PBU pelno skaičiavimams. PBU pelno skaičiavimams PBU 18 pelno mokestis

Atkurdami organizacijų buhalterinę apskaitą, susidūrėme su kai kurių buhalterių nesusipratimu dėl 18\02 buhalterinės apskaitos nuostatų. dėl kurių nusprendėme parašyti straipsnių ciklą, paaiškinantį

Pateikiamas praktinis einamojo pajamų mokesčio apskaičiavimo pavyzdys

Kas taiko PBU 18/02?

Skaitydami skyrių „Bendrosios nuostatos“ tikrai atsakysime į šį klausimą. Šį PBU naudoja organizacijos, kurios skaičiuoja ir moka pajamų mokestį. Kitaip tariant, jei neskaičiuojate ir nesumokate pajamų mokesčio pagal įstatymą, PBU 18/02 taikyti nereikia. PBU 18/02 netaikomas:

kredito įstaigos;
valstybės (savivaldybių) institucijos;
taikant supaprastintus apskaitos metodus, įskaitant supaprastintą buhalterinę (finansinę) atskaitomybę;

Kodėl iš viso reikia taikyti PBU 18/02?

Atsakymas yra tame pačiame skyriuje. PBU 18/02 taikymas leidžia apskaitoje ir finansinėse ataskaitose atspindėti skirtumą tarp apskaitinio pelno (nuostolių) mokesčio ir susidariusio ir pelno mokesčio deklaracijoje atspindimo pelno mokesčio. Kitaip tariant, šis PBU apskaitoje atspindi tam tikrą vertę, kuri turės įtakos pajamų mokesčiui ateityje. Dėl skirtingų pajamų ir išlaidų apskaitos taisyklių, nustatytų apskaitos reglamentuose ir mokesčių bei rinkliavų teisės aktuose Rusijos Federacijoje, yra skirtumas tarp apskaitinio pelno (nuostolių) ir pelno (nuostolių), atspindėto pelno mokesčio deklaracijoje ir formuojasi nuo PBU 18/02 3 punkto laikinųjų ir nuolatinių skirtumų.

JI(atidėtų mokesčių turtas) -

Pirmiausia išlaidas pripažįstame apskaitoje, o vėlesniais laikotarpiais – mokesčių apskaitoje. Pajamos mokesčių, o vėliau ir apskaitoje. Susiformavo praktika naudoti santrumpas TNP (einamojo pajamų mokesčio) ir URNP (sąlyginio pajamų mokesčio sąnaudas).

Ataskaitoje atsispindi:

Balanso lapas: Turtas:

IT(atidėtų mokesčių įsipareigojimas) -

priešingybė JI. Pirma, išlaidas pripažįstame mokesčių apskaitoje, o vėlesniais laikotarpiais – apskaitoje. Pajamos apskaitoje, o vėliau ir mokesčių. Ataskaitoje atsispindi: Balanso lapas: Pasyvus:

Nuolatiniai skirtumai

–pajamos ir sąnaudos pripažįstamos tik apskaitoje arba tik mokesčių apskaitoje. Jie yra: PNA – nuolatinis mokesčių turtas; PNO-nuolatinės mokestinės prievolės; Ataskaitoje atsispindi:

Laikini skirtumai.

Taigi, atėjome prie „rimčiausio“ momento, kuris visada kelia daug klausimų buhalteriams. Tai laikini skirtumai. Pažiūrėsime, kas tai yra ir kaip su tuo "kovoti" šiame straipsnyje. Laikini skirtumai – tai tie skirtumai, kurie turės įtakos mokesčiui, jį didindami arba mažindami ateityje. Atitinkamai tie skirtumai, kurie padidins pelno mokestį, bus vadinami apmokestinamaisiais laikinaisiais skirtumais, o tie, kurie sumažins pelno mokestį – išskaitomais laikinaisiais skirtumais. Atidėtojo mokesčio turtas ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimai. Atidėtojo mokesčio turtas (DTA) – tai išskaitomi laikinieji skirtumai, padauginti iš pelno mokesčio tarifo, taikomo DTA pripažinimo metu. Kai išskaitomi laikinieji skirtumai sumažinami arba pašalinami, išskaitomi laikinieji skirtumai bus sumažinti arba visiškai panaikinti. Apskaitos įrašai: ONA Dt09 Kt68 kaupimas; ONA Dt68 Kt09 grąžinimas. Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai (ATL) yra apmokestinami laikinieji skirtumai, padauginti iš pelno mokesčio tarifo, taikomo pelno mokesčio pripažinimo momentu.Kai apmokestinamieji laikinieji skirtumai mažėja arba yra visiškai padengiami, atidėtojo mokesčio įsipareigojimai sumažės arba bus visiškai padengti. Apskaitos įrašai: IT kaupimas Dt68 Kt77; IT grąžinimas Dt77 Kt68. Finansinėse ataskaitose galima subalansuotai (sugriuvus) atspindėti IT ir IT. Pelno mokesčio (IP) suma vadinama sąlyginėmis pajamomis (išlaidomis) (UD(R)), jei NP nustatoma iš apskaitinio pelno (nuostolių). NP, suformuotas iš mokestinio pelno, yra lygus UD(R)-PNO+(-) SHE+(-)ONO SHE ir IT atitinkamai parodomi balanse kaip ilgalaikis turtas ir ilgalaikiai įsipareigojimai. Pelno mokesčio permoka apskaitoma kaip turtas, skola – kaip įsipareigojimas. Pelno ataskaitoje atsispindi PNO, ONA, ONO ir einamieji pelno mokesčiai.

