Sindrom disfagije u hirurgiji. Disfagija: kako se riješiti poremećaja gastrointestinalnog trakta
Revidirana organizacija
Period revizije
Broj radnih sati
Vođa revizorskog tima
Sastav revizorskog tima
Planirani nivo materijalnosti
| N p / p | Period | Broj radnih sati | Radni papiri revizora | Izvršitelj | |
| Počni | Završetak | ||||
"______" ___________________ 20 ___
Dodatak 4
PRIMJER OBRASCA IZVJEŠTAJA
O REZULTATIMA VERIFIKACIJE PROGNOZE
FINANSIJSKE INFORMACIJE
Službeno ime
privredni subjekt
Izvještaj o rezultatima provjere prognoze
finansijske informacije
1. Pregledali smo pro forma finansijske informacije za 201. godinu u sastavu. Testirali smo ove finansijske informacije koje gledaju u budućnost u skladu sa revizorskom praksom „Provjera budućih finansijskih informacija“. Izvršni organ odgovoran je za sadržaj pro forma finansijskih informacija.
2. Kao rezultat našeg pregleda ovih finansijskih informacija usmjerenih na budućnost, nismo pronašli dokaze da su pretpostavke napravljene u njihovoj pripremi neprimjenjive.
3. Imajte na umu da se stvarni rezultati mogu značajno razlikovati od projektovanih jer se očekivani događaji i radnje možda neće dogoditi.
4. Po našem mišljenju, pro forma finansijske informacije koje smo verifikovali su pripremljene na osnovu naših pretpostavki ispravno i adekvatno predstavljene.
Rukovodilac revizorske organizacije
(samozaposleni revizor)
Bibliografija
1. Građanski zakonik Ruske Federacije;
2. Federalni zakon od 30. decembra 2008. br. 307-FZ “O revizorskim aktivnostima”;
3. Federalna pravila (standardi) revizorske djelatnosti;
4. Pravila (standardi) revizorske aktivnosti, odobrena od strane Komisije za reviziju pri Predsjedniku Ruske Federacije;
5. „Analiza i evaluacija efikasnosti ulaganja: udžbenik za studente koji studiraju na ekonomskim specijalnostima“ T.U.Turmanidze - M.: Unity-Dana, 2014, http://www.knigafund.ru/;
6. "Revizija" izd. R.P.Bulygi. – M.: Jedinstvo, 2015, http://www.knigafund.ru/;
7. "Revizija" V.I. Podolsky, A.A. Savin - M.: Jurajt, 2015;
8. "Revizija" A.D. Šeremet, V.P. Odijela - M.: Infra-M, 2014;
Plan i program revizije DOO "Alliance-M"
"Investicije: studijski vodič" Kuznjecov B.T. – M.: Unity-Dana, 2012, http://www.knigafund.ru/;
10. "Investicioni dizajn: Udžbenik" Baldin K.V., Rukosuev A.V., Perederyaev I.I., Golov R.S. – M.: Daškov i K 2014, http://www.knigafund.ru/;
11. „Objašnjeni rečnik termina revizije, poreza i budžeta“ – M. Finansije i statistika, 2008, http://www.knigafund.ru/.
Chuprikova Zinaida Valerievna
Revizija investicionih projekata
Tutorial
©2015-2018 poisk-ru.ru
Sva prava pripadaju njihovim autorima. Ova stranica ne tvrdi autorstvo, ali omogućava besplatno korištenje.
Kršenje autorskih prava i kršenje ličnih podataka
Udžbenik iz discipline "Osnove revizije"
1 2 3 4 5 6 7 8 9
| N p / p | Spisak revizijskih postupaka po revizijskim odjeljcima | Period holding |
Količina radni sati |
Radni papiri revizora | Izvršitelj | |
| Počni | Završetak | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |
| 1 | Proučavanje i evaluacija sistema računovodstva i interne kontrole | |||||
| 2 | Revizija elemenata računovodstvene politike organizacije | |||||
| 3 | Revizija poslovanja sa osnovnim sredstvima, u skladu sa programom revizije za ovu sekciju | |||||
| 4 | Revizija transakcija sa nematerijalnom imovinom, u skladu sa programom revizije za ovu sekciju | |||||
| 5 | Revizija materijalnog poslovanja u skladu sa programom revizije za ovu sekciju | |||||
| 6 | Revizija troškova proizvodnje proizvoda (radova, usluga), u skladu sa programom revizije za ovu sekciju | |||||
| 7 | Revizija gotovinskih transakcija u skladu sa programom revizije za ovu sekciju | |||||
| 8 | Revizija poslovanja sa gotovim proizvodima, u skladu sa programom revizije za ovu sekciju | |||||
| 9 | Revizija obračuna sa pravnim licima, u skladu sa programom revizije za ovu oblast | |||||
| 10 | Revizija obračuna sa budžetom, u skladu sa programom revizije za ovu sekciju | |||||
| 11 | Revizija obračuna sa fizičkim licima, u skladu sa programom revizije za ovu sekciju | |||||
| 12 | Revizija kapitalnih transakcija, u skladu sa programom revizije za ovu sekciju | |||||
| 13 | Revizija finansijskih rezultata, u skladu sa programom revizije za ovu sekciju | |||||
| 14 | Revizija robnog poslovanja, u skladu sa programom revizije za ovu sekciju | |||||
| 15 | Revizija poslovanja na vanbilansnim računima, u skladu sa programom revizije za ovu oblast | |||||
| 16 | Revizija pokazatelja računovodstvenog i poreskog izvještavanja | |||||
| 17 | Održavanje sastanka sa rukovodstvom subjekta revizije o rezultatima revizije | |||||
| 18 | Izrada izvještaja i pismenih informacija o rezultatima revizije | |||||
| 19 | Priprema revizorskog izvještaja | |||||
Rukovodilac revizorske organizacije
Šef revizorskog tima (revizor)
"______" ___________________ 200 ___
Bibliografija
- Građanski zakonik Ruske Federacije;
- Federalni zakon br. 307-FZ od 30. decembra 2008. „O revizorskim aktivnostima“;
- Federalna pravila (standardi) revizorske djelatnosti;
- Pravila (standardi) revizorske aktivnosti, odobrena od strane Komisije za reviziju pri Predsjedniku Ruske Federacije;
- "Revizija" izd. R.P.Bulygi.
Koji program treba slijediti tokom revizije
– M.: Jedinstvo-Dana, 2011;
- “Revizija organizacija raznih vrsta djelatnosti. Priručnik revizora” Yu.Yu. Kočinev-Peter, 2010;
- "Revizija" V.I. Podolsky, A.A. Savin - M.: Jurajt, 2012;
- "Revizija" A.D. Šeremet, V.P. Odijela - M.: Infra-M, 2010;
- "Kontrola i revizija" G.A. Shatunova - M. Reed Group, 2011;
- "Pravna regulativa revizorske djelatnosti u Ruskoj Federaciji" I.V. Ershova, A.A. Ershov - M.: Pravo, 2011;
Chuprikova Zinaida Valerievna
Organizacija i sprovođenje revizije
Tutorial
Potpisano za štampu Format 60h84 1/16
Condition-print. l. Tiraž 100 primjeraka.
127994, Moskva, ul. Obrazcova, kuća 9, zgrada 9.
Štamparija MIIT-a
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Svi obrasci i obrasci na filling-form.ru
Program revizije
Generalni plan revizije osnovnih sredstava
Plan i program revizije osnovnih sredstava
Glavni pravci revizije osnovnih sredstava treba da obezbede:
Kontrola dostupnosti i sigurnosti osnovnih sredstava;
Ispravnost klasifikacije stavki kao osnovnih sredstava;
Ispravnost procjene osnovnih sredstava u računovodstvu;
Ispravnost registracije i odražavanja u računovodstvu operacija prijema i otuđenja osnovnih sredstava;
Ispravnost obračuna i odraza u računovodstvu amortizacije i popravke osnovnih sredstava;
Ispravnost odražavanja podataka o raspoloživosti i kretanju osnovnih sredstava u računovodstvu i izvještavanju.
U skladu sa glavnim pravcima i ciljevima revizije osnovnih sredstava, mogu se izdvojiti sljedeća područja provjere:
1) revizija raspoloživosti i sigurnosti osnovnih sredstava;
2) revizija kretanja osnovnih sredstava;
3) revizija ispravnosti obračuna amortizacije;
4) revizija popisa osnovnih sredstava;
Revizija računovodstva osnovnih sredstava vrši se na osnovu generalnog plana i programa revizije osnovnih sredstava.
Generalni plan za provjeru osnovnih sredstava treba da uzme u obzir imenovane smjernice za reviziju ovih područja.
Tabela 1.
Broj radnih sati 280
Rukovodilac revizorske organizacije S.M. Petrov
(potpis)
Rukovodilac revizorske grupe I.I. Ivanov
(potpis)
tabela 2
Revizorska organizacija OJSC Pskovoblgaz
Period revizije od 01.01.09 do 31.12.09
Broj radnih sati 280
Rukovodilac revizorskog tima Petrov S.M.
Sastav revizorskog tima Rotnova I.S.
Planirani rizik revizije %
Planirani nivo materijalnosti je 448.000 rubalja.
| br. p / str | Spisak revizorskih aktivnosti (procedura) | Period | Izvršitelj | Radni papiri revizora |
| 1 | Revizija vrednovanja osnovnih sredstava | Tokom godinu dana | Rotnova I.S. | |
| 1.1 | Provjera formiranja komisije za prijem osnovnih sredstava | Kvartalno | Rotnova I.S. | RD-1 |
| 1.2 | Provjera izvršenja ugovora o prijemu osnovnih sredstava | Kvartalno | Rotnova I.S. | RD-2 |
| 1.3 | Provjera ispravnosti odraza početnog troška u aktima prijema i prijenosa osnovnih sredstava | Kvartalno | Rotnova I.S. | RD-3 |
| 1.4 | Provjera ispravnosti odraza početnog troška nakon završetka i preopreme objekata, rekonstrukcije ili djelomične likvidacije objekata | Kvartalno | Rotnova I.S. | RD-4 |
| 1.5 | Provera i evaluacija postupka obračuna troškova popravke osnovnih sredstava u preduzeću | Kvartalno | Rotnova I.S. | RD-5 |
| 1.6 | Provjera usklađenosti izvještajnih indikatora sa odgovarajućim indikatorima u registrima sintetičkog i analitičkog računovodstva. | Kvartalno | Rotnova I.S. | RD-6 |
| 1.7 | Upoznavanje sa procedurom vođenja kartoteke osnovnih sredstava i popisnih lista za određena materijalno odgovorna lica | Kvartalno | Rotnova I.S. | RD-7 |
| 2 | Revizija poslovanja kretanja osnovnih sredstava | Tokom godinu dana | Rotnova I.S. | |
| 2.1 | Provjera ispravnosti dokumentovanja poslovanja o kretanju osnovnih sredstava | Kvartalno | Rotnova I.S. | RD-8 |
| 2.2 | Provjeriti naredbe o osnivanju stalne komisije u preduzeću za otpis osnovnih sredstava | Godišnje | Rotnova I.S. | RD-9 |
| 2.3 | Provjera ispravnosti i svrsishodnosti otpisa osnovnih sredstava | Kvartalno | Rotnova I.S. | RD-10 |
| 2.4 | Provera odraza u izveštavanju kretanja osnovnih sredstava | Kvartalno | Rotnova I.S. | |
| 3. | Revizija inventara | Tokom godinu dana | Rotnova I.S. | |
| 3.1 | Provjera ispravnosti inventara | Tokom godinu dana | Rotnova I.S. | RD-11 |
| 3.2. | Provjera ispravnosti odraza u računovodstvu rezultata inventara. | Tokom godinu dana | Rotnova I.S. | RD-11 |
| 3.3. | Provjerite da li su sklopljeni ugovori o materijalnoj odgovornosti. | Tokom godinu dana | Rotnova I.S. | RD-7 |
| Revizija ispravnosti obračuna amortizacije | Tokom godinu dana | Rotnova I.S. | ||
| 4.1 | Provjera ispravnosti amortizacije | Mjesečno | Rotnova I.S. | RD-12 |
| 4.2 | Provjera usklađenosti metoda amortizacije definisanih računovodstvenom politikom sa računovodstvenim i poreskim računovodstvom. | Rotnova I.S. Primjer programa revizije |
RD-13 | |
| 4.3 | Provjera ispravnosti utvrđivanja SPI u okviru klasifikacije osnovnih sredstava uključenih u amortizacione grupe | Mjesečno | Rotnova I.S. | RD-14 |
| 4.5 | Provjera perioda od kojeg počinje i prestaje amortizacija osnovnih sredstava | Mjesečno | Rotnova I.S. | RD-11 |
Uvod
1.8.1 Trenutni zakup
Zaključak
Pravila
Uvod
U uslovima formiranja tržišnih odnosa, kao i pojave novih oblika svojine i novih vrsta poslovnih transakcija (transakcije vezane za upravljanje poverenjem, zakupnine, barter transakcije i dr.), postalo je neophodno izgraditi efikasno računovodstvo. sistem, uključujući računovodstvo imovine – osnovna sredstva.
Trenutno, uprkos prilično velikom broju regulatornih dokumenata koji regulišu računovodstvo osnovnih sredstava, postoje metodološki problemi računovodstva osnovnih sredstava.
Tu spadaju problemi restauracije i amortizacije osnovnih sredstava, problemi harmonizacije ruskog i međunarodnog sistema računovodstva osnovnih sredstava, nedostatak propisa koji regulišu računovodstvo rekonstrukcije i modernizacije osnovnih sredstava, itd.
S obzirom na probleme računovodstva osnovnih sredstava na makro nivou, treba istaći visok stepen amortizacije osnovnih sredstava, uzrokujući hitne slučajeve i nisku efikasnost njihovog korišćenja.
