийг зөвхөн өмнөх дөрвөн улиралд НӨАТ ороогүй бүтээгдэхүүн (ажил, үйлчилгээ) борлуулснаас олсон дундаж орлого 1 сая рублиас хэтрэхгүй байгаа байгууллагуудад олгоно. улирал бүр.

Татварын хугацаанд орлого, зарлагаа бэлэн мөнгөний аргаар тодорхойлох горимд шилжсэн татвар төлөгч бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулснаас олсон орлогын тогтоосон дээд хэмжээнээс хэтэрсэн бол орлого, зарлагаа хуримтлалаар тодорхойлоход шилжих үүрэгтэй. Ийм хэтрэлтийг зөвшөөрсөн татварын хугацааны эхэн үеэс эхлэн арга.

Аккруэл аргыг хэрэглэхдээ орлогыг бодит орлого хүлээн авснаас үл хамааран үүссэн тайлант хугацаанд хүлээн зөвшөөрнө: бараа (ажил, үйлчилгээ) -ийн урьдчилсан, одоогийн эсвэл дараагийн төлбөрийн нөхцлөөр.


ОХУ нь бүс нутгийн, орон нутгийн, холбооны гурван түвшний татвар хураалттай. Татварын төрөл бүр нь тодорхой шинж чанартай байдаг боловч тэдгээрийн үндсэн хуваагдлыг хуваарилах газрын дагуу явуулдаг. Холбооны шинж чанартай хураамжийг Орос даяар авдаг. ОХУ-ын Татварын хууль нь тэдгээрийг төлөх журам, онцлогийг тогтоодог. Өнөөдөр бид холбооны татварыг төрийн санд төлөх, тэдгээрийн жагсаалт, тооцооллын нарийн ширийн зүйлийн талаар илүү дэлгэрэнгүй ярих болно.

ОХУ-ын Татварын хуулийн (цаашид ОХУ-ын Татварын хууль гэх) 12-р зүйлд заасны дагуу холбооны татвар нь манай улсын нутаг дэвсгэр даяар татвар ногдох объектуудаас ногдуулдаг бүх хураамж юм. Ийм байдлаар цуглуулсан мөнгө нь ОХУ-ын холбооны төсөвт ордог бөгөөд Сангийн яамны шийдвэрээр жил бүр улсын тусын тулд зарцуулдаг.

Холбооны татварыг төлөх журам, онцлогийг нэг хууль тогтоомжийн актаар тодорхойлдог - аль хэдийн дурдсан Татварын хуулиар. Эдгээр хураамжтай холбоотой бүх заалтыг татварын зохицуулалтын үндсэн баримт бичгээр зохицуулдаг. Бүс нутгийн болон орон нутгийн ижил татварыг бусад хууль тогтоомжоор зохицуулж болох бөгөөд энэ нь өөр өөр төрлийн хураамжийн ялгааны нэг юм.

Үндсэндээ холбооны татвар нь Оросын татварын тогтолцооны хамгийн өндөр түвшин юм. Ижил нэртэй төсвийг нөхөж байгаа эдгээр төлбөр нь түүний гол бөгөөд хамгийн чухал дүүргэгчийг төлөөлдөг. Холбооны татварын онцлог шинж чанарууд нь татварын бусад түвшингээс ялгаатай нь:

  • ОХУ-ын Татварын хуулийн дагуу хэрэгжсэн төрийн санд төлөх ёстой мөн чанар (тодорхой төрлийн татвар төлөгчдийн тодорхой бүлгээс чөлөөлөгдөх хураамжаас бусад).
  • Цуглуулсан хөрөнгийг тухайн улсын холбооны төсөвт бүрэн шилжүүлэх (цөөн төрлийн хураамжийг өөр дарааллаар хуваарилдаг, жишээлбэл: бүс нутгийн болон холбооны төсвийн хооронд "9-ээс 1" харьцаагаар хуваарилдаг).
  • Тогтмол, ховор өөрчлөгддөг жагсаалт.

Холбооны татварыг төлөх журмыг ОХУ-ын Татварын хуулиар бүрэн тодорхойлсон бөгөөд тэдгээрийн тодорхой төрлөөс хамаарна. Бусад талаас нь авч үзвэл татварын энэ түвшнийг энэхүү ойлголтод нийцүүлэн стандарт байдлаар хэрэгжүүлдэг бөгөөд ямар ч хувийн шинж чанаргүй байдаг.