Pajamų deklaracija:

Be to, balanso ir finansinių rezultatų ataskaitos pastabose atskirai atskleidžiama:

sąlyginės išlaidos (sąlyginės pajamos) pajamų mokesčiui;
nuolatiniai ir laikinieji skirtumai, atsiradę ataskaitiniu laikotarpiu ir dėl kurių buvo koreguojamos sąlyginės sąnaudos (sąlyginės pajamos) pelno mokesčiu, siekiant nustatyti einamojo pelno mokestį;
nuolatiniai ir laikinieji skirtumai, atsiradę ankstesniais ataskaitiniais laikotarpiais, dėl kurių buvo pakoreguotos ataskaitinio laikotarpio pelno mokesčio sąlyginės sąnaudos (sąlyginės pajamos);
nuolatinio mokestinio įsipareigojimo (turto), atidėtojo mokesčio turto ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimo suma;
pritaikytų mokesčių tarifų pasikeitimų, palyginti su praėjusiu ataskaitiniu laikotarpiu, priežastys;
Atidėtojo mokesčio turto ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimo sumos, nurašytos dėl turto perleidimo (pardavimas, perleidimas neatlygintinai arba likvidavimas) arba įsipareigojimo rūšimi.

Siųsti savo gerą darbą žinių bazėje yra paprasta. Naudokite žemiau esančią formą

Studentai, magistrantai, jaunieji mokslininkai, kurie naudojasi žinių baze savo studijose ir darbe, bus jums labai dėkingi.

Panašūs dokumentai

Pagrindiniai 12-ojo TFAS „Pelno mokesčiai“ reikalavimai. Nuolatiniai ir laikinieji skirtumai PBU 18/02 „Pelno mokesčio apskaičiavimo apskaita“. Pelno mokesčių apskaičiavimas ir atskaitomybė pagal TFAS. Veikimo metodo ypatybės PBU 18/02.

kursinis darbas, pridėtas 2010-05-18

Ilgalaikio turto esmė, ekonominis turinys ir rūšys, jų vertinimo metodologiniai aspektai. Ilgalaikio turto atspindėjimo balanse ypatumai. Įmonės mokumo ir finansinio stabilumo rodiklių analizė ir vertinimas.

kursinis darbas, pridėtas 2013-12-14

ProfMedia Finance LLC mokesčių ir apskaitos rodiklių analizė. Jo sudarymo ir pateikimo tvarka. Pajamų mokesčio ir PVM mokesčių atskaitomybės rodiklių analizė. Organizacijos mokesčių deklaracijos struktūra ir pildymo tvarka.

kursinis darbas, pridėtas 2014-01-21

Pinigų sampratos tyrinėjimas. Pinigų srautų charakteristikos. Informacijos apie pinigų srautus atspindys BOGUP "RSPC "Vienas langas" Krasnensky filialo finansinėse ataskaitose. Duomenų apie pinigų srautus atspindėjimo balanse tvarka.

kursinis darbas, pridėtas 2010-08-13

Finansinės veiklos ataskaitos samprata ir jos struktūra. Finansinės veiklos ataskaitų teikimo pagrindas. Parduotų prekių savikainos atspindys. Įmonės bendrojo pelno rodiklis. Tarptautinės finansinių rezultatų ataskaitos ypatybės.

kursinis darbas, pridėtas 2015-07-01

Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų apskaitos palyginimas pagal Rusijos ir tarptautinius standartus. Buhalterinės apskaitos organizavimas įmonėje. Pajamų mokesčio deklaracijos pildymo tvarka. Jos apmokestinimo plėtros problemos ir perspektyvos.

kursinis darbas, pridėtas 2015-03-13

Korolevna LLC apskaitos politika. Nebaigtų darbų vertinimas. Mokesčių apskaitos analitinių registrų sudarymas. Mokesčio į biudžetą apskaičiavimas ir pelno mokesčio deklaracijos pildymas. Nuolatinių ir laikinųjų skirtumų apskaita atspindys.

kursinis darbas, pridėtas 2016-07-06

„Apskaitos biuletenis“, 2009, N 1

APSKAITOS ORGANIZAVIMAS PAGAL PBU 18/02 „MOKESČIŲ APSKAIČIAVIMŲ APSKAITA“

UŽ ORGANIZACIJOS PELNĄ“

Tuo pačiu skiltyje kaip trumpalaikė buvo nurodytos kitų mokesčių sumos, už kurias mokesčių mokėtojui buvo suteikta galimybė atidėti ar išsimokėtinai įmokas į biudžetą. V balansas.

Tai neatrodė visiškai logiška.