Osnovna sredstva su materijalna baza i osnova svakog preduzeća, a još više proizvodnje, u čijem procesu nastaju dobra, proizvodi, obavljaju se radovi i pružaju usluge. Računovodstvo osnovnih sredstava zauzima značajno mesto u računovodstvenom sistemu preduzeća. Pouzdanost računovodstva osnovnih sredstava omogućava pravilno uključivanje njihove amortizacije u troškove i nabavnu vrijednost, izbjegavanje grešaka u obračunu poreza na imovinu preduzeća, precizno određivanje iznosa kapitalnih ulaganja u popravku i izgradnju različitih objekata, i uzeti u obzir kada se odražavaju druge operacije. Finansijski pokazatelji ekonomske aktivnosti organizacije zavise od kvaliteta upravljanja stalnim sredstvima. S tim u vezi, potrebno je istaći značaj računovodstva osnovnih sredstava u preduzeću.
Pouzdanost računovodstva i izvještavanja je potvrđena kao rezultat revizija. Kao rezultat ovakvih provjera sastavlja se revizorski izvještaj koji može biti od interesa kako internim korisnicima u preduzeću (poslovodstvo, računovodstvo, dioničari, itd.), tako i eksternim zainteresiranim korisnicima (finansijske institucije, poslovni partneri, porezni organi). itd.).
Osim toga, dostupnost pouzdanih informacija omogućava povećanje efikasnosti rada na tržištu kapitala i omogućava realnu procjenu i predviđanje posljedica različitih ekonomskih odluka.
Dakle, revizije osnovnih sredstava takođe igraju važnu ulogu u ekonomskom životu preduzeća.
Predmet izučavanja ovog kursa je kompanija OOO "Nord-Class". Predmet istraživanja su osnovna sredstva preduzeća.
Svrha studije je da se izvrši revizija računovodstva osnovnih sredstava na primjeru preduzeća Nord-Class doo.
Za postizanje ovog cilja potrebno je riješiti sljedeće zadatke:
?otkrivaju metodološke osnove revizije osnovnih sredstava;
?utvrđuje ciljeve, ciljeve i metodologiju za sprovođenje revizije osnovnih sredstava;
?sprovodi postupke planiranja revizije osnovnih sredstava: sastavljanje pisma obaveze i ugovora za pružanje usluga revizije; upoznavanje sa aktivnostima DOO "Nord-Class"; proučavanje i vrednovanje sistema računovodstva i interne kontrole osnovnih sredstava; izračunavanje nivoa materijalnosti i revizorskog rizika; plan i program revizije;
?vrši reviziju poslovanja kretanja osnovnih sredstava: procedure kontrole i materijalne procedure i njihova dokumentacija;
?na osnovu rezultata revizije dati pisano mišljenje i preporuke za unapređenje računovodstva i korišćenja osnovnih sredstava.
Teorijska i metodološka osnova studije su radovi domaćih i stranih naučnika i specijalista iz oblasti računovodstva osnovnih sredstava, kao i aktuelna zakonska dokumentacija koja reguliše ovu oblast računovodstva.
U istraživanju su korišćeni principi i metode istorijske, logičke i sistemske analize, metode poređenja, indukcije i dedukcije, kao i metod računovodstva i niz njegovih elemenata: računi i dvojni knjiženje, evaluacija i obračun troškova, dokumentacija, inventar.
Informaciona baza su bili podaci registara sintetičkog i analitičkog računovodstva organizacija potrošačke kooperacije. U procesu izrade diplomskog rada korišteni su normativni i zakonodavni, periodični, referentni i edukativni materijali na temu koja se razmatra.
Praktični značaj ovog rada leži u činjenici da se sve preporuke za poboljšanje računovodstva i upotrebe osnovnih sredstava, razvijene kao rezultat revizije, mogu koristiti u aktivnostima preduzeća Nord-Class LLC.
Ovaj rad se sastoji od uvoda, tri poglavlja, zaključka, popisa literature, pravilnika, sadrži 30 tabela i 13 priloga.
1. Teorijski aspekti računovodstva osnovnih sredstava
1.1 Koncept "stalne imovine", klasifikacija. Računovodstvo prisutnosti i kretanja osnovnih sredstava
Osnovna sredstva su radni instrumenti koji su više puta uključeni u proces proizvodnje, zadržavajući pritom svoj prirodni oblik, a njihova vrijednost se prenosi na proizvedene proizvode u dijelovima kako se troše.
Računovodstvo osnovnih sredstava regulisano je sledećim regulatornim dokumentima:
· Uredba o računovodstvu "Računovodstvo osnovnih sredstava" PBU 6/01, odobrena naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 30. marta 2001. br. 26n.
· Uredba Vlade Ruske Federacije od 1. januara 2002. br. 1 "O klasifikaciji osnovnih sredstava uključenih u grupe amortizacije" itd.
Prema klauzuli 4 PBU 6/01, sredstva se iskazuju kao osnovna sredstva ako:
· koriste se u proizvodnji proizvoda, u obavljanju poslova ili pružanju usluga, ili za potrebe upravljanja i za davanje od strane organizacije na privremeno korištenje i posjed;
· korišteni duže od 12 mjeseci;
· u budućnosti će donijeti prihod organizaciji;
· neće se prodavati u doglednoj budućnosti.
Prema stavu 5 PBU 6/01, osnovna sredstva su: zgrade, konstrukcije, radne i energetske mašine, kao i oprema, merni i kontrolni uređaji i uređaji, računari, vozila, alati, radna, proizvodna i priplodna stoka, višegodišnji zasadi. , putevi na farmi itd.
Profitabilna ulaganja u materijalna sredstva su dio imovine koju organizacija daje uz naknadu na privremeno korištenje radi ostvarivanja prihoda. Dakle, objekti zakupa, zakupa, lizinga su osnovna sredstva.
Pored toga, osnovna sredstva obuhvataju: kapitalna ulaganja u imovinu iznajmljenu, zemljišne parcele i objekte upravljanja prirodom, kao i sredstva usmjerena na radikalno poboljšanje zemljišta.
Korisni vek trajanja je period tokom kojeg korišćenje neke nekretnine, postrojenja i opreme stvara prihod za organizaciju ili služi za postizanje ciljeva organizacije. U skladu sa Uredbom Vlade Ruske Federacije od 1. januara 2002. br. 1 "O klasifikaciji osnovnih sredstava uključenih u grupe amortizacije", imovina je kombinovana u 10 grupa:
) sva netrajna imovina sa korisnim vijekom trajanja od 1 do 2 godine uključujući;
) imovina sa korisnim vekom upotrebe dužim od 2 godine do zaključno 3 godine;
) imovina sa korisnim vijekom upotrebe dužim od 3 godine do zaključno sa 5 godina;
) imovina sa korisnim vekom upotrebe dužim od 5 godina do zaključno 7 godina;
) imovina sa korisnim vekom upotrebe dužim od 7 godina do zaključno 10 godina;
) imovina sa korisnim vijekom trajanja preko 10 godina do zaključno 15 godina;
) imovina sa korisnim vijekom trajanja preko 15 godina do zaključno 20 godina;
) imovine sa korisnim vijekom trajanja od preko 20 godina do zaključno 25 godina;
) imovine sa korisnim vijekom trajanja od preko 25 godina do zaključno 30 godina;
) imovine sa korisnim vijekom trajanja preko 30 godina. Ova klasifikacija se može koristiti i za računovodstveno i za poresko računovodstvo.
Obračunska jedinica osnovnih sredstava je inventarna jedinica. Inventarna stavka osnovnih sredstava priznaje se kao objekat sa svim elementima i armaturom ili kao posebna strukturno zasebna stavka namijenjena određenim samostalnim funkcijama. Ako jedan objekt ima više dijelova koji imaju različit vijek trajanja, svaki takav dio se obračunava kao samostalni objekt inventara u skladu sa stavom 6. PBU 6/1.
Postoje tri vrste vrednovanja osnovnih sredstava: početna, restauracija, rezidualna.
Početna (knjigovodstvena) vrijednost formira se u trenutku puštanja osnovnih sredstava u rad.
Trošak zamjene osnovnih sredstava je trošak reprodukcije osnovnih sredstava po tekućim cijenama u trenutku revalorizacije.
U izvještaju se osnovna sredstva iskazuju po rezidualnoj vrijednosti koja se utvrđuje kao razlika između početne cijene i iznosa amortizacije.
Dakle, osnovna sredstva su sredstva rada koja više puta sudjeluju u procesu proizvodnje, zadržavajući pritom svoj prirodni oblik, a njihova vrijednost se prenosi na proizvedene proizvode u dijelovima kako se troše. Osnovna sredstva namenjena isključivo davanju uz naknadu za privremeno posedovanje i korišćenje ili na privremeno korišćenje radi ostvarivanja prihoda iskazuju se u računovodstvenim i finansijskim izveštajima kao deo isplativih ulaganja u materijalnu imovinu (konto 03<#"justify">Kreditni računiDebitni račun 01 "OS"KreditDebitni računRačun 08S 1- početni trošak sopstvenih osnovnih sredstava na početku meseca Početni trošak osnovnih sredstava puštenih u rad kao rezultat kapitalnih ulaganja Početni trošak osnovnih sredstava puštenih u rad, dobijen kao doprinos osnivača u odobreni kapital osnovnih sredstava preduzeća preneta iz dugoročnog zakupa u vlasništvo preduzeća, zakupca Trošak osnovnih sredstava identifikovanih kao rezultat inventara Račun 02 Iznos akumulirane amortizacije penzionisanih osnovnih sredstava Račun 08 Rezidualna vrednost penzionisanih osnovnih sredstava Podračun 91.2 Račun 08 Račun 03 Podračun 91.1
1.2 Računovodstvo prijema i otuđenja osnovnih sredstava
Osnovna sredstva preduzeće prima putem sledećih kanala:
· od osnivača na račun doprinosa u osnovnom kapitalu;
· kao rezultat izgradnje;
· kupovinom uz naknadu;
· donacijom;
· po ugovoru o razmeni.
Po prijemu vlasništva osnovnih sredstava u računovodstvo na račun 08<#"justify">revizorsko računovodstveno osnovno sredstvo
Tabela 2.
Tipični računovodstveni unosi za prijem i puštanje u rad osnovnih sredstava
№Sadržaj operacijeDebitCredit1. Primljena osnovna sredstva od osnivača1.1 Formirani dug osnivača na depozitima 75-1801.2 Primljena osnovna sredstva na račun doprinosa u osnovni kapital 0875-12. Izgrađena osnovna sredstva 2.1 po ugovoru2.1.1 Troškovi ugovornih radova su formirani08602.1.2 Troškovi ugovornih radova su uzeti u obzir0108 2.2 na ekonomski način2.2.1 Otpisani građevinski materijal08102.2.2 Obračun plaće zaposlenima angažovanim u građevinarstvu08702.2.3 Objekat osnovnih sredstava 01083 pušten u rad. Nabavljena osnovna sredstva 3.1 ne zahtijeva instalaciju3.1.1 Obračunati dobavljaču na račun 08603.1.2 Uključeni su troškovi dostave 0876.60.23. 3.1.3 Pušten u rad objekat osnovnih sredstava0108 3.2 zahtijeva instalaciju3.2.1 Obračunati dobavljaču za opremu07603.2.2 Oprema prebačena za ugradnju08073.2.3 Otpisani troškovi ugradnje0810.70.69. 3.2.4 Objekat osnovnih sredstava01084 je pušten u rad. Osnovna sredstva primljena bez naknade4.1 Osnovna sredstva primljena na računovodstvo (konto 91) 01914.2 Osnovna sredstva primljena na računovodstvo (konto 98) 0198-24.3 Obračunata amortizacija osnovnih sredstava (konto 98) 20 0298-2 915 Prodati materijali na razmeni. dogovor62915.2 Troškovi materijala su otpisani91105.3 Kretanje osnovnih sredstava08605.4 Troškovi materijala i osnovnih sredstava su prebijeni6062
1.3 Revalorizacija osnovnih sredstava
Revalorizacija - pojašnjenje zamjenskog troška<#"justify">· koji objekti podležu revalorizaciji: sva osnovna sredstva ili posebne grupe homogenih osnovnih sredstava;
· način iskazivanja revalorizacije na računovodstvenim računima,
· lica odgovorna za revalorizaciju.
Rezultat revalorizacije je umanjenje ili revalorizacija vrijednosti nekretnine. Nakon revalorizacije, zamjenski trošak se uzima kao originalni trošak.<#"justify">№Sadržaj operacijeDebitCredit1. Iznos revalorizacije se knjiži u korist dodatnog kapitala1.1 Početni trošak osnovnih sredstava je povećan01831.2 Povećana je obračunata amortizacija osnovnih sredstava83022. Revalorizacioni iznos se knjiži u korist poslovnih prihoda2.1 Početni trošak osnovnih sredstava je povećan01912.2 Povećana je obračunata amortizacija osnovnih sredstava91023. Iznos umanjenja se pripisuje zadržanoj dobiti (nepokriveni gubitak) 3.1 Početni trošak osnovnih sredstava je smanjen84013.2 Obračunata amortizacija osnovnih sredstava je smanjena02844. Iznos umanjenja pripisuje se smanjenju dodatnog kapitala4.1 Smanjuje se početni trošak osnovnih sredstava83014.2 Obračunata amortizacija osnovnih sredstava se smanjuje0283
1.4 Raspolaganje (otpis) osnovnih sredstava
Osnovna sredstva se otpuštaju iz organizacije u sljedećim slučajevima:
.otpisan zbog nepodobnosti za dalju upotrebu
2.bočna prodaja
.besplatnog transfera
.prenosi na račun doprinosa u osnovni kapital druge organizacije
.iznajmljivanje nekretnina, leasing
.prodaja po ugovorima o trampi itd.
Trošak stavke osnovnih sredstava koja je povučena ili nije sposobna da donese ekonomsku korist (prihod) organizaciji u budućnosti podliježe otpisu iz računovodstva.