Одоогийн төлбөрийн жагсаалт

Ерөнхийдөө холбооны татварын мөн чанар нь маш энгийн. Эдгээр нь бүгд ОХУ-ын холбооны төсөвт төлөх хураамжийг төлөөлдөг бөгөөд Татварын хуулиар тодорхой зохицуулагддаг. Эдгээр татварын үндсэн жагсаалт нь удаан хугацааны туршид өөрчлөгддөггүй бөгөөд дараахь зүйлийг танилцуулж байна.


Таны харж байгаагаар холбооны бүх татвар нь төсвийн стандарт төлбөрийн бүлэгт багтдаг. Тэдгээрийн ихэнх нь Татварын хуулийн 2-р хэсэгт тодорхой үндэслэлтэй байдаг тул ийм төлбөр төлөх мөн чанар, үйл явцын онцлогийг ойлгоход хялбар байдаг. ОХУ-ын хууль тогтоомжийн татварын үндсэн актын холбогдох заалтуудыг дурдах нь хангалттай юм.

Холбооны татварын төрөл, тэдгээрийн хувь хэмжээ, татварын объектууд

Холбооны татварын жагсаалт нь жижиг бөгөөд тогтмол хэлбэртэй байдаг. Гэсэн хэдий ч эдгээр төлбөрийн ангилал нь үнэхээр өргөн цар хүрээтэй юм. Холбооны татварын үндсэн хуваагдлыг татварын объектын дагуу хэрэгжүүлдэг. Одоогийн байдлаар дараахь төлбөрүүд ногдуулдаг.

  • татвар төлөгчийн орлого (орлого, хувиараа бизнес эрхлэгч гэх мэт)
  • төрийн өмчийг ашигласан баримт (ус, газрын хэвлий гэх мэт)
  • Татварын хуулийн субъектууд төрийн байгууллагатай ажиллахдаа хүлээн авсан үйлчилгээ (төрийн татварыг авч үзэх үед)
  • бараа, үйлчилгээний борлуулалт (онцгой татвар, НӨАТ)

Холбооны татвар бол маш уян хатан ойлголт юм. Төлбөрийн төрөл тус бүрээр үүнийг тодорхойлох журмыг ОХУ-ын Татварын хуулиар тогтоосон бөгөөд олон хүчин зүйлээс хамаарна. Дараах төрлийн татварыг тогтмол хувь хэмжээгээр ногдуулдаг.

  • НӨАТ - 0-18% (164-р зүйл)
  • Хувь хүний ​​орлогын албан татвар - 13, 30, 35% (224-р зүйл)
  • Байгууллагын ашгийн орлого - 20% (284-р зүйл)

Холбооны бусад татварын хувьд татварын хувь хэмжээг субъект тус бүрээр тус тусад нь тогтоодог. Ихэнхдээ бооцооны эцсийн төрөлд дараахь зүйлс нөлөөлдөг.

  • татвар төлөгчийн байдал, төрөл
  • ОХУ-ын Татварын хуулийн тодорхой хураамжийн талаархи заалтууд
  • тодорхой татварыг тооцохдоо харгалзах динамик үзүүлэлтүүдийн төрөл

Татварын хувь хэмжээ нь маш өргөн хүрээний тодорхойлолт тул үүнийг энэ зүйлийн хүрээнд авч үзэх нь нэлээд хэцүү юм. Хэрэв та хураамжийн хэмжээг мэдэх шаардлагатай бол өмнө нь дурдсан ОХУ-ын Татварын хуулийн холбогдох зүйлд хандах хэрэгтэй.

Үндсэндээ холбооны татварын талаархи хамгийн чухал мэдээлэл дуусч байна. Эдгээр хураамж нь ОХУ-ын холбооны төсвийн үндэс суурь болдог тул жил бүр түүнийг шинэ, шинэ тарилгагаар дүүргэдэг. Энэхүү танилцуулсан материал нь манай эх сурвалжийн бүх уншигчдад холбооны татварын мөн чанар, энэ үйл явцын онцлогийг ойлгох боломжийг олгосон гэж найдаж байна.

Асуултаа доорх маягтаар бичнэ үү

Мөн уншина уу:



  • Иргэдийн хөрөнгийн албан татварын томъёоны зөрүү...

  • Татварын хялбаршуулсан тогтолцооны давуу болон сул талууд юу вэ, шилжилтийн журам, мэдүүлэг...