Nuo 2008 metų įsakymu Nr.23n iš apmokestinamųjų laikinųjų skirtumų sąrašo buvo išbraukta tiesioginė nuoroda į pajamų mokesčio mokėjimo atidėjimo ar įmokų plano teikimą.

Tačiau tokių skirtumų sąrašas vis dar atviras. Tai reiškia, kad pelno mokesčio skolos sumos, kuriai taikomas atidėjimas ar įmokos mokėjimas, kvalifikavimo tvarka yra organizacijos apskaitos politikos elementas. Į tokias sumas galima atsižvelgti pagal senąsias taisykles (77 sąskaitoje kaip atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų dalis) arba atspindėti mokėtinų į biudžetą sąskaitų pavidalu.

Jei organizacija nusprendžia nepervesti pelno mokesčio sumos, už kurią buvo suteiktas atidėtas mokėjimas (įmokos planas), kaip atidėtojo mokesčio įsipareigojimų dalį, ši skola bus įrašyta į 68 sąskaitos kreditą, subsąskaitą „Pajamų apskaičiavimai“. mokestis“, kartu su dabartinių mokesčių sukauptomis sumomis . Šiuo atveju apskaitoje šios sumos turėtų būti atspindėtos 68 sąskaitoje atskirai atitinkamose analitinėse subsąskaitose.

Profesorius,

Vyriausiasis redaktorius

žurnalas "Buhalterinis biuletenis"

Pasirašyta antspaudu

PBU 18/02 yra vienas iš sunkiausių. Jis yra perkrautas nesuprantamais terminais ir reikalauja daug paskelbimo. Vien pajamų mokestį kartais tenka surinkti iš penkių rodiklių! Bet dar blogiau yra tai, kad šis PBU (beje, seniai nebeveikiančio TFAS analogas) nepaaiškina, kam viso to reikia. Atsakysime į norinčių suprasti klausimus.

Kas yra PNO ir PNA

Elizaveta Semenova, Maskva

Mano programa pati skaičiuoja atidėtuosius mokesčius, todėl į PBU 18/02 subtilybes tikrai nesigilinau. Tačiau neseniai pastebėjau šį keistą dalyką: IT atsispindi sąskaitos 68 kredite, o PNA - debete. Lygiai taip pat ir su įsipareigojimais: ONO yra sąskaitos 68 debete, o PNO – kredite. Manau, kad apie turtą ir įsipareigojimus reikėtų pranešti taip pat. Gal mano programoje klaida?

: Su programa viskas gerai ir ji tinkamai prijungia laidus. Kodėl atidėtieji ir nuolatiniai mokesčiai atspindimi skirtingai?

Kaip žinia, pelno (nuostolių) ataskaitoje pateikiami rodikliai „pelnas prieš mokesčius“ ir „einamųjų pajamų mokesčiai“. Šiuo mokesčiu apmokestinamas ne apskaitinis pelnas, o mokestinis pelnas, kuris finansinėje atskaitomybėje nepasirodo.

SHE, IT, PNA ir PNO – tai rodikliai, susiejantys apskaitinį pelną ir realų pajamų mokestį.

SHE ir IT atsiranda, kai pelnas mokesčių apskaitoje pripažįstamas anksčiau arba vėliau nei apskaitoje.

Jei dalis apskaitinio pelno niekada nepripažįstama mokesčių apskaitoje arba atvirkščiai, atsiranda PNA/PNO.

Situacija	Kas atsiranda	Laidai		Kai grąžinama
Situacija	Kas atsiranda	Dt	KT	Kai grąžinama
Mokestinis pelnas pripažįstamas anksčiau nei apskaitinis pelnas	JI	09 „Atidėtojo mokesčio turtas“	68 „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“, subsąskaita „Pajamų mokestis“	Apskaitinio pelno pripažinimo atvirkštiniu įrašymu laikotarpiu
IT atsispindi balanso turte (1180 eilutė)
Apskaitinis pelnas pripažįstamas anksčiau nei mokestinis pelnas	IT		77 „Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai“	Mokestinio pelno pripažinimo atvirkštiniu įrašymu laikotarpiu
IT atsispindi balanso įsipareigojimų dalyje (1420 eilutė)
Apskaitos pelnas yra didesnis už mokestinį pelną	PNA	68, subsąskaita „Pajamų mokestis“	99 „Pelnas ir nuostoliai“, PNA subsąskaita	-
Apskaitos pelnas yra mažesnis už mokestinį pelną	PNO	99 „Pelnas ir nuostoliai“	68, subsąskaita „Pajamų mokestis“, subsąskaita PNO	-
PNO ir PNA nekaupia jokioje sąskaitoje, todėl jų nėra balanse. Tiesą sakant, tai yra einamojo pajamų mokesčio sudedamosios dalys. Neatsitiktinai pelno (nuostolių) ataskaitos eilutėje „einamųjų pajamų mokestis“ yra pagrindinė informacija: „įskaitant PNO/PNA“. Tai reiškia, kad pavadinimai PNO/PNA neatitinka jų esmės

Lentelėje matyti, kad tik SHE ir IT yra turtas ir įsipareigojimai. Norėdami suprasti, kodėl taip yra, atskaitos tašku turime remtis pelnu. Pelno dar nėra, bet mokestis jau paskaičiuotas? Tai ji. Pagal savo pobūdį šis turtas yra panašus į avansą. Ar jau uždirbate pelną, bet ar vėliau teks mokėti mokesčius? Ši IT yra prievolė, iš esmės artima rezervui. O PNO ir PNA yra tik matematinis skirtumas tarp „apskaitos“ ir „mokesčių“ pajamų mokesčių.