Prema Uputstvu za korištenje Kontnog plana<#"justify">№Sadržaj operacijeDebitCredit1. Otpis osnovnih sredstava zbog nepodobnosti1.1 Otpis istorijskog troška01-V011.2 Otpis amortizacije0201-V1.3 Otpis preostale vrijednosti9101-V2. Prodaja imovine2.1 Otpis istorijskog troška01-V012.2 Otpis amortizacije0201-V2.3 Otpis preostale vrijednosti9101-V2.4 Primici od prodaje primljeni62912,5 PDV od prodaje91683 uključen. Besplatan prenos imovine3.1 Otpis istorijskog troška01-B013.2 Otpis amortizacije0201-B3.3 Otpis preostale vrijednosti9101-B3.4 Otpis troškova vezanih za prijenos9110,70,69. 4. Prenos na račun doprinosa u osnovnom kapitalu
Za potrebe poreza, prihodi i rashodi od likvidacije osnovnih sredstava uključuju se u neposlovna sredstva. U ovom slučaju, obračun troškova iz likvidacije se vrši odjednom (osim za slučajeve gubitaka).
Organizacija utvrđuje dobit (gubitak) od prodaje ili otuđenja imovine koja se amortizira na osnovu analitičkog računovodstva za svaki objekat na dan priznavanja prihoda (rashoda). Istovremeno, dobit koju je ostvario poreski obveznik podliježe uključivanju u prihod od prodaje u izvještajnom periodu u kojem je imovina prodata. A gubitak se u analitičkom računovodstvu odražava kao ostali rashodi organizacije u jednakim udjelima.
Otuđenje osnovnih sredstava dokumentuje se jedinstvenim primarnim dokumentima. Prilikom otpisa objekta zbog nepodobnosti potrebno je sačiniti Akt o otpisu objekta osnovnih sredstava (osim motornih vozila) na obrascu broj OC-4.<#"center">1.5 Oporezivanje osnovnih sredstava
Porez na dodatu vrijednost (PDV)<#"justify">1.Osnovna sredstva stečena za obavljanje djelatnosti koja podliježe PDV-u
2.Osnovna sredstva puštena u rad
3. Za nabavljena osnovna sredstva postoji uredno popunjena faktura<#"center">1.6 Računovodstvo amortizacije osnovnih sredstava
Amortizacija osnovnih sredstava vrši se jednom od sljedećih metoda amortizacije:
u slučaju proporcionalne metode - na osnovu početne vrednosti stavke osnovnih sredstava i stope amortizacije obračunate na osnovu korisnog veka trajanja ovog predmeta;
metodom umanjenja bilansa - na osnovu preostale vrijednosti osnovnog sredstva na početku izvještajne godine i stope amortizacije izračunate na osnovu korisnog vijeka trajanja ove stavke i faktora ubrzanja utvrđenog u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije Federacija;
kada se metod otpisa troška zasniva na zbiru godina korisnog vijeka upotrebe - na osnovu početne cijene objekta osnovnog sredstva i godišnjeg koeficijenta, gdje je brojilac broj godina preostalih do kraja godine. životni vek predmeta, a nazivnik je zbir broja godina životnog veka objekta;
sa metodom otpisa troška srazmjerno obimu proizvodnje (rada) - na osnovu prirodnog pokazatelja obima proizvodnje (rada) u izvještajnom periodu i odnosa početne cijene stavke osnovnog sredstva i procijenjeni obim proizvodnje (rada) za cijeli korisni vijek trajanja osnovnog sredstva.
Dajemo kratak opis ovih metoda.
Kod pravolinijske metode amortizacija se naplaćuje ravnomjerno tokom godina rada:
ALI 2 = F b*n a / 100,
gdje je A 2- godišnje naknade za amortizaciju; F b - početna (knjigovodstvena) vrijednost objekta osnovnih sredstava, hiljada rubalja; H a - godišnja stopa amortizacije, godine.
U ovom slučaju, godišnja stopa amortizacije se utvrđuje po formuli:
H a = 100% / T n. i
gdje je T n. i - vijek trajanja predmeta osnovnih sredstava.
Korisni vijek je vremenski period koji entitet opravdava kao profitabilan ili služi svrsi subjekta.
Određuje se normativnim uslovima ili na osnovu:
očekivani učinak ili kapacitet primijenjenog objekta osnovnih sredstava;
očekivano fizičko propadanje u skladu sa režimom rada (1-3 smene), prirodnim uslovima, sistemom preventivnog održavanja;
regulatorna i druga ograničenja upotrebe osnovnih sredstava (period zakupa) .
Metodom smanjenja stanja amortizacija se obračunava na osnovu preostale vrijednosti osnovnih sredstava na početku izvještajne godine na stope amortizacije:
A i = (F 6i- AI-1 ) * H a
gdje je F 6i - rezidualna vrijednost objekta osnovnih sredstava na početku i-te godine; A i-1 - iznos amortizacije u i-toj godini; H a - stopa amortizacije.
Prilikom korištenja ove metode, kompanija može primijeniti ubrzanu amortizaciju u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije.
Iznos amortizacije po godinama:
Y godina - 120.000/8 x 2 - 30.000 rubalja.
Y godina - (120.000 - 30.000) / 8 x 2 = 90.000/8 x 2 = 22.500 rubalja.
Y godina - (90.000 - 22.500) / 8 x 2 - (67.500/8) x 2 \u003d 19.275 rubalja.
Y godina - (67.500 - 19.275) / 8 x 2 = (48.225/8) x 2 = 12.056 rubalja.
Y godina - (48.225 - 12.056) / 8 x 2 = (36.169/8) x 2 = 9042 rubalja.
Y godina - (36 169 - 9042) / 8 x 2 - (27 127/8) x 2 - 6782 rubalja.
Y godina - (27 127 - 6782) / 8 x 2 - (20 345/8) x 2 = 5086 rubalja.
Y godina - (20 345 - 5086) / 8 x 2 = (15 259/8) x 2 - 3815 rubalja.
Ukupno je naplaćeno 108.566 rubalja. To znači da će kompanija nastaviti naplaćivati amortizaciju nakon 8 godina.
Metoda amortizacije zasnovana na otpisu troška za zbir godina korisnog vijeka trajanja. Ovom metodom godišnji iznos amortizacije utvrđuje se na osnovu knjigovodstvene vrijednosti objekta i odnosa broja preostalih godina do kraja korisnog vijeka trajanja i zbira prirodnog niza broja godina korisnog vijeka trajanja.
Primjer. Izračunajte amortizaciju koristeći metodu broja godina korisnog vijeka trajanja. Knjigovodstvena vrijednost objekta je 120 hiljada rubalja, korisni vek je 8 godina, zbir prirodnog niza broja godina korisnog veka:
2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 = 36.
Iznos amortizacije po godinama:
godina - 120.000 x (8/36) - 120.000 x 0,22 \u003d 26.400 rubalja.
godina - 120.000 x (7/36) \u003d 120.000 x 0,19 \u003d 22.800 rubalja.
godina - 120.000 x (6/36) \u003d 120.000 x 0,17 \u003d 20.400 rubalja.
godina - 120.000 x (5/36) - 120.000 x 0,14 \u003d 16.800 rubalja.
godina - 120.000 x (4/36) \u003d 120.000 x 0,11 "13.200 rubalja.
godina - 120.000 x (3/36) \u003d 120.000 x 0,08 \u003d 9600 rubalja.
godina - 120.000 x (2/36) \u003d 120.000 x 0,06 \u003d 7200 rubalja.
godina - 120.000 x (1/36) - 120.000 x 0,03 \u003d 3600 rubalja.
Metoda obračuna amortizacije proporcionalno količini proizvedenih proizvoda (izvedeni radovi). Kod ove metode amortizacija se obračunava tokom vremena srazmjerno udjelu u ukupnoj, unaprijed određenoj količini radova.
U cilju stvaranja uslova za investiranje za ubrzanje uvođenja naučnih i tehnoloških dostignuća u proizvodnju i povećanje interesovanja za ubrzanje obnove i tehničkog razvoja aktivnog dela osnovnih sredstava, preduzeća imaju pravo da primenjuju metod ubrzane amortizacije.
Ubrzana amortizacija je ciljna metoda bržeg, u poređenju sa standardnim vijekom trajanja osnovnih sredstava, potpunog prenosa njihove knjigovodstvene vrijednosti na troškove proizvodnje i distribucije. Preduzeća mogu primijeniti metod ubrzane amortizacije u odnosu na osnovna sredstva koja se koriste za povećanje proizvodnje računarske opreme, novih progresivnih vrsta materijala, instrumenata i opreme.
Mala preduzeća, uz upotrebu ubrzane amortizacije za podsticanje obnove mašina i opreme, mogu prve godine rada dodatno otpisati kao amortizaciju do 50% knjigovodstvene vrijednosti osnovnih sredstava sa vijekom trajanja dužim od 3 godine.
Primjer. Mala firma je kupila mašinu za sečenje metala u vrednosti od 100.000 rubalja. Stopa amortizacije je 15%. Tada preduzeće ima pravo otpisati na troškove proizvodnje metodom ubrzane amortizacije:
* 2 * 15 =100
Pored toga, u prvoj godini poslovanja, preduzeće takođe ima pravo da otpiše 50% troškova proizvodnje, tj.
* 50/100 = 50.000 rubalja.
Tako se procijenjena bruto dobit, a time i oporeziva dobit, u prvoj godini smanjuje za 80.000 rubalja.
Organizacija ima pravo da izabere metodu amortizacije. Međutim, za poreske svrhe, naknade za amortizaciju osnovnih sredstava naplaćuju se u skladu sa članovima 258. i 259. Poglavlja 25. Poreskog zakona Ruske Federacije (11):
imovina koja se amortizuje je podeljena u 10 grupa u skladu sa vekom upotrebe;
Poreski obveznik obračunava amortizaciju koristeći jednu od sljedećih metoda:
a) linearni;
b) nelinearni.
Pravolinijski metod amortizacije koristi se za zgrade, objekte, prenosne uređaje koji su uključeni u osmu do desetu grupu imovine koja se amortizira. Za ostatak imovine koja se amortizuje, organizacija ima pravo da primeni bilo koju od dve navedene metode amortizacije.
Od 2009. godine, metod nelinearne amortizacije je promijenjen i propisan je članom 259.2 Poreskog zakona Ruske Federacije. Glavna novost je da je potrebno obračunati amortizaciju ne za svaki objekat, već za grupe amortizacije.
Dajemo karakteristiku nelinearne metode.
Amortizaciju je potrebno obračunavati nelinearnom metodom svakog mjeseca - posebno za svaku grupu amortizacije. Formula ovdje je:
A \u003d B * k / 100,
gdje je A iznos mjesečne amortizacije za odgovarajuću grupu amortizacije;
B - ukupno stanje odgovarajuće grupe amortizacije;
k - stopa amortizacije za odgovarajuću grupu amortizacije.
Istovremeno, stav 5 člana 259.2 Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje sljedeće stope amortizacije za grupe:
prva grupa - 14,3;
druga grupa - 8,8:
treća grupa - 5,6;
četvrta grupa - 3,8;
peta grupa - 2,7;
šesta grupa - 1,8;
sedma grupa - 1,3;
osma grupa - 1,0;
deveta grupa - 0,8;
deseta grupa - 0,7.
Budući da se amortizacija mora obračunavati mjesečno, ukupan saldo se mora utvrditi svakog 1. dana u mjesecu. Recimo da se amortizacija za januar utvrđuje na osnovu ukupnog stanja utvrđenog na dan 1. januara, amortizacija za februar - na osnovu ukupnog stanja na dan 1. februar.
Prilikom utvrđivanja ukupnog stanja za svaki 1. dan u mjesecu treba uzeti u obzir sljedeće.
Nova osnovna sredstva ili nematerijalna sredstva koja su se pojavila prošlog mjeseca i puštena u rad treba uključiti u odgovarajuću amortizacionu grupu. U skladu s tim, njihov početni trošak će povećati veličinu ukupnog stanja 1. dana u mjesecu nakon mjeseca puštanja u rad.
Potrebno je uzeti u obzir promjenu početne cijene objekata u slučaju dovršetka, dodatne opreme, rekonstrukcije, modernizacije, tehničke preuređenja, djelimične likvidacije.
Ako je preduzeće kupilo (ili primilo kao ulog u osnovni kapital ili u postupku reorganizacije) osnovno sredstvo koje je bilo u funkciji, onda ono mora biti uključeno u amortizacionu grupu u kojoj je bilo navedeno kod prethodnog vlasnika. Ovo pravilo je navedeno u stavu 12 novog izdanja člana 258 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Od ukupnog bilansa potrebno je oduzeti zaostalu vrijednost osnovnih sredstava koja su isključena iz sastava imovine koja se amortizira zbog dugotrajne konzervacije, rekonstrukcije, modernizacije ili zbog prelaska u besplatnu upotrebu (tačka 3. člana 256. Poreske uprave). Kodeks Ruske Federacije). Potrebno je prestati sa obračunavanjem amortizacije na njih od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca kada je objekat isključen iz imovine koja se amortizira (i.8 član 259.2).
U ovom slučaju, preostala vrijednost objekata bit će određena formulom:
Sn \u003d S * (1 - 0,01 * k) n
gdje je Sn - zaostala vrijednost nakon n mjeseci nakon što je objekat uključen u odgovarajuću amortizacionu grupu;
S - početni (ili zamjenski) trošak;
n - broj punih mjeseci od datuma uvrštenja objekta u amortizacionu grupu do dana isključenja iz nje (mjeseci kada je predmet isključen iz imovine amortizacije po jednom od osnova predviđenih u stavu 3 čl. 256 Poreskog zakona Ruske Federacije se ne uzimaju u obzir);
k - stopa amortizacije (uzimajući u obzir rastući ili opadajući koeficijent) primijenjena na odgovarajuću grupu amortizacije.
Ovu imovinu potrebno je ponovo uključiti u imovinu koja se amortizuje od 1. dana u mjesecu po završetku rekonstrukcije, modernizacije i sl. (tačka 9 člana 259.2).
Ako je imovina penzionisana u tekućem mesecu, onda se 1. dana narednog meseca ukupan saldo odgovarajuće grupe amortizacije mora umanjiti za preostalu vrednost penzionisanog objekta (tačka 10. člana 259.2). Preostala vrijednost je određena gornjom formulom.