Grynasis pelnas atskaitomybėje skaičiuojamas kitaip nei apskaitoje

Elizaveta Semenova, Maskva

Pastebėjau, kad pelno (nuostolio) ataskaitoje PNO pateikiami tik orientaciniais tikslais ir nedalyvauja skaičiuojant rodiklius. Kam tada jie reikalingi apskaitoje?

: Faktas yra tas, kad grynasis pelnas pelno (nuostolių) ataskaitoje susidaro iš vienų rodiklių, o apskaitoje – iš kitų. Pelno ataskaitoje grynasis pelnas apskaičiuojamas taip:

* „–“ ženklas naudojamas IT didinimui, „+“ ženklas – IT didinimui. Taip nutinka dažniausiai. Bet jei TAI sumažėjo, o JI padidėjo, tada ženklai pasikeis į priešingus.

O apskaitoje grynasis pelnas yra 99 sąskaitos „Pelnas ir nuostoliai“ likutis.

Bet rezultatas (grynasis pelnas), žinoma, yra tas pats. Kadangi „mokestinio“ pelno mokestis, atsižvelgiant į ONA/ONO patikslinimus, yra lygus apskaitinio pelno mokesčiui, atsižvelgiant į PNA/PNO patikslinimus. Norite įsitikinti? Tiesiog pakeiskite PBU 18/02 pateiktą kontrolės koeficientą į formulę, kuri apskaičiuoja grynąjį pelną pelno (nuostolių) ataskaitoje, o ne dabartinį pelno mokestį:

Žinoma, tuo pačiu metu taikant du grynojo pelno apskaičiavimo metodus apskaita gerokai apsunkinama. Šiuo metu pagal 12 TAS „Pajamų mokesčiai“ grynasis pelnas gaunamas naudojant einamųjų pajamų mokestį, pakoreguotą pagal ONA/ON O. Rusijos Federacijos teritorijoje įsigaliojo Finansų ministerijos 2011 m. lapkričio 25 d. įsakymu Nr. 160n. Tai yra, tą patį darome pajamų ataskaitoje. O sąlyginių išlaidų pelno mokesčiui (apskaitinio pelno mokesčiui), PNA ir PNO tarptautinis standartas nenumato. Reikalas tas, kad TAS 12 ir PBU 18/02 turi skirtingas užduotis. 12 TAS tikslas yra parodyti ne tik dabartinio pelno mokesčio, bet ir būsimų mokestinių pasekmių poveikį. Šiai užduočiai atlikti, SHE ir IT teigimu, iš deklaracijos imamas pajamų mokestis.

PBU 18/02 tikslas – sujungti neegzistuojantį apskaitinio pelno mokestį su tikruoju deklaracijos mokesčiu. Tam yra skirti PNO ir PNA.

Parduodant ilgalaikį turtą nurašome atidėtuosius mokesčius

N.V. Krišenko, Liubertai

Ilgalaikį turtą (automobilį, kurį vairavo direktorius) pardavėme be nuostolių. Jo likutinė vertė apskaitoje buvo 200 000 rublių, o mokesčių apskaitoje - 300 000 rublių. Pardavimo kaina (be PVM) - 400 000 rublių. Ar teisingai suprantu, kad pagal PBU 18/02 taisykles turiu atspindėti tik 20 000 rublių PNA, nes pelnas iš ilgalaikio turto pardavimo apskaitoje yra vertas 100 000 rublių. daugiau mokestinio pelno?

: Pagal PBU 18/02 taisykles reikia atlikti skirtingus laidus. Tai, kad jūsų ilgalaikio turto likutinė vertė skiriasi apskaitoje ir mokesčių apskaitoje, rodo, kad apskaitoje atsižvelgėte į daugiau išlaidų nei mokesčių apskaitoje. Tai reiškia, kad turite sukauptą atidėtųjų mokesčių turtą, kuris turi būti apskaitytas 09 sąskaitoje.

Jeigu ilgalaikio turto pardavimo dieną buhalterinėje apskaitoje sukaupėte atidėtą turtą, tuomet turite jį nurašyti nuo tokio pardavimo dienos ir p. 17, 18 PBU 18/02. Tai atliekama įprastu siuntimu (debeto sąskaita 68 – kredito sąskaita 09).

Atidėtieji tiesioginių sąnaudų mokesčiai parodomi tik pardavus produkciją

Marina Ivleva, Maskva

Gamybos įrangos nusidėvėjimas mokesčių apskaitoje yra mažesnis už nusidėvėjimą apskaitoje (apskaitoje naudingo tarnavimo laikas yra trumpesnis nei mokesčių apskaitoje). Nusidėvėjimo dieną apskaitau atidėtojo mokesčio turtą. Tačiau rezultatas yra neteisinga einamojo mokesčio suma: 68 sąskaita įskaitoma einamuoju laikotarpiu. Bet gaminiai, į kurių savikainą įtrauktos nusidėvėjimo sumos, dar neparduoti, o gal iki metų pabaigos neparduosime. Galbūt atspindėti reikia ne JĄ, o ką nors kita?

: Nusidėvėjimo datą nereikia sukaupti atidėtųjų ar nuolatinių mokesčių turto ar įsipareigojimų. Juk tai neturi įtakos einamojo laikotarpio sąnaudoms nei apskaitoje, nei mokesčių apskaitoje. Tik pardavus produktus, į kurių savikainą įtrauktos sukaupto nusidėvėjimo sumos, reikės atspindėti IT.

„Išgydyti“ mokestinio nusidėvėjimo klaidas

Elizaveta Nekrasova, Maskva

Išsiaiškinome, kad nuo metų pradžios mokestinėje apskaitoje ilgalaikiam turtui nebuvo skaičiuojamas nusidėvėjimas - programoje netyčia pažymėjome, kad į sąnaudas nebuvo atsižvelgta mokesčių tikslais. Šis nusidėvėjimas yra mūsų netiesioginės išlaidos. Buhalterinėje apskaitoje nusidėvėjimas buvo paskaičiuotas teisingai, pradinė ilgalaikio turto savikaina mokesčių ir buhalterinėje apskaitoje yra vienoda. Einamuoju laikotarpiu buvo ištaisyta mokesčių apskaitos klaida - visa nesukaupto nusidėvėjimo suma vienu metu buvo pripažinta sąnaudomis. Kokie skelbimai turėtų būti paskelbti pagal PBU 18/02?

: Jei jūsų mokesčių apskaitoje nebuvo priskaičiuotas nusidėvėjimas, tai apskaitoje turėjote priskaičiuoti PNO (debetas į 99 sąskaitą – kreditas į 68 sąskaitą). Kai tik pridedate papildomą nusidėvėjimą mokesčių apskaitoje, reikia daryti atvirkštinį įrašą (68 sąskaitos debetas – 99 sąskaitos kreditas).

Nusidėvėjimo premija mokesčių apskaitoje – atsiras skirtumų apskaitoje

Yana, Ufa

Ar teisingai suprantu, kad skaičiuojant premijinį nusidėvėjimą pelno mokesčio tikslais, apskaitoje reikia atspindėti PNA, o ne IT?

: Apskaitoje nėra tokių išlaidų kaip premijinis nusidėvėjimas. Tačiau pati ši priemoka yra ne kas kita, kaip vienkartinis dalies OS išlaidų nurašymas 9 punktas, str. 258 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Ir tokia sąnauda apskaitoje egzistuoja. Tiesiog nurašymas per įprastą nusidėvėjimą užtruks ilgiau.

Todėl apskaitoje taikant nusidėvėjimo mokesčio priemoką, būtina sukaupti IT. Jo suma lygi nusidėvėjimo premijos sumos ir pelno mokesčio tarifo sandaugai. Ateityje šio ONO suma bus palaipsniui grąžinama:

<или>kai nusidėvėjimas skaičiuojamas kas mėnesį (jei jis neįskaičiuotas į gamybos savikainą);
<или>kaip parduodama produkcija (jei nusidėvėjimo suma yra susijusi su gamybos savikainos formavimu ir yra tiesioginės išlaidos mokesčių apskaitoje).

Sumų skirtumai taip pat gali lemti skirtumus pagal PBU 18/02

Irina Skiba, buhalterė, Maskva

Užsisakėme transporto paslaugas. Už juos reikia mokėti rubliais, tačiau pagal sutartį jų kaina susieta su euro kursu. Sumokame per 10 dienų po to, kai sandorio šalis išgabena mūsų prekes. Pasirodo, mokėjimo data persikelia į kitą mėnesį po paslaugų teikimo mėnesio. Ar dėl to turėsime skirtumų pagal PBU 18/02?

: Taip, skirtumai pagal PBU 18/02 taisykles turėtų atsirasti. Juk jūsų mokėtinos sąskaitos vežėjui turi būti perskaičiuotos į rublius tiek jos atsiradimo dieną, tiek atskaitomybės dieną (paskutinę kiekvieno mėnesio dieną), tiek grąžinimo dieną. PBU 3/2006 7 punktas.

Tačiau mokesčių apskaitoje tokio perskaičiavimo ataskaitų datai daryti nereikia. 11.1 punktas, str. 250, sub. 5.1 punkto 1 str. 265 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Vadinasi, mėnesio pabaigoje susidaro laikinas skirtumas ir apskaitoje reikia sukaupti atitinkamą IT ar IT. Atlikus atsiskaitymus su sandorio šalimi, visos sukauptos SHE arba IT turi būti nurašytos.

Vertybinių popierių perkainojimas rinkos verte: skirtumų nustatymas

E.A. Zubačiovas, Maskva

Į vertybinių popierių perkainojimą ataskaitinių metų pabaigoje rinkos verte atsižvelgiama tik apskaitoje (tiek teigiamas, tiek neigiamas). Toks perkainojimas mokesčių apskaitoje neatliekamas. Kaip teisingai atspindėti šį skirtumą apskaitoje: kaip nuolatinį mokestinį įsipareigojimą/turtą ar kaip atidėtą?