I konačno, ukupan saldo se mora smanjiti za iznos amortizacije obračunate prošlog mjeseca.
Ako se linearnom metodom iznos amortizacije za mjesec utvrđuje množenjem početnog troška objekta sa stopom amortizacije za ovaj objekat, onda nelinearnom metodom množenjem preostale vrijednosti objekta sa amortizacijom stopa za odgovarajući objekat.
Mala preduzeća, u skladu sa Federalnim zakonom "O državnoj podršci malom biznisu" od 14. juna 1995. godine, br. 88-FZ, mogu primijeniti ubrzanu amortizaciju osnovnih proizvodnih sredstava, koja je dva puta veća od normi utvrđenih za odgovarajuće vrste osnovnih sredstava. Uz primjenu ubrzane amortizacije, mala preduzeća mogu dodatno otpisati kao amortizacione odbitke do 50% početne cijene osnovnih sredstava sa vijekom trajanja dužim od tri godine.
Dakle, amortizacija se obračunava pomoću jedne od metoda (metoda) prikazanih u tabeli 5.
Tabela 5
Glavne metode obračuna amortizacije
Za potrebe računovodstva Za potrebe poreskog računovodstva, linearna metoda; metoda redukcijske ravnoteže; način otpisa troška zbirom godina korisnog vijeka trajanja; način otpisa troškova srazmjerno količini proizvoda (radova); linearne nelinearne metode. Istovremeno, poreski obveznik ima pravo da u rashode perioda uključi rashode za kapitalna ulaganja u iznosu od najviše 10% početne cene osnovnih sredstava (osim onih koji su primljeni bez naknade). Prilikom obračuna iznosa amortizacije, poreski obveznik ne uzima u obzir ove troškove kapitalnih ulaganja.
Korespondencija računa za obračun amortizacije prikazana je u tabeli 6.
Tabela 6
Osnovne operacije amortizacije
1.7 Računovodstvo popravke osnovnih sredstava
Prema obimu i prirodi izvršenih popravki, popravke osnovnih sredstava mogu biti kapitalne i tekuće. Razlikuju se po složenosti, obimu i rokovima. Popravke osnovnih sredstava mogu se vršiti na ekonomičan način, tj. od strane same organizacije, ili metodom ugovora (od strane snaga trećih organizacija).
U oba slučaja sastavlja se lista kvarova za svaki popravljeni objekt. Naznačava rad koji treba izvršiti, datum početka i završetka popravke predviđene za zamjenu dijela, norme vremena za rad i izradu zamijenjenih dijelova, procijenjeni trošak popravke po stavkama.
Ako se remont vrši na ekonomičan način, tada se na osnovu liste kvarova u odjelu glavnog mehaničara izdaju nalozi. Prvi primjerak radnog naloga se prenosi u radionicu - proizvođača popravke, drugi - u računovodstvenu službu za analitičko računovodstvo za ovaj nalog, a treći ostaje u odjelu glavnog mehaničara za kontrolu vremena izvršenja red. Na osnovu liste nedostataka i radnog naloga izdaju se dokumenti za dobijanje potrebnih rezervnih delova i materijala iz magacina, radni nalozi za izradu, ugradnju i restauraciju pojedinih delova i sklopova.
Troškovi popravke osnovnih sredstava pripisuju se troškovima proizvodnje u periodu u kojem su nastala.
Stvarne troškove vezane za izvođenje ili plaćanje radova na popravci osnovnih sredstava, organizacije mogu direktno pripisati na račune troškova proizvodnje i prometa iz zajma odgovarajućih materijala, novčanih i obračunskih računa (računi 10 "Materijali", 70 "Poravnanja sa osobljem za plate" i sl.).
Organizacije, posebno organizacije sa sezonskom proizvodnjom, mogu stvoriti fond za popravke za akumulaciju sredstava za izvođenje radova na popravci. Za obračun remontnog fonda preporučljivo je otvoriti podračun "Fond za popravke" na pasivnom računu 96 "Rezerve za buduće troškove".
Odbitke u fond za popravke treba izvršiti na osnovu planirane procjene troškova za sve vrste popravki.
Doprinosi u fond za popravke iskazuju se slijedećim knjigovodstvenim unosom:
Zaduživanje računa 25 "Opći troškovi proizvodnje"
Kredit računa 96 "Rezerve za buduće troškove".
Prilikom formiranja fonda za popravke, poslovi obračuna popravka osnovnih sredstava izvršenih ekonomskom metodom, po pravilu se prethodno iskazuju na aktivnom sintetičkom računu 23 "Pomoćna proizvodnja".
Na teret ovog računa uzimaju se u obzir stvarni troškovi kapitalnih i tekućih popravki sopstvenih osnovnih sredstava, a stvarni trošak popravki otpisuje se iz kredita na teret fonda za popravke. Stanje računa 23 je na teretu i iskazuje troškove nedovršenih kapitalnih ili tekućih popravki osnovnih sredstava. U bilansu stanja ovi troškovi se iskazuju u stavci "nedovršetak".
Knjiženje građevinskog i drugog materijala dobijenog prilikom popravke osnovnih sredstava vrši se na teret odgovarajućih konta materijala (10) i na dobro konta 23 "Pomoćna proizvodnja".
Prijem remontovanog objekta iz glavnog remonta dokumentuje se aktom prijema i predaje popravljenih, rekonstruisanih i modernizovanih objekata. Po prijemu akta u računovodstvo, u inventarnoj kartici se pravi bilješka o obavljenom poslu. Osim toga, akt prijema-isporuke služi kao osnova za otpis stvarnih troškova remonta.
Otpis stvarnih troškova popravaka izvršenih ekonomskom metodom na računu 23 sastavlja se sa sljedećim unosom:
Debitni račun 96 "Rezerve za buduće troškove"
Kredit računa 23 "Pomoćna proizvodnja".
Za velike popravke koje se izvode ugovorom, organizacija sklapa ugovor sa izvođačem. Prijem obavljenog remonta dokumentuje se potvrdom o prijemu. Završeni kapitalni radovi se plaćaju izvođaču na osnovu procijenjene cijene njihovog stvarnog obima. Za trošak izvedenih kapitalnih radova izvođači dostavljaju naručiocu račune čiji se prijem iskazuje sljedećim unosom:
Debitni račun 96 "Rezerve za buduće troškove", podračun "Fond za popravke"
Kredit računa 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima".
Na teret računa troškova proizvodnje i distribucije mogu se teretiti troškovi kapitalnih popravki izvršenih ugovornom metodom sa odobrenja računa 60.
Na kraju izvještajne godine, troškove popravke osnovnih sredstava treba otpisati na troškove proizvodnje ili distribucije u visini stvarno nastalih troškova.
S tim u vezi, iznos rezerve iznad stvarno nastalih troškova popravke se stornira na kraju godine. Ako dođe do manjka fonda za popravke, ili se za iznos nestašice vrši dodatni unos za uračunavanje u fond za popravke, ili se navedeni iznos otpisuje na troškove proizvodnje ili prometa.
Stanje na podračunu "Fond za popravke" računa 96 "Rezerve za buduće troškove" po pravilu treba da odgovara troškovima nezavršenih popravki složenih objekata.
Organizacije mogu prvo da uračunaju troškove popravke osnovnih sredstava na teret računa 97 "Rashodi odloženog perioda" (sa odobrenja materijalnih, obračunskih i drugih računa ili računa 23), a sa ovog računa u toku godine, po pravilu, ravnomjerno otpisati na račune troškova proizvodnje (žalbe). Preporučljivo je koristiti ovu opciju za obračun troškova popravke osnovnih sredstava u onim organizacijama sezonskih djelatnosti u kojima najveći dio troškova popravka osnovnih sredstava pada u prvim mjesecima godine, kada još nije formiran fond za popravke.
Ovisno o odabranoj metodi iskazivanja troškova u računovodstvu, operacije popravke osnovnih sredstava prikazane su u tabeli 7.
Tabela 7
Tipična knjiženja za popravke osnovnih sredstava
Br. Sadržaj transakcije DebitCredit1 Troškovi popravke se otpisuju u trenutku20,25,26,4410,70,69,602. Stvaranje i korištenje fonda za popravke Pripisivanje troškova na odložene troškove 3.1 Iznos stvarnih troškova popravke se otpisuje9710,70,69,603.2 mjesečni otpis troškova na troškove proizvodnje20,25,26,4497
Rekonstrukcija - reorganizacija postojećih osnovnih sredstava povezana sa unapređenjem proizvodnje i povećanjem njenih tehničko-ekonomskih pokazatelja i sprovedena u okviru projekta rekonstrukcije u cilju povećanja proizvodnih kapaciteta, poboljšanja kvaliteta i asortimana proizvoda.
Tehničko preopremanje - skup mjera za poboljšanje tehničko-ekonomskih pokazatelja osnovnih sredstava na osnovu uvođenja napredne opreme i tehnologije, mehanizacije, automatizacije proizvodnje, modernizacije i zamjene zastarjele i dotrajale opreme novom, produktivnijom opremom .
Jednostavno rečeno, modernizacija i rekonstrukcija se sprovode u cilju poboljšanja kvalitetnih karakteristika osnovnih sredstava. Troškovi njihove implementacije padaju na teret povećanja početnog troška<#"center">1.8 Računovodstvo zakupa nekretnina, postrojenja i opreme
Zakup kao vrsta poslovne djelatnosti predviđa prenos od strane jedne strane (zakupodavca) na drugu stranu (zakupca) uz naknadu za privremeno posjedovanje i korištenje ili za privremeno korištenje imovine u obliku dugotrajne imovine.
Postoji nekoliko opcija za klasifikaciju vrsta zakupa. Prema ekonomskom smislu, smatraju se dvije vrste zakupa:
Trenutni zakup
· Finansijski lizing - leasing
Razmotrimo svaku vrstu.
1.8.1 Trenutni zakup
Imovina se daje u zakup na osnovu odgovarajućeg ugovora, prema kojem zakupodavac predaje nekretninu zakupcu na korištenje i obračunava zakupninu, a vlasništvo ostaje zakupodavcu. Zakupodavac naplaćuje amortizaciju prenesene imovine i popravlja je pod uslovima navedenim u ugovoru. Računovodstvo osnovnih sredstava datih u zakup zakupodavac vodi na podračunu „Osnovna sredstva data u zakup“ na račun 01 „Osnovna sredstva“<#"justify">br. Sadržaj poslovne transakcijeDokumentDebitKredit12345U računovodstvu zakupodavca1. Odraz poslovnih transakcija na računu 911.1 Zakup osnovnih sredstava Akt prijema - prijenos 01/201/11.2 Obračun amortizacije osnovnih sredstava datih u zakup, obezbjeđenje, snabdijevanje električnom energijom, grijanje i drugi troškovi ugovorom predviđa periodična naknada) Ugovor, računovodstveni obračun 62911.4 PDV obračunat na plaćanje lizinga Ugovor, faktura 9168L1DS1.5 Obračun iznosa poreza na imovinu iz vrijednosti zakupljenog obračuna računovodstva 9168 / Porez na imovinu 1.6 Prijem sredstava od zakupca Dokumenti za plaćanje 51,50,5262 Odraz poslovnih transakcija na računu 902.1 Odraženi troškovi u vezi sa zakupom imovine Obračun računovodstva 20, 23, 25, 26, 29.44602.2 PDV se obračunava kao dio nastalih troškova Računovodstvena kalkulacija 19602.3 Plaćanje troškova izvršenih radova ( potrošene usluge) Dokumenti o plaćanju 60512.4 Iznosi PDV-a plaćeni dobavljačima utrošenih resursa koji su povezani sa davanjem imovine u zakup Faktura 68/PDV 192.5 .7 PDV obračunati kao dio zakupnine Faktura 90682.8 Upisan trošak usluga za zakup imovine off Računovodstveni obračun9020, 23, 25, 26, 29, 442.9 Finansijski rezultat od zakupa imovine (profit) utvrđen je za zakup. Obračun računovodstva9168/Porez na imovinu2.11 Primljeno plaćanja zakupnine Dokumenti za plaćanje516212345
Na računu stanara
3.1 Računovodstvo osnovnih sredstava primljenih od zakupodavca po njihovoj prvobitnoj ceni Akt prijema i prenosa osnovnih sredstava 0013.2 Iznos zakupnine za izveštajni period je obračunat Ugovor, faktura 25, 26, 44603.3 PDV je raspoređen kao deo fakture zakupnine 19603.4 Obračun iznosa zakupnine unaprijed za buduće izvještajne periode PDVUgovor, faktura 97, 1960, 603.5 Otpis zakupnine za izvještajni period Računovodstveni obračun25,26,44973.6 Prenos zakupnine. Dokumenti za plaćanje6050,51,523.6050,51523. osnovnih sredstava001
1.8.2 Finansijski lizing - lizing
Lizing može biti: finansijski (direktan) i operativni.
Finansijski lizing omogućava otplatu ugovorene vrednosti imovine tokom trajanja ugovora, kao i plaćanje kamate za korišćenje imovine. U zavisnosti od prirode poslovanja, finansijski lizing se deli na:
.Direktno - nakon isteka ugovora, predmet lizinga postaje vlasništvo primaoca lizinga
2.Povratno - organizacija prodaje svoju imovinu zakupodavcu i odmah je, kao zakupac, uzima nazad na dugoročni zakup (zgodno kada trebate dobiti besplatnu gotovinu)
.Mješoviti - na osnovu udjela u učešću zakupodavca i zakupca u sticanju predmeta lizinga.
Operativni zakup podrazumijeva da se nakon isteka ugovora imovina vraća zakupodavcu.
U zamjenu za pravo posjeda i korištenja, zakupac plaća zakupninu zakupodavcu.
Leasing plaćanja - ukupan iznos plaćanja po ugovoru o lizingu za cijelo vrijeme trajanja ugovora, koji uključuje:
· naknadu zakupodavčevih troškova za sticanje i prenos predmeta lizinga na zakupca,
· naknadu troškova vezanih za pružanje drugih usluga predviđenih ugovorom,
· prihod zakupodavca.
Ukupan iznos može uključivati otkupnu cijenu sredstva lizinga ako je ugovorom predviđen prenos vlasništva na zakupca. U računovodstvu davaoca lizinga prvo se odražava sticanje imovine namenjene davanju u lizing. Dalje poslovanje zavisi od toga da li će predmet lizinga biti uzet u obzir u bilansu stanja davaoca lizinga. Po dogovoru strana, predmet lizinga se uzima u obzir u bilansu stanja davaoca lizinga ili primaoca lizinga.
Odbitke amortizacije vrši onaj ko ima predmet lizinga u bilansu stanja, dok je moguća i ubrzana amortizacija predmeta lizinga. Računovodstvo poslovanja najmodavca i zakupca prikazano je u tabeli 9.
Tabela 9
Računovodstvo lizing transakcija
Računovodstvo kod zakupodavca<#"justify">Ako je imovina predmet otkupa, zakupac knjiži prenos iznajmljene imovine i obračunatu amortizaciju na sopstvena osnovna sredstva.
1.9 Popis osnovnih sredstava
Popis se vrši godišnje u skladu sa Uputstvom za popis imovine i novčanih obaveza i na osnovu pismenog naloga rukovodioca (Obrazac br. INV-22).<#"justify">1.inventarne kartice, knjige inventara, inventari i drugi registri analitičkog računovodstva;
2.tehnički pasoš ili druga tehnička dokumentacija;
.dokumenti za osnovna sredstva iznajmljena ili prihvaćena od strane organizacije za skladištenje.
Prilikom popisa osnovnih sredstava komisija vrši pregled objekata i upisuje ih u popis (Obrazac br. INV-1<#"justify">Rezultati popisa treba da se odraze u računovodstvu i izvještaju mjeseca u kojem je popis izvršen, a za godišnji popis - u godišnjem računovodstvenom izvještaju.
U tabeli 10 prikazani su glavni poslovi za računovodstvo zaliha osnovnih sredstava.
Tabela 10
Korespondencija računa za obračun rezultata inventara.
№Sadržaj operacijeDebitCredit1. U obzir se uzimaju otkriveni viškovi osnovnih sredstava01912. Knjigovodstvo nestašica osnovnih sredstava 2.1 Otpis istorijskog troška 01-B012.2 Otpis amortizacije osnovnih sredstava 0201-B2.3 Obračun nedostataka po rezidualnoj vrijednosti9401-B3. Otpis manjka na teret krivaca 3.1 Preostala vrijednost73-2943.2 Višak tržišne vrijednosti73-2983.3 Primljen iznos za pokriće manjka50,5173-23.4 Razlika između tržišne i preostale vrijednosti98914 je otpisana. Otpis manjka na teret organizacije9101
2. Metodologija revizije računovodstva osnovnih sredstava
2.1 Glavni zakonodavni i regulatorni dokumenti
Revizija osnovnih sredstava vrši se na osnovu sljedećih regulatornih dokumenata.
Građanski zakonik Ruske Federacije.
Porezni zakon Ruske Federacije, dijelovi 1 i 2.
Zakon Ruske Federacije "O računovodstvu" br. 129-FZ od 21. novembra 1996. godine, sa izmjenama i dopunama.
O klasifikaciji osnovnih sredstava uključenih u grupe amortizacije (Uredba Vlade Ruske Federacije od 1. januara 2002. br. 1, sa izmjenama i dopunama).
O jedinstvenim normama odbitka amortizacije za potpunu obnovu osnovnih sredstava nacionalne ekonomije SSSR-a (odobreno Uredbom Vijeća ministara SSSR-a br. 1072 od 22. oktobra 1990.).
Uredba o računovodstvu "Računovodstvena politika organizacije" PBU 1/98 (odobrena Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije br. 60n od 9. decembra 1998.).
Uredba o računovodstvu "Računovodstvo ugovora (ugovora) za kapitalnu izgradnju" PBU 2/94 (odobrena Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije br. 167 od 20. decembra 1994.).
Pravilnik o računovodstvu dugoročnih ulaganja (odobren dopisom Ministarstva finansija Ruske Federacije br. 160 od 30. decembra 1993. godine).
Uredba o računovodstvu "Računovodstvo osnovnih sredstava" PBU 6/01 (odobrena Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije br. 26n od 30. marta 2001. godine, sa izmjenama i dopunama).
Uputstvo za računovodstvo osnovnih sredstava (odobreno Naredbom Ministarstva finansija RF br. 91n od 13. oktobra 2003. godine, sa izmenama).
Uredba o računovodstvu "Troškovi organizacije" PBU 10/99 (odobrena Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije br. ZZn od 6. maja 1999. godine, sa naknadnim izmjenama i dopunama).
Uredba o računovodstvu "Računovodstvo obračuna poreza na dobit" PBU 18/02 (odobrena Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije br. Ts4n od 19. novembra 2002.).
Smjernice za popis imovine i finansijskih obaveza (odobrene Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije br. 49 od 13. juna 1995.).
Kontni plan za računovodstvo finansijskih i ekonomskih aktivnosti preduzeća i uputstva za njegovu upotrebu (odobren Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije br. 94n od 31. oktobra 2000. godine, sa naknadnim izmenama i dopunama). %
O odobravanju jedinstvenih obrazaca primarne računovodstvene dokumentacije za računovodstvo osnovnih sredstava (Uredba Državnog komiteta za statistiku Ruske Federacije br. 7 od 21. januara 2003.).
O odobravanju jedinstvenih obrazaca primarne računovodstvene dokumentacije za računovodstvo radova u kapitalnoj izgradnji i popravkama i građevinskim radovima (Uredba Državnog komiteta za statistiku Ruske Federacije br. 100 od 11. novembra 1999. godine).
O odobravanju jedinstvenih obrazaca primarne računovodstvene dokumentacije za obračun rada i njegovog plaćanja, osnovnih sredstava i nematerijalne imovine, materijala, malovrijednih i potrošnih predmeta, radova u kapitalnoj izgradnji (Rezolucija Državnog komiteta za statistiku Ruske Federacije br. 71a od 30. oktobra 1997. sa izmjenama i dopunama).
Rezolucija Rosstata "O odobravanju statističkih alata za organizaciju statističkog praćenja osnovnih sredstava i izgradnje za 2008. godinu" broj 28 od 16.03.2007
Sveruski klasifikator osnovnih sredstava OK 01E * 94 (odobren Uredbom Državnog standarda Ruske Federacije br. 359 od 26. decembra 1994. sa izmjenama i dopunama).
2.2 Ciljevi i zadaci revizije osnovnih sredstava
Svrha revizije poslovanja sa osnovnim sredstvima je utvrđivanje pouzdanosti u svim materijalno značajnim aspektima računovodstvenog i izvještavanja o poslovanju nabavke, poslovanja i otuđenja osnovnih sredstava, kao i formiranje mišljenja o usklađenosti računovodstvene i izvještajne procedure u smislu odraza ovih operacija.
Ciljevi revizije osnovnih sredstava su:
) proučavanje sastava i strukture osnovnih sredstava;
a) uslovi skladištenja i rada;
) potvrda početne procene ICS-a i računovodstvenog sistema;
) provjeru ispravnosti evidentiranja i računovodstvenog evidentiranja poslovanja kretanja osnovnih sredstava;
) procjenu obračunate amortizacije i pouzdanosti njenog računovodstvenog odražavanja;
- utvrđivanje obima izvršenih popravki osnovnih sredstava i ispravnosti iskazivanja pripadajućih troškova u računovodstvu;
) potvrdu rezultata izvršene revalorizacije osnovnih sredstava u izvještajnoj godini;
) ocjenu kvaliteta sprovedenog inventara.
Dakle, glavni zadatak revizije osnovnih sredstava je da potvrdi informacije o osnovnim sredstvima u finansijskim izvještajima, revizor treba da prouči cijeli set dostavljenih finansijskih izvještaja i utvrdi da:
) podaci o preostaloj vrednosti osnovnih sredstava na početku i na kraju izveštajnog perioda, upisani u bilans stanja ili Glavnu knjigu, odgovaraju podacima na liniji 120 „Osnovna sredstva“ Bilansa stanja (obrazac br. 1) ;
) podaci o obračunatom iznosu amortizacije unose se u red 020 „Nabavna vrijednost prodatih proizvoda, radova, usluga“ bilansa uspjeha (obrazac br. 2). Na red 090 „Ostali prihodi“ obrasca br. 2 ispisuju se prihodi od prodaje osnovnih sredstava, au red 100 „Ostali rashodi“ iskazuje se rezidualna vrijednost prodatih sredstava;
) u red 210 izvještaja o novčanim tokovima (obrazac br. 4) iskazuje se prihod od prodaje osnovnih sredstava, u red 290 - nabavka osnovnih sredstava;
) podaci u odeljku II „Osnovna sredstva“, navedeni u prilogu bilansa stanja (obrazac br. 5), odgovaraju podacima analitičkog računovodstva za račune 01 „Osnovna sredstva“, 02 „Amortizacija osnovnih sredstava“.
Revizor mora proučiti sastav i strukturu osnovnih sredstava prema analitičkim računovodstvenim registrima (inventarne kartice osnovnih sredstava, izvode i sl.). U procesu proučavanja utvrđuje se ispravnost pripisivanja knjigovodstvenih objekata osnovnim sredstvima, njihova klasifikacija, kao i formiranje inventarnih objekata.
2.3 Izvori informacija koji se koriste u reviziji nekretnina, postrojenja i opreme
Izvori informacija koji se koriste u reviziji osnovnih sredstava zavise od računovodstvene politike koju je usvojilo preduzeće. To se izražava u izboru metoda obračuna amortizacije, puštanja u rad osnovnih sredstava itd.
Poslovanje sa osnovnim sredstvima mora biti dokumentovano u jedinstvenim međuresornim obrascima primarne računovodstvene dokumentacije. Glavni izvori informacija potrebnih za reviziju su:
· akt o prijemu i prenosu osnovnih sredstava (osim zgrada, objekata) - f. br. OS-1;
· akt o prijemu i prenosu zgrade (strukture) - f. br. OS-1a;
· akt o prijemu i prenosu grupa osnovnih sredstava (osim zgrada, objekata) - f. br. OS-16;
· tovarni list za unutrašnje kretanje osnovnih sredstava - f. br. OS-2;
· akt o prijemu i predaji popravljenih, rekonstruisanih, modernizovanih osnovnih sredstava - f. br. OS-3;
· akt o otpisu objekta osnovnih sredstava (osim motornih vozila) - f. br. OS-4;
· akt o otpisu vozila - f. br. OS-4a;
· akt o otpisu grupa osnovnih sredstava (osim motornih vozila) - f. br. OS-46;
· inventarni karton knjigovodstva objekta osnovnih sredstava - f. br. OS-6;
· inventarni karton grupnog računovodstva osnovnih sredstava - f. br. OS-6a;
· knjiga inventara osnovnih sredstava - f. br. OS-66;
· akt prijema (prijema) opreme - f. br. OS-14;
· akt o prijemu i prenosu opreme za ugradnju - f. br. OS-15;
· postupanje o uočenim kvarovima opreme - f. br. OS-16;
· dnevnik-nalozi br. 13, 10 i 10/1 - za vođenje sintetičkog knjigovodstva kretanja osnovnih sredstava i njihove amortizacije (sa knjigovodstvenim nalogom), a kod upotrebe računarskih informacionih tehnologija - mašinograma zaduženja i kredita promet na računu 01, 02;
·glavna knjiga;
bilans stanja (f. br. 1);
· bilans uspeha (f. br. 2);
· izvještaj o promjenama na kapitalu (obrazac br. 3);
· prilog bilansu stanja (f. br. 5);
· objašnjenje;
· ostali dokumenti, potvrde, kalkulacije itd.
Rad u reviziji osnovnih sredstava može se podijeliti u dvije faze: pripremnu i glavnu.
U pripremnoj fazi potrebno je izvršiti sljedeće radnje:
.Upoznati se sa računovodstvenom politikom preduzeća u pogledu organizacije računovodstva osnovnih sredstava u revidiranom izvještajnom periodu.
2.Upoznati sastav komisije koju imenuje starješina za kontrolu kretanja i likvidacije osnovnih sredstava.
.Uspostaviti krug finansijski odgovornih osoba, pobrinuti se da sa njima postoje ugovori o punoj odgovornosti.
.Upoznati se sa rezultatima posljednje inventure (istovremeno provjeriti potpise svih članova popisne komisije, razjasniti da li je bilo pismenih prigovora na radnje pojedinih članova komisije).
Glavna faza uključuje revizijske postupke u vezi sa računovodstvom osnovnih sredstava.
Glavni pravci revizije računovodstva osnovnih sredstava treba da obezbede:
· kontrolu dostupnosti i sigurnosti osnovnih sredstava;
· ispravnost razvrstavanja stavki kao osnovnih sredstava;
· ispravnost procjene osnovnih sredstava u računovodstvu;
· ispravnost registracije i odraza u računovodstvu operacija prijema i otuđenja osnovnih sredstava;
· ispravnost obračunavanja i odraza u računovodstvu amortizacije i popravke osnovnih sredstava;
· ispravnost odražavanja podataka o raspoloživosti i kretanju osnovnih sredstava u računovodstvu i izvještavanju.
U skladu sa glavnim pravcima i ciljevima revizije osnovnih sredstava, mogu se izdvojiti četiri oblasti verifikacije:
) revizija raspoloživosti i sigurnosti osnovnih sredstava;
) revizija kretanja osnovnih sredstava;
) revizija ispravnosti amortizacije;
) provjeru ispravnosti oporezivanja osnovnih sredstava.
Revizija računovodstva osnovnih sredstava vrši se na osnovu generalnog plana i programa revizije osnovnih sredstava. Generalni plan za provjeru osnovnih sredstava treba da uzme u obzir imenovane smjernice za reviziju ovih područja. Razmotrite svaki smjer i dajte im opis.