: Yra du požiūriai.

POŽIŪRIS 1. Būtina atspindėti PNO arba PNA. Juk nei išlaidos, nei pajamos iš vertybinių popierių perkainojimo į mokesčių apskaitą apskritai neįtraukiamos. O laikini skirtumai atsiranda tik tada, kai atsiranda pajamos/sąnaudos, kurios atsižvelgiama į apskaitą vienu ataskaitiniu laikotarpiu, o į mokesčių apskaitą - kitu. PBU 18/02 8 punktas.

2 PAŽIŪROS TAŠKAS. Atidėtieji mokesčiai turi būti atspindėti. Tarkime, organizacija pervertino vertybinius popierius ir pripažino apskaitinį pelną per ataskaitinį laikotarpį. Tačiau jis nėra apmokestinamas, nes iš šios operacijos mokestinio pelno nėra. Tokiu atveju ONO pripažinimas ataskaitoje informuoja vartotoją, kad realų mokestį nuo šios apskaitos pelno dalies reikės sumokėti kitą ataskaitinį laikotarpį. Juk žinoma, kad vertybiniai popieriai bus parduodami rinkos verte, tada pelnas mokesčių apskaitoje bus didesnis nei apskaitoje (tiesiog papildomų vertinimų suma). Šis požiūris atitinka PBU 18/02, nes standartas kalba apie pajamas ir išlaidas, turinčias įtakos „apskaitai“ ir „mokestiniam“ pelnui skirtingais laikotarpiais. Dalis profesionalų bendruomenės mano taip pat.

Profesinės bendruomenės nuomonę nagrinėjamu klausimu galima rasti: fondo „NRBU „BMC“ svetainė“→ BMC dokumentai → Išaiškinimai → Aiškinimas R82 „Laikinieji pelno mokesčio skirtumai“

O 12-ajame TAS teigiama, kad perkainojant turtą atsiranda atidėtasis mokestis 20 pastraipa 12 TAS. Be to, tai, kad TFAS atidėtieji mokesčiai yra laikomi balanso metodu (turto ar įsipareigojimo buhalterinė vertė lyginama su jo mokestine verte), o PBU 18/02 kalbama apie „buhalterinių“ ir „mokestinių“ pajamų/sąnaudų palyginimą. , Nesvarbu. Juk pagal TFAS turto/įsipareigojimo mokesčio bazė yra tos sąnaudos, į kurias bus atsižvelgta ateityje apskaičiuojant pelno mokestį p. 7, 8 12 TAS. Finansų ministerija taip pat nemato prieštaravimų tarp PBU 18/02 pajamų-išlaidų metodo ir TFAS balanso metodo. Finansų ministerijos 2012-02-03 raštas Nr.07-02-08/58 Nr..

Štai ką siūlo nepriklausomi ekspertai.

IŠ AUTENTIŠKŲ ŠALTINIŲ

Audito įmonės LLC „Plėtros vektorius“ generalinis direktorius

PBU 18/02 (3 punktas) apima atidėtųjų mokesčių apskaičiavimą, lyginant "buhalterinės" ir "mokesčių" pajamas ir išlaidas. Perkainojant vertybinius popierius, pajamų/išlaidų mokesčių apskaitoje visiškai neatsiranda, todėl skirtumas bus pripažintas nuolatiniu. Tai, kad parduodant vertybinius popierius anksčiau atliktas perkainavimas turės įtakos finansiniam rezultatui, neturi reikšmės, nes tai bus visiškai kitokia pajamų ar išlaidų rūšis.

Mano nuomone, antrajame požiūryje pateiktas samprotavimas yra būdingas atidėtųjų mokesčių apskaičiavimui taikant TFAS naudojamą balanso metodą. Balanso metodu lyginamos ne pačios pajamos ar išlaidos, o atskiro turto ar įsipareigojimų buhalterinė vertė ir mokestinis potencialas. Taikant šį metodą, palyginus vertybinių popierių apskaitos ir mokestines vertes, susidarys atidėtieji mokesčiai (IT arba IT). Tačiau nacionaliniuose norminiuose dokumentuose šio metodo naudoti nesiūloma.

Taikant nulinį pajamų mokesčio tarifą, SHE ir IT neatsispindi

Viktorija Eršova, Tverė

Esame medicinos organizacija. Nuo 2012 metų taikėme 0% pajamų mokesčio tarifą. 1 punktas str. 284.1 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Ką daryti su atidėtųjų mokesčių turtu ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimais, įrašytais prieš pradedant taikyti nulinį pelno mokesčio tarifą?
Kitais metais planuojame ir toliau naudotis lengvata. Kaip galime organizuoti SHE ir IT apskaitą? Taigi kas pasikeis, jei 2015 metais mokėsime įprastu tarifu pajamų mokesčius?