2.4.1 Provjera raspoloživosti i sigurnosti osnovnih sredstava
Revizor treba provjeriti:
da li je u preduzeću formirana komisija za prijem osnovnih sredstava i izvršenje njenih rezultata;
da li su sklopljeni ugovori o prodaji osnovnih sredstava;
da li su sačinjeni protokoli o cijeni ugovora;
da li je početni trošak osnovnih sredstava ispravno naveden u potvrdama o prijemu;
da li je početni trošak ispravno iskazan nakon završetka izgradnje, dodatne opreme, rekonstrukcije ili djelimične likvidacije objekata.
Na osnovu provere stanja kontrole i računovodstva osnovnih sredstava, revizor će moći da izvede zaključak o delotvornosti kontrole.
Važan uslov za osiguranje sigurnosti osnovnih sredstava je kvalitet njihovog inventara. Stoga je u procesu kontrole potrebno provjeriti njegovu potpunost i blagovremenost, kao i ispravnost računovodstvenog odražavanja rezultata. Ovo je neophodno za revizora kako bi znao koliko možete vjerovati rezultatima inventara u preduzeću kako bi se smanjio revizorski rizik.
Prilikom provjere stanja računovodstva osnovnih sredstava, potrebno je da se uvjerite da je organizacija analitičkog računovodstva ispravna.
Da bi stekao dublje razumijevanje kontrole i računovodstva osnovnih sredstava, revizor bi trebao zahtijevati od subjekta da sastavi detaljnu listu svih osnovnih sredstava u vlasništvu entiteta na datum izvještaja, raščlanjenu po vrsti. Uz ovu listu treba priložiti podatke o smanjenju ili revalorizaciji vrijednosti osnovnih sredstava, podatke o osnovnim sredstvima koje je preduzeće zakupilo od drugih preduzeća, organizacija.
Osnovna sredstva se u računovodstvu ne odražavaju sistematski, već kako se obavljaju poslovi, što utiče na ispravnost amortizacije i njeno uključivanje u troškove distribucije i proizvodnje.
Akumulirani troškovi amortizacije se obračunavaju na datum izvještavanja. Uprkos činjenici da lista osnovnih sredstava sadrži opsežne informacije o raspoloživosti osnovnih sredstava, njihovom kretanju u toku godine, revizor mora dobiti i dokumente koji odražavaju prijem, otuđenje i kretanje osnovnih sredstava. Na osnovu dokumentacije i knjigovodstvene evidencije možete provjeriti koliko su ispravno iskazani poslovi kretanja osnovnih sredstava na kontu 01 „Osnovna sredstva“.
Potvrđivanje podataka o poslovnim transakcijama za računovodstvo osnovnih sredstava je proširena procedura, budući da je najveći deo podataka sadržan u eksternim i internim dokumentima. Uključivanje takvih dokumenata kao što su fakture, ugovori, ugovori o zakupu, polise osiguranja, oznake (akata) poreske inspekcije će omogućiti revizoru da dobije uvjerljive informacije o predmetu revizije. Ako su revizorima potrebni potpuniji podaci od onih koji se mogu dobiti iz računovodstvenih registara, onda bi trebali pročitati pisma upućena stanodavcima, osiguravajućim društvima i vladinim agencijama.
Dokumentovanje poslovnih transakcija za osnovna sredstva je proces odabira konta i trasiranja, tj. tražiti izvorne dokumente koji potvrđuju ispravnost računa. Za osnovna sredstva, revizori mogu napraviti uzorak za utvrđivanje činjenice prijema, otuđenja osnovnih sredstava, kao i za identifikaciju predmeta popravke za koje su utrošena značajna sredstva. Također možete koristiti metodu slučajnog uzorkovanja. Tako je moguće utvrditi iznose poreza i rashoda za osiguranje osnovnih sredstava iskazanih u računovodstvu.
U postupku revizije osnovnih sredstava široko se koristi metod preračuna, koji se mora izvršiti prilikom provjere amortizacije i procjena otuđenja i otpisa osnovnih sredstava. Akumulirana amortizacija postoji kao aritmetička vrijednost, pa se njena realnost može utvrditi samo ponovnim obračunom.
2.4.2 Provjera računovodstva kretanja osnovnih sredstava
Načini prijema osnovnih sredstava u preduzeće:
kupovina uz naknadu od dobavljača;
besplatno primanje;
osnivački ulozi u osnovni kapital;
otkup iznajmljenih osnovnih sredstava;
povrat imovine (osnovna sredstva) prema ugovoru o zajedničkoj djelatnosti.
Prijem osnovnih sredstava dokumentuje se aktom prijema i prenosa predmeta osnovnih sredstava (f. OS-1) uz priloženu tehničku dokumentaciju za ovaj predmet.
Razlozi za otuđenje osnovnih sredstava u preduzeću:
likvidacija objekta zbog dotrajalosti i dotrajalosti, kao i zbog okolnosti više sile;
likvidacija u vezi sa preopremom, modernizacijom;
prenos osnovnih sredstava na druge organizacije.
Za utvrđivanje neprikladnosti osnovnih sredstava u preduzeću formira se posebna komisija. Komisija sastavlja likvidaciju objekata aktom o otpisu osnovnih sredstava (f. OS-3), koji odobrava rukovodilac preduzeća. Na osnovu toga, računovođa upisuje u karticu datum otuđenja predmeta, koji odobrava rukovodilac preduzeća. Računovođa na osnovu toga upisuje u karticu datum otuđenja predmeta i broj akta.
Na mestima korišćenja osnovnih sredstava (u radionicama i odeljenjima preduzeća), vode se inventarne liste osnovnih sredstava (f. OS-9) koje sadrže kratke podatke o osnovnim sredstvima u eksploataciji.
Inventarne kartice za primljena, penzionisana i prenesena osnovna sredstva u okviru preduzeća nakon potrebne evidencije ne polažu se do kraja meseca, već se posebno čuvaju. Ovo je neophodno, jer se na osnovu njih mjesečno sastavlja obračun amortizacije osnovnih sredstava (habanje). Pored toga, na kraju mjeseca se grupišu kartice sa evidencijom za dati mjesec prema vrstama klasifikacije osnovnih sredstava, zatim se promet po prijemu i otuđenju za svaku vrstu sumira i evidentira u kartici za evidentiranje kretanja osnovnih sredstava. osnovna sredstva.
Potrebno je provjeriti ispravnost vrednovanja osnovnih sredstava, jer pogrešna procjena može ne samo narušiti cjelokupnu sliku, već i uzrokovati:
netačan obračun amortizacije;
netačan prikaz osnovnih sredstava u računovodstvenim (finansijskim) izvještajima.
Prilikom revizije poslovanja kretanja osnovnih sredstava treba obratiti pažnju na sljedeće tačke:
kod prenosa osnovnih sredstava kao doprinosa u odobreni kapital, mora se dati njihova lista sa naznakom početnog troška, amortizacije i cijene ugovora po prenosu. Uz listu moraju biti priložene druge kopije potvrda o prijemu i prijemu, ovjerene pečatom prenosioca, i sva tehnička dokumentacija za prenesene objekte;
pri nabavci osnovnih sredstava mora se sastaviti kupoprodajni ugovor u kojem se naznačuju početni trošak, amortizacija i nabavna cijena;
pri nabavci osnovnih sredstava u kompletu (na primjer, kancelarijski namještaj), u inventarnu karticu mora se unijeti dešifriranje - popis pojedinačnih predmeta uključenih u set;
kod nabavke osnovnih sredstava za stranu valutu, početni trošak predmeta mora se obračunati po preračunatom kursu u rubljama u trenutku nabavke;
projekti kapitalne izgradnje koji su u privremenom radu, do puštanja u trajni rad, ne ulaze u osnovna sredstva, već se vode kao kapitalna ulaganja u toku;
predmeti osnovnih sredstava primljeni u rad po uslovima tekućeg zakupa evidentiraju se na vanbilansnom računu 001;
u slučaju neograničenog prenosa, osnovna sredstva podležu PDV-u kod prenosioca, izuzev besplatnog prenosa osnovnih sredstava koja su prethodno knjižena u korist osnovnih sredstava sa PDV-om (za neproizvodni sektor);
za utvrđivanje nepodobnosti osnovnih sredstava, nemogućnosti ili neefikasnosti njihove obnove, kao i za izradu potrebne dokumentacije za otpis u preduzeću, po nalogu rukovodioca, treba formirati stalnu komisiju;
ako je oprema otpisana u vezi sa izgradnjom novih, proširenjem, rekonstrukcijom i tehničkom preopremanjem postojećih preduzeća, onda spisak ove opreme treba navesti u planu proširenja, rekonstrukcije i tehničkog preopremanja postojećih preduzeća. preduzeća;
svi dijelovi, komponente i sklopovi od demontaže i demontaže opreme pogodne za dalju upotrebu moraju se upisati u skladište. Ova operacija se odražava u računovodstvenom unosu (D 10-K 01).
2.4.3 Provjera obračuna amortizacije
Prilikom revizije potrebno je utvrditi da li su sva osnovna sredstva uzeta u obzir prilikom obračuna amortizacije, da li se obračunava uzimajući u obzir kretanje osnovnih sredstava, da li se stope amortizacije pravilno primjenjuju.
Amortizacija se obračunava na sve vrste osnovnih sredstava, izuzev zemljišta i prirodnih resursa pod konzervacijom, stambenog fonda i eksternog uređenja, bibliotečkog fonda, muzejskog i umetničkog blaga, proizvodnih životinja koje se nalaze u bilansu stanja preduzeća.
Za objekat osnovnih sredstava, odbici amortizacije počinju prvog dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca prijema objekta na računovodstvo, a obračunava se do potpune otplate njegove vrijednosti ili otpisa iz računovodstva u vezi sa prestankom vlasništvo ili drugo imovinsko pravo.
Odbici amortizacije za objekat osnovnih sredstava prestaju od prvog dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca pune otplate njegove vrijednosti ili obračunskog otpisa.
Odbici amortizacije osnovnih sredstava iskazuju se u računovodstvenim evidencijama izvještajnog perioda na koji se odnose i naplaćuju se bez obzira na rezultate aktivnosti organizacije u izvještajnom periodu.
Odbici amortizacije osnovnih sredstava iskazuju se u računovodstvu akumulirajući iznose na posebnom računu.
Trenutno su dostupne sljedeće opcije amortizacije:
) metoda redukcijske bilance;
) način otpisa troškova zbirom godina korisnog vijeka trajanja;
) način otpisa troškova srazmjerno obimu proizvoda (radova).
Tokom izvještajne godine, troškovi amortizacije osnovnih sredstava obračunavaju se mjesečno, bez obzira na korišteni metod obračuna, u iznosu od 1/12 godišnjeg iznosa.
Ovdje je važno utvrditi ispravnost pripisivanja osnovnih sredstava odgovarajućoj grupi troškova amortizacije. Za provjeru ispravnosti pripisivanja amortizacije na račune troškova ili druge izvore, potrebno je utvrditi kojoj vrsti osnovnih sredstava pripadaju – da li su za proizvodne ili neproizvodne svrhe.
Prilikom provjere amortizacije, revizor treba obratiti posebnu pažnju na amortizaciju osnovnih sredstava koja nisu vezana za industrijsku proizvodnju (na primjer, kulturni objekti), kako bi ustanovio da li je uključena u trošak proizvodnje. To se radi kako bi se smanjili troškovi održavanja neindustrijskih objekata, a takvi slučajevi se utvrđuju tokom inspekcijskih nadzora.
S obzirom na činjenicu da trenutno mnoga preduzeća miruju ili rade u manje od dvije smjene, nalaze se u rezervi ili su zatvorena, važan element provjere je ujednačenost obustave amortizacije ili primjene faktora smanjenja na trenutne stope ( većina stopa amortizacije se utvrđuje na osnovu dvosmjenskog rada opreme).
Važno je provjeriti da li se nastavlja amortizacija osnovnih sredstava koja su već u potpunosti amortizirana; da li se prave greške u određivanju stopa amortizacije, posebno za ona osnovna sredstva koja u svojim dokumentima ne sadrže šifre.
Prilikom kontrole amortizacije treba imati u vidu da je nekim preduzećima dozvoljeno da primenjuju metod ubrzane amortizacije aktivnog dela proizvodnih osnovnih sredstava. Ubrzanu amortizaciju preduzeće primenjuje i evidentira kao element računovodstvene politike.
Prilikom provjere amortizacije osnovnih sredstava provjerite kako se obračunava amortizacija po vrstama i grupama amortizacije za potrebe poreza u skladu sa članovima 257. i 258. Poreskog zakona Ruske Federacije.
Ukoliko revizor otkrije greške, potrebno je obavijestiti klijenta o njima, ponuditi ispravku i izvršiti potrebna prilagođavanja registra i obrazaca za izvještavanje.
Za sve činjenice pogrešne amortizacije utvrđuju se iznosi prenaplaćene ili nedovoljno obračunate amortizacije. Ustanovljavaju kako je to uticalo na troškove proizvodnje i finansijske rezultate, utvrđuju uzroke prekršaja i odgovorne za to, te predlažu mjere za sprečavanje takvih nedostataka u budućnosti.
2.5 Kontrolna lista revizijskih procedura
Revizorska organizacija i pojedinačni revizor moraju pribaviti odgovarajuće revizijske dokaze kako bi formulisali razumne zaključke na kojima se revizorovo mišljenje zasniva na ispravnosti računovodstva i pouzdanosti računovodstvenih (finansijskih) izvještaja (vidi Dodatak 13).
Revizorski dokazi se dobijaju kao rezultat niza testova internih kontrola i neophodnih suštinskih procedura.
Prilikom prikupljanja revizijskih dokaza, revizor može primijeniti nekoliko vrsta revizijskih postupaka u skladu sa Federalnim pravilom (standardom) br. 5 "Revizijski dokazi". Dakle, prilikom provjere računovodstva osnovnih sredstava koriste se sljedeće metode pribavljanja dokaza:
provjera aritmetičkih obračuna subjekta revizije (preračunavanje);
inspekcija;
posmatranje;
potvrda;
analitičke procedure.