: SHE ir IT, kuriuos anksčiau (iki 2012 m.) atsispindėjote apskaitoje, turėjo būti nurašyti 2011-12-31 (datą, buvusią prieš jūsų taikyto pelno mokesčio tarifo pakeitimo datą). Perskaičiavimo rezultatai atsispindi 99 sąskaitoje „Pelnas ir nuostoliai“ PBU 18/02 14 punktas. Pelno (nuostolių) ataskaitoje nurašytos IT ir IT parodomos 2460 eilutėje „Kita“, o ne 2430 eilutėse „Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų pokytis“ ir 2450 „Atidėtojo mokesčio turto pokytis“.

Atidėtųjų mokesčių suma nustatoma kaip atitinkamų laikinųjų skirtumų ir pelno mokesčio tarifo sandauga. Atsižvelgiant į tai, kad jūsų taikomas tarifas yra 0%, SHE ir IT sumos bus lygios nuliui. Todėl jų apskaitoje registruoti nereikia.

Tačiau jūs turėsite atsižvelgti į pačius laikinus skirtumus tik pereinant prie įprasto pajamų mokesčio mokėjimo. Paskutinę metų dieną, kai turite nulinį tarifą, turėsite sugeneruoti įvestį SHE ir IT. Tik taip, kaip jas nurašant pereinant prie nulinio pelno mokesčio tarifo, IT/IT kaupimas turi būti atliekamas pagal 99 sąskaitą. O pelno (nuostolio) ataskaitoje atspindėti 2460 eilutėje “ Kita“.

Atidėtųjų mokesčių atspindėjimas ataskaitose

Irina Rebernikova, Sankt Peterburgas

Kaip balanso duomenys apie atidėtojo mokesčio turtą ir įsipareigojimus yra susiję su IT ir IT duomenimis, nurodytais pelno (nuostolių) ataskaitoje? O kaip žinoti, kurį ženklą („+“ arba „–“) dėti šioje ataskaitoje, kai atspindimi atidėtieji mokesčiai?

: Balanso eilutėms pildyti imami duomenys apie likučius sąskaitose 09 ir 77. O pildant pelno (nuostolių) ataskaitą būtina atspindėti skirtumą tarp sukaupto ir nurašyto atidėtojo mokesčio turto ir įsipareigojimų.

Atkreipkite dėmesį, kad labai svarbu teisingai uždėti tinkamą ženklą, nes nuo to priklauso, ar pelno (nuostolių) ataskaitoje bus teisingai nurodytas grynojo pelno skaičius. Todėl patikrinti galite dar vienu būdu: pelno (nuostolio) ataskaitos 2410 eilutėje „Einamojo pelno mokestis“ esantis rodiklis turi sutapti su mokesčio suma pagal „pelno“ deklaraciją - su duomenimis, kuriuos nurodėte 180 eilutėje. „Apskaičiuoto pelno mokesčio suma - iš viso pelno mokesčio deklaracijos 02 lapas patvirtino 2012 m. kovo 22 d. Federalinės mokesčių tarnybos įsakymu Nr. ММВ-7-3/174@.

Geriau visiškai neatsisakyti PBU 18/02

Igoris Čerkasovas, Maskva

Turime kompleksinę gamybą, nesame maža įmonė. Pati apskaitos programa neseka skirtumų pagal PBU 18/02 taisykles. Beveik neįmanoma atsekti, kokios sąnaudos ir kaip jos įtakoja skirtumą tarp apskaitinės gamybos savikainos ir tiesioginių išlaidų sumos mokesčių apskaitoje. Ar galima šiuo pagrindu, atsižvelgiant į racionalios apskaitos principą, atsisakyti taikyti PBU 18/02?

: Už PBU 18/02 nesilaikymą inspekcija gali skirti baudą. Tai gali būti laikoma šiurkščiu buhalterinės apskaitos taisyklių pažeidimu (bet kurio apskaitos ataskaitos formos straipsnio / eilutės iškraipymas ne mažiau kaip 10 proc. Art. 15.11 Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodeksas. Administracinės baudos dydis organizacijos pareigūnams yra nuo 2000 iki 3000 rublių.

Kai apskaita tvarkoma tik pro forma - pateikiant mokesčių inspekcijai, kai kurios organizacijos (kad būtų kuo lengviau pritaikyti PBU 18/02) eina šiuo keliu:

jungti tiesioginių išlaidų mokesčių apskaitoje sąrašą su sąnaudų, įtrauktų į apskaitą į gamybos savikainą, sąrašu;
parduodant gatavą produkciją, nustatomi nuolatiniai skirtumai (kaupiant PNO arba PNA), laikant juos skirtumu tarp tiesioginių produkcijos gamybos išlaidų sumos mokesčių apskaitoje ir tų pačių gaminių savikainos apskaitoje;
išlaidoms, į kurias mokesčių apskaitoje atsižvelgiama kaip netiesioginėms, skirtumai skaičiuojami įprasta tvarka: priskaičiuojant, esant reikalui, ONA arba ONO, PNA arba PNO.