Provjera aritmetičkih obračuna služi za potvrdu pouzdanosti obračuna iznosa obračunate amortizacije
za osnovna sredstva, obračune poreza, indikatore izvještavanja itd.
Inspekcija je provjera evidencije i dokumenata prilikom provjere računovodstvenih i evidentiranja transakcija za obračun osnovnih sredstava.
Posmatranje je revizorovo praćenje procesa ili postupka koji drugi obavljaju u računovodstvu transakcija osnovnih sredstava.
Potvrda se koristi za utvrđivanje stvarnog prenosa i prihvatanja doprinosa u osnovna sredstva u zajedničkim aktivnostima, odobreni kapital drugih organizacija itd.
Analitičke procedure koriste se prilikom upoređivanja raspoloživosti osnovnih sredstava u različitim periodima, izvještavanja podataka o njihovom kretanju, procjenjivanja odnosa između različitih stavki i izvještajnih obrazaca itd.
Osim toga, revizor mora biti prisutan prilikom popisa osnovnih sredstava ili ga, po potrebi, provesti samostalno.
2.6 Tipični prekršaji u računovodstvu transakcija sa osnovnim sredstvima
U računovodstvu poslovanja osnovnih sredstava postoje sljedeći tipični prekršaji.
Netačno prihvatanje imovine kao osnovnih sredstava za računovodstvo.
Netačno ispunjavanje kriterijuma za razvrstavanje imovine kao osnovnih sredstava ili sredstava u prometu.
Sprovođenje računovodstva osnovnih sredstava po grupama, a ne po inventarnim stavkama.
Netačno utvrđivanje početne cijene osnovnih sredstava prilikom prijema na računovodstvo.
Netačan odraz promjene početne cijene osnovnih sredstava, u kojima su primljena u računovodstvo, u slučajevima završetka, doopreme, rekonstrukcije, djelimične likvidacije i revalorizacije osnovnih sredstava.
Nepravilna revalorizacija osnovnih sredstava.
Netačan prikaz u računovodstvu iznosa umanjenja i revalorizacije.
8. Obračun iznosa amortizacije iznad nabavne vrijednosti osnovnih sredstava.
9. Netačno utvrđivanje korisnog veka trajanja objekta osnovnih sredstava prilikom prijema objekta na računovodstvo.
Obustava obračunavanja troškova amortizacije tokom korisnog veka trajanja stavke osnovnih sredstava bez dovoljno osnova (na primer, konzervacija osnovnih sredstava).
Netačan odraz u računovodstvu obnove stavke osnovnih sredstava koja je izvršena kroz popravku, modernizaciju i rekonstrukciju.
Troškovi osnovnog sredstva koji se povlači ili se ne koristi trajno za proizvodnju proizvoda, obavljanje poslova i pružanje usluga, odnosno za potrebe upravljanja organizacijom, podliježe računovodstvenom otpisu.
3. Provođenje revizije računovodstva osnovnih sredstava na primjeru preduzeća DOO "Nord-Class"
3.1 Organizacione i ekonomske karakteristike Nord-Class LLC preduzeća
Društvo sa ograničenom odgovornošću LLC "Nord-Class", odobreno odlukom konstitutivne skupštine od 17. jula 1998. godine, u skladu sa članom 87-94 Građanskog zakonika Ruske Federacije, Federalnog zakona Ruske Federacije "O ograničenoj odgovornosti Kompanije" br. 14-FZ od 02.08.1998
Glavne aktivnosti predviđene statutom Nord-Class LLC preduzeća:
?izgradnja i rekonstrukcija, uključujući izgradnju industrijskih i neindustrijskih objekata po principu ključ u ruke i blagovremeno;
?radovi na popravci;
?proizvodnja maltera, betona, najjednostavnijih armiranobetonskih, metalnih, armaturnih i drvenih proizvoda.
Preduzeće takođe ima pravo da obavlja bilo koju aktivnost koja nije zabranjena zakonodavnim aktima Ruske Federacije.
Preduzeće poseduje, koristi i raspolaže imovinom koja mu je dodeljena u granicama utvrđenim Ugovorom o ustupanju imovine, na osnovu potpunog ekonomskog upravljanja .
Izvori formiranja imovine i finansijskih sredstava preduzeća su:
?odbici amortizacije;
?dobit ostvarena od prodaje radova, usluga, kao i od drugih vrsta privredne djelatnosti;
?krediti od banaka i drugih kreditora;
?drugi izvori dozvoljeni zakonodavstvom Ruske Federacije.
Preduzeće samostalno raspolaže dobiti dobijenom kao rezultat delatnosti preduzeća, koja ostaje nakon plaćanja poreza i drugih obaveznih plaćanja.
Trenutno Nord-Class LLC podnosi obavezne kvartalne i godišnje finansijske izvještaje (prilozi 1, 2, 3, 4).
Od 01.01.2010. godine, rezidualna vrijednost osnovnih sredstava kompanije iznosila je 537 hiljada rubalja. U 2009. godini, osnovna sredstva su uzeta u obzir u iznosu od 250 hiljada rubalja, penzionisana - u iznosu od 158 hiljada rubalja, iznos obračunate amortizacije iznosio je 102 hiljade rubalja.
Računovodstvena politika DOO "Nord-Class" formirana je u skladu sa PBU 1/08 i glavni je dokument koji reguliše vođenje računovodstvenog i poreskog računovodstva (Prilog 5).
3.2 Planiranje revizije u Nord-Class LLC
Prije početka revizije, revizorska organizacija sastavlja pismo obaveze Nord-Class doo za saglasnost na reviziju (Prilog 6), a također zaključuje ugovor o pružanju ove vrste usluge (Prilog 7).
Revizija počinje ispitivanjem i ocjenom računovodstvenog sistema i interne kontrole računovodstva osnovnih sredstava na osnovu testova (vidi tabelu 11).
Tabela 11
Testovi za provjeru statusa internih kontrola i računovodstvenih sistema za poslovanje sa osnovnim sredstvima Nord-Class doo
br. Sadržaj pitanja ili predmeta proučavanja Sadržaj odgovora (rezultat revizije) Zaključci i odluke revizoraA. Interna kontrola1Da li postoji ovlaštena osoba odgovorna za sigurnost dokumentacije na OS objektima? Da, Ch. računovođa imenovan naredbom Nalog ispunjava utvrđene zahtjeve 2 Da li su stvoreni uslovi da se osigura sigurnost dokumenata koji potvrđuju pravo organizacije na objekat osnovnih sredstava? Prostorija je opremljena alarmnim sistemom, dokumenti se čuvaju u sefu Obezbeđeni su odgovarajući uslovi skladištenja5 Da li su potrebni podaci u dokumentima u potpunosti popunjeni? Na nekim dokumentima nema datuma, ima ispravki, ponavljanja brojeva Rizik kontrole je veliki. Obratite pažnju na papirologiju6 Da li je krug osoba odgovornih za sigurnost objekta OSDA Kontrolni rizik nizak 7 Kako organizacija osigurava neotkrivanje poslovnih tajni Potpisani sa zaposlenima ugovori o neotkrivanju poslovnih tajni Rizik kontrole je nizak Računovodstveni sistem10Da li ste razvili šeme za evidentiranje poslovanja sa osnovnim sredstvima na računima? Utvrđen je samo radni kontni plan, nema šema Može biti grešaka u korespondenciji računa11 Da li postoje informacije o tome kako vrednovati osnovna sredstva stečena ne za gotovinu Ne Rizik kontrole je visok računovodstveni predmet za objekat osnovnih sredstava, može doći do grešaka u obračunu amortizacije 13 Da li su objelodanjene informacije o metodama obračuna troškova amortizacije za određene grupe osnovnih sredstava Da, u računovodstvenoj politici Rizik kontrole je nizak14 Da li su objelodanjene informacije o metodama obračuna troškova amortizacije osnovnih sredstava u računovodstvu Da, u računovodstvenoj politici Rizik kontrole je nizak 15 Da li su odvojeno sintetičko i analitičko računovodstvo u organizaciji Da Rizik kontrole je nizak16Da li se koriste standardni oblici analitičkog računovodstva osnovnih sredstava DaRizik kontrole je nizak17Da li se svi objekti osnovnih sredstava odražavaju u analitičkom računovodstvu Da rizik od kontrole je nizak18Implementacija Da li postoji kontrola poslovanja sa osnovnim sredstvima od strane rukovodstva organizacije Ne, kontrolu vrši MOT i računovodstvene službe Rizik kontrole je visok19 Da li se na pojedinačna osnovna sredstva primenjuje metod ubrzane amortizacije br.20 Da li su svi objekti uzeti u obzir pri obračunu amortizacije Da Rizik kontrole je nizak21 Da li je kretanje osnovnih sredstava uzeto u obzir prilikom obračuna amortizacije Da Rizik kontrole je nizak22 Da li ima slučajeva amortizacije tokom rekonstrukcije Ne Rizik kontrole je nizak23Da li su procjene troškova za kapitalne popravke osnovnih sredstava imovina Da Rizik kontrole je nizak24Da li postoje dodaci na obavljeni posao kako bi se precijenila potrošnja rezervnih dijelova i materijala Ne Rizik kontrole je nizak
Proračun nivoa materijalnosti i revizorskog rizika.
Federalno pravilo (standard) br. 4 "Materijalnost u reviziji" uspostavlja jedinstvene zahtjeve koji se odnose na koncept materijalnosti i njegov odnos sa revizijskim rizikom. Revizorska organizacija u postupku sprovođenja revizije dužna je da proceni značajnost i njen odnos sa revizijskim rizikom.
Pod nivoom materijalnosti podrazumijeva se maksimalna dozvoljena veličina greške (izobličenja) u izvještavanju subjekta revizije, koja korisnika izvještaja neće dovesti u zabludu u pogledu informacija od interesa za njega.
Nivo materijalnosti se izračunava na sljedeći način (vidi tabelu 12).
Tabela 12
Proračun nivoa materijalnosti
Naziv osnovnog indikatora Vrijednost osnovnog indikatora finansijskih izvještaja revidiranog privrednog subjekta (hiljadu rubalja) Udio (%) Vrijednost korištena za određivanje nivoa materijalnosti (hiljadu rubalja) Bilansna dobit preduzeća 2433551216,75 Bruto prodaja bez PDV-a 14000722800,14 kapital 246110246,10 Ukupni troškovi preduzeća 205752411,50
Procedura za izračunavanje nivoa materijalnosti.
U kolonu 2 upisujemo indikatore preuzete iz finansijskih izvještaja Nord-Class doo. Indikatori u koloni 3 treba da budu određeni internim uputstvom revizorske kuće i da se primenjuju na kontinuiranoj osnovi.
Kolona 4 se dobija množenjem podataka u koloni 2 sa vrednošću u koloni 3 podeljenom sa 100%.
Aritmetička sredina rezultata u koloni 4 je:
(1216,75 + 2800,14 + 841,46 + 246,1 + 411,5) / 5 = 1103,19 hiljada rubalja.
Najmanja vrijednost se razlikuje od prosjeka za:
(1103,19 - 246,10) / 1103,19 x 100 = 77,69%.
Najveća vrijednost se razlikuje od prosjeka za:
(1103,19 - 2800,14) / 1103,19 x 100 = 153,82%.
Od vrijednosti od 2800,14 hiljada rubalja. razlikuje se od prosjeka za više od 246,10 hiljada rubalja. i, pored toga, druga najveća vrijednost od 411,5 hiljada rubalja. veoma blizu vrednosti od 246,10 hiljada rubalja, odlučujemo da odbacimo najveću vrednost u daljim proračunima, a ostavimo najmanju vrednost. Nova aritmetička sredina će biti:
(1216,75 + 841,46 + 246,1 + 411,5) / 5 = 543,16 hiljada rubalja.
Dobivena vrijednost može se zaokružiti na 545 hiljada rubalja. i koristite ovaj kvantitativni indikator kao vrijednost nivoa značajnosti. Razlika između nivoa značajnosti prije i poslije zaokruživanja je:
(545 - 543,16) / 543,16 x 100 = 0,34%, što je unutar 20%.
Rizik revizije - znači vjerovatnoću da se ne otkriju značajne greške sa pozitivnim revizorskim izvještajem i, obrnuto, sa negativnim revizorskim izvještajem, izvještavanje klijenta nema značajnih grešaka.
Rizik revizije uključuje rizik na farmi (WHR), rizik kontrole (RK), rizik otkrivanja (RN). Razmotrite revizorski rizik kao sljedeći model:
STEAM \u003d VCR * RK * PH, gdje
PAR – prihvatljiv revizorski rizik – izražava mjeru spremnosti revizora da prepozna činjenicu da finansijski izvještaji klijenta mogu sadržavati materijalno značajne greške nakon što je revizija već završena i izdat revizorski izvještaj.
WCM - izražava postojanje greške koja prelazi dozvoljenu vrijednost, prije provjere ICS-a.
RK - pokazuje vjerovatnoću da postojeća greška koja prelazi dozvoljenu vrijednost neće biti spriječena niti otkrivena u sistemu kontrole na farmi.
RN - znači vjerovatnoću da primijenjene revizorske procedure i dokazi koji se prikupljaju neće omogućiti otkrivanje grešaka koje prelaze dozvoljenu vrijednost.
Revizor vjeruje da je WCM 80%, RQ je 50%, a RH 10%. onda:
STEAM = 0,8 * 0,5 * 0,1 = 0,04 ili 4%
Ako revizor zaključi da PAR ne bi trebao biti veći od 4%, onda može smatrati plan prihvatljivim.