Taigi organizacijos, viena vertus, turi atidėtuosius mokesčius, kurie leidžia užpildyti pelno (nuostolių) ataskaitos eilutes, skirtas jų pokyčiams (2430 ir 2450 eilutės). Ir ataskaitos iš pirmo žvilgsnio tampa panašios į tai, kas galiausiai turėtų būti. Kita vertus, nėra sudėtingų skirtumų skaičiavimų pagal PBU 18/02.

Tačiau jei einate šiuo keliu, turite žinoti, kad tokiu būdu sudarytos ataskaitos negali būti vadinamos patikimomis. Visų pirma, iškreipiamas grynasis pelnas. Tai yra suma, kuri paskirstoma kaip dividendai.

Taigi, jei jūsų ataskaitų teikimas domina ne tik inspektorius, bet ir vadovybę, dalyvius, auditorius ir pan., tuomet rekomenduojame susikurti savo apskaitos programą. Ji turi užtikrinti, kad būtų atsižvelgta į visus laiko skirtumus tiek per visą gamybos procesą, tiek per visą produkto pardavimo procesą.

Pelno mokesčio apskaičiavimo apskaita PBU 18/02 apibrėžia informacijos apie mokesčių mokėjimus formavimo ir atskleidimo tvarkos rinkinį. Ši nuostata taip pat nustato ataskaitinio laikotarpio pelno ir mokesčio bazės ryšį. Kontroliuojant apskaitą ir mokesčių apskaitą neįmanoma išsiversti be PBU 18/02.

PBU 18/02 taikymas pajamų mokesčiui apskaičiuoti

Pagrindinis PBU 18/02 tikslas – nustatyti informacijos apie pelno mokesčio apskaičiavimą finansinėse ataskaitose formavimo ir atskleidimo taisykles ir taisykles.

Jis reikalingas visoms organizacijoms, kurios yra pripažintos pajamų mokesčio mokėtojomis: tai neapima biudžetinių įstaigų, draudimo ir kredito organizacijų. Taip pat neįmanoma išsiversti be PBU 18/02 nustatant ataskaitinio laikotarpio pelno ir mokesčio bazės santykį.

Kaip naudoti

Prieš pradėdami nustatyti mokesčių mokėjimus pagal PBU 18/02, turite apskaičiuoti skirtumą tarp mokesčių ir apskaitos pelno. Šioje programoje apskaitinis pelnas skiriasi nuo mokestinio pelno dėl skirtingų išlaidų ir pajamų pripažinimo taisyklių taikymo. Šie skirtumai skirstomi į nuolatinius ir laikinus:

Gaukite 267 vaizdo įrašų pamokas 1C nemokamai:

Be to, taikant PBU 18/02, reikia atsižvelgti į tai, kad apskaitos tikslais pajamos turi būti padalytos:

Nustatant mokestinę apskaitą, pagal 2008 m. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsniu, neatsižvelgiama į šias apskaitoje pateiktas eilutes: ne veiklos sąnaudas ir išlaidas, susijusias su produktų gamyba ir pardavimu. Taip pat, nustatant mokesčių mokėjimus, galioja tam tikros sąnaudų normos, kurios apskaitoje netaikomos.

Pagrindinis PBU 18/02 tikslas yra nustatyti skirtumus tarp apskaitos ir mokesčių apskaitos. Šį skirtumą tarp dviejų rodiklių galite gauti, jei susumuosite šių 68 sąskaitos eilučių reikšmes per paskirtą laikotarpį:

Sąlyginės pajamos pelno mokesčiui – skaičiuojamos iš balanso arba apskaitos nuostolių;
Neapibrėžtosios pelno mokesčio sąnaudos – skaičiuojamos nuo balanso arba apskaitos nuostolių;
Atidėtieji įsipareigojimai iš laikinųjų skirtumų arba mokestinio turto;
Nuolatiniai įsipareigojimai su nuolatiniais skirtumais ir nuolatinis mokestinis turtas.

Dėl apskaitos ir mokesčių apskaitos skirtumų apmokestinama pelno suma gali būti nevienoda. Dėl šios priežasties nebus galima apskaičiuoti mokėjimo sumos tiesiog padauginus buhalterinį pelną iš vieno mokesčio tarifo. Gauti rezultatai negali būti laikomi sąžiningomis organizacijos mokestinėmis prievolėmis valstybei.

Laikydamiesi buhalterinės apskaitos reglamento 18/02 reikalavimų, galite nesunkiai nustatyti tikrąją sumokėtų mokesčių sumą. Vėliau, prieš sumokant mokestį, 68 sąskaitos subsąskaitoje „Pajamų mokesčio apskaičiavimai“ liks kreditas arba nulinis likutis. Jei organizacija numato išankstinį apmokėjimą arba yra pajamų mokesčio įsiskolinimų, galimi kiti likučio variantai.

Kas kreipiasi

Visos įmonės, kurios privalo mokėti mokesčius nuo savo pelno, turi taikyti PBU 18/02. Išimtis yra valstybės ir savivaldybių vienetinės įmonės, smulkus verslas, draudimo ir kredito bendrovės. Tik ši organizacijų grupė pati nusprendžia, ar pildyti PBU 18/02, ar ne. Šios nuostatos laikymasis padeda nustatyti tikrąją mokesčių sumą apskaitos tikslais.