Prilikom izračunavanja rizika revizije, preporučljivo je pratiti kontrole koje se koriste u Nord-Class LLC-u prilikom obračuna nematerijalne imovine. Monitoring se sprovodi u dve faze:
) opšte poznavanje kontrola i njihova početna procjena;
) potvrda pouzdanosti procjene kontrola.
pozornici. Opće poznavanje kontrola i početna procjena njihove pouzdanosti. U početku treba da steknete opštu predstavu o specifičnostima i razmerama delatnosti privrednog subjekta i sistema kontrola. Upoznavanje sa sistemom kontrola u preliminarnoj fazi vrši se na osnovu usmenog anketiranja, pregleda potrebne dokumentacije, obrade i ocjene podataka o subjektima privredne djelatnosti nadziranog privrednog subjekta. Za procjenu pouzdanosti kontrola koristi se sljedeća tonska skala (vidi tabelu 13).
Tabela 13
Skala za procjenu stepena pouzdanosti sistema interne kontrole
Interval Stepen pouzdanosti Manje od 60% NiskoOd 60 do 80% Prosječno Više od 80% Visoko
Rezultati ovog upoznavanja prikazani su u tabeli 14.
Tabela 14
Uvod u kontrole
Pitanja testiranja sistema kontrola Odgovor Da li postoji stalna popisna komisija + Da li je formirana komisija za prijem osnovnih sredstava - Da li postoje odgovorna lica odgovorna za sigurnost osnovnih sredstava + Da li je obezbeđena kontrola sigurnosti osnovnih sredstava + Da li postoje odgovorna lica odgovorna za vođenje računovodstva osnovnih sredstava -Da li postoje odgovorna lica odgovorna za tok dokumenata za računovodstvo kretanja osnovnih sredstava + Da li je krug lica koji imaju pristup korišćenju osnovnih sredstava +
Zaključci u tabeli 14: nakon opšteg upoznavanja sa sistemom kontrola za računovodstvo nematerijalne imovine Nord-Class doo, možemo reći da je efektivnost i pouzdanost sistema kontrola ocenjena prosečno i iznosi: 5/7 × 100 % = 71,43% .
pozornici. Potvrda ocjene bitnih elemenata interne kontrole proizvodnje. Druga faza verifikacije je postupak za potvrđivanje pouzdanosti procjena sredstava identifikovanih u prethodnim fazama. Postupak se sprovodi na osnovu proučavanja, analize i ocjene informacija o sljedećim aspektima privredne djelatnosti subjekta revizije (vidi tabelu 15).
Tabela 15
Procjena bitnih elemenata interne kontrole proizvodnje
Bitni elementi interne kontrole Vrijednost Odgovor (+/-) Da li odvajanje funkcija za obavljanje stvarnih komercijalnih i finansijskih i ekonomskih aktivnosti od funkcije računovodstva takav pristup osigurava objektivnost i nezavisnost računovodstva i stvara osnovu za stvarnu kontrolu u kući. + Da li postoji razdvajanje računovodstvenih funkcija Omogućava veću kontrolu ispravnosti i ažurnosti računovodstvenog poslovanja + Da li je utvrđena lična odgovornost svakog zaposlenog u preduzeću? - Da li je određen krug službenika koji imaju pravo potpisivanja dokumenata? Broj lica koja imaju pravo potpisivanja dokumenata treba ograničiti + Upotreba objedinjenih obrazaca primarnih knjigovodstvenih isprava Poboljšava kvalitet i nivo računovodstva + Da li postoje mjere sigurnosti, upotreba signalne opreme, uspostavljanje sefova, ograničavanje pristupa vrijednim stvarima i novac. + Da li se vrše iznenadne inspekcije? Privredne aktivnosti treba periodično pratiti od strane računovodstvene službe, komisije za reviziju, službe interne revizije, nezavisne revizorske organizacije, osoba ovlaštenih od strane odbora ili dokumentacije u skladu sa odredbama i zahtjevima važećeg ekonomsko zakonodavstvo. -
Zaključci u tabeli 15: bitni elementi interne kontrole proizvodnje Nord-Class doo ocijenjeni su prosječno i iznose: 5/8 × 100% = 62,5% .
Generalno, za preduzeće treba napomenuti da je sistem kontrola prosečan i iznosi (71,43 + 62,5) / 2 = 66,97%.
Na osnovu ovih podataka i zaključaka, revizor bi trebao planirati revizijske postupke, ali ne bi trebao u potpunosti vjerovati ovoj procjeni.
Plan i program revizije.
Opšti plan revizije računovodstva osnovnih sredstava je sledeći:
?proučavanje sastava i strukture osnovnih sredstava prema primarnim dokumentima i računovodstvenim registrima;
?potvrdi vlasništvo nad osnovnim sredstvima;
?provjeru ispravnosti dokumentovanja transakcija sa osnovnim sredstvima;
?utvrdi ispravnost odraza u računovodstvu poslovanja sa osnovnim sredstvima;
?potvrdi tačnost obračuna i odraza u računovodstvu amortizacije osnovnih sredstava;
?procijeniti kvalitet inventara;
?provjera ispravnosti izvještajnih informacija o osnovnim sredstvima.
Organizacija pod revizijom je Nord-Class LLC.
Period revizije - od 05.10.2010. do 15.10.2010.
Broj radnih sati - 80.
Rukovodilac revizorskog tima - Dmitriev D.A.
Sastav revizorskog tima: Krylova T.V.
Planirani revizorski rizik je 4%.
Planirani nivo materijalnosti:
) Kvalitativno - usklađenost sa propisima;
) Kvantitativno - 565 hiljada rubalja.
Program revizije je prikazan u tabeli 16.
Tabela 16
Program za reviziju operacija računovodstva osnovnih sredstava u OOO "Nord-Class"
br. Spisak postupaka Izvori informacija Selektivna kontrola osnovnih sredstava (OS) a) provjeriti dokumentaciju o vlasništvu i ispravnosti razvrstavanja objekta u OS Provjera podataka računovodstvenih registara OS i njihovo usaglašavanje sa računima Glavne knjige Računovodstvenih kartica za OS, dnevnika naloga, Glavne knjige. Priprema liste priznanica OS: a) potvrdi dostupnost i ispravnost relevantnih viza i detalja o dokumentima; b) provjeriti ispravnost definicije i potpunost odraza u računovodstvu početne cijene osnovnih sredstava. Ugovori, fakture, tovarni listovi, potvrde o prijemu, potvrde o otpisu, kartice inventara OS, Glavna knjiga. Provjera podataka inventara OS i poređenje njegovih rezultata sa računovodstvenim podacima Inventarne liste, kartice inventara OS. Provjera ispravnosti raspodjele i povraćaja PDV-a na primljena osnovna sredstva, obračun PDV-a i drugih poreza na promet i druga otuđenja Dokumenti obračuna i plaćanja, obračuni poreza, potvrde o prijemu i prijenosu, akti otpisa računa za obračun troškova i dr. Listovi raspodjele amortizacije. Obračun i usaglašavanje podataka iz analitičkog računovodstva obračunate amortizacije osnovnih sredstava sa podacima sa konta u Glavnoj knjizi Izvještaji o obračunavanju i raspodjeli amortizacije, Glavna knjiga. Provjera ispravnosti prikazivanja osnovnih sredstava u izvještavanju Glavne knjige, finansijskih izvještaja
3.3 Sprovođenje revizije osnovnih sredstava – materijalnopravni postupci
S obzirom da se na bilansu stanja Nord-Class doo nalazi više od 50 stavki osnovnih sredstava, reviziju je svrsishodno izvršiti selektivno. Na ovu odluku uticali su brojni faktori:
?amortizacija osnovnih sredstava, posebno aktivnog dijela, je veoma visoka;
?preduzeće nije u dovoljnoj meri izvršilo ponovnu procenu, osnovna sredstva preduzeća su uglavnom uzeta u obzir u cenama 1998-2000.
?prosječna starost osnovnih sredstava na kraju 2009. godine iznosio 7 godina.
Tokom selektivne revizije, revizor mora prvo podijeliti na podskupove (stratifikovati) cijeli skup osnovnih sredstava tako da elementi svih podskupova mogu biti odabrani za verifikaciju sa jednakom vjerovatnoćom.
Skup osnovnih sredstava organizacije podijeljen je na podskupove prema sljedećim kriterijima:
faza: klasifikacija u izvještavanju. Ako se osnovna sredstva u izvještaju razvrstavaju u nekoliko grupa, na primjer zemljišne parcele, zgrade i objekti, mašine i oprema, potrebno je da se osnovna sredstva iskazana u svakoj stavci uključe u uzorak. Revizor može odlučiti da ne vrši reviziju elemenata za bilo koju od stavki u klasifikaciji nekretnina, postrojenja i opreme, ako je ona značajno manja od nivoa materijalnosti i moguće povrede neće uticati na pouzdanost finansijskih izvještaja organizacije jer cjelina;
faza: klasifikacija po grupama amortizacije. Ako su osnovna sredstva organizacije podijeljena u nekoliko grupa amortizacije, odabir treba uključiti osnovna sredstva iz različitih grupa amortizacije.
3.4 Sprovođenje procedura za kontrole, materijalne procedure i njihova dokumentacija
Računovodstvo u OOO "Nord-Class" vrši se u automatizovanom obliku pomoću programa "1C: Enterprise 8" prema standardnoj konfiguraciji izdanja 5.4.
Troškovi osnovnih sredstava otplaćuju se proporcionalnom amortizacijom. Prema računovodstvenoj politici, početni trošak osnovnih sredstava vrijedan više od 20.000 rubalja. po jedinici se otplaćuje amortizacijom. Osnovna sredstva, čija cijena ne prelazi 20.000 rubalja. otpisuju se u računovodstvu kao rashodi odjednom nakon puštanja u rad.
Provjera raspoloživosti osnovnih sredstava i ispravnosti njihove dokumentacije.
Provjera formiranja komisije za prijem osnovnih sredstava.
Tokom revizije nije pronađen nalog za formiranje komisije za prijem osnovnih sredstava. Međutim, ova provizija se stvara kada preduzeće primi osnovna sredstva i po pravilu uključuje:
?Izvršni direktor;
Ch. inženjer;
Računovođa.
Sastav ove komisije zavisi i od toga u koju strukturnu jedinicu preduzeća će objekat ići.
Zatim se vrši provjera i usaglašavanje podataka registara računovodstva osnovnih sredstava sa računima Glavne knjige, kao i potpunost i tačnost iskazivanja podataka o osnovnim sredstvima u izvještajima. Radni papir br. 1 je u izradi (tabela 17).
Tabela 17
Radni dokument #1
Наименование показателяСальдо на начало 2009 годаОборот дебетовыйОборот кредитовыйСальдо на конец 2009 годаанализ сч.012035350,00250000,00158010,002127340,00анализ сч.021534147,56158010,00101811,722127340,00Данные по Главной книге: Счет 012035350,00250000,00158010,002127340,00Счет 021534147, 56158010.00101811.721590345.84 Rezidualna vrijednost osnovnih sredstava prema obračunu revizora501202.44536944.16Ukupno prema redu 010 Bilansa (Obrazac br. 1) 501--537 br.
Provjerom odstupanja između podataka registara računovodstva osnovnih sredstava, Glavne knjige i obračuna revizora nije utvrđeno. Podaci o osnovnim sredstvima su u potpunosti prikazani u finansijskim izveštajima, informacije o nematerijalnim sredstvima Nord-Class LLC, Severomorsk, su tačno prikazane u izveštajima.
Provjera ispravnosti izvršenja kupoprodajnog ugovora ogleda se u radnom dokumentu br. 2 (tabela 18).
Tabela 18
Rezultati provjere izvršenja ugovora o prodaji osnovnih sredstava po formalnim osnovama (radni dokument br. 2)
Br. artikla Indikatori Provera 1 Prisustvo originalnih potpisa + 2 Prisustvo originalnih pečata + 3 Prisustvo podataka o ugovornim stranama + 4 Prisustvo oznake organa nadležnog za registraciju prava +
Provjera kupoprodajnih ugovora na formalnim osnovama pokazala je da su svi detalji ugovora popunjeni u skladu sa zahtjevima sadržanim u Građanskom zakoniku Ruske Federacije.
Provjera dostupnosti informacija i potpunosti njihovog odraza u aktima prijema - prijenosa. Na dan prijema u bilans stanja preduzeća osnovnih sredstava izdaje se akt o prijemu i prenosu objekta osnovnih sredstava (osim zgrada i objekata) (obrazac br. OS-1) u jednom primjerku (Prilog 8.9). Provjera potvrda o prijemu po formalnim osnovama neophodna je kako bi se provjerila potpunost odraza informacija u ovom dokumentu i uočili nedostaci u izradi jedinstvenih obrazaca primarne dokumentacije. Rezultati ovog pregleda predstavljeni su u Radnom dokumentu #3 (vidi tabelu 19).
Tabela 19
Rezultati provjere potpunosti odraza informacija u aktu prijema i prijenosa OS-1 (radni papir br. 3)
br. Sadržaj Rezultat provjere 1 naziv dokumenta + 2 datum pripreme dokumenta + 3 naziv organizacije u čije ime je dokument sastavljen + 4 sadržaj poslovne transakcije + 5 metara poslovne transakcije u fizički i novčani izrazi + 6 Korisni vek + 7 Početni trošak na dan prijema u računovodstvo + 8 Način obračuna amortizacije + 9 imena odgovornih lica za poslovnu transakciju i ispravnost njenog izvršenja + 10 ličnih potpisa ovih lica i njihovi transkripti +
Provjerom akata prijema i prijenosa osnovnih sredstava po formalnim osnovama utvrđeno je sljedeće:
?Svi razmatrani obrasci su u potpunosti popunjeni u smislu službenih informacija - svi potrebni detalji su navedeni u skladu sa Uredbom Državnog komiteta za statistiku Rusije od 21. januara 2003. br. 7 „O odobravanju jedinstvenih obrazaca primarne računovodstvene dokumentacije za računovodstvo za osnovna sredstva."
?Svi razmatrani dokumenti sastavljeni su u skladu sa i na osnovu Federalnog zakona od 21. novembra 1996. br. 129 - FZ "O računovodstvu". U skladu sa kojim se primarne računovodstvene isprave sastavljaju u obliku sadržanom u albumima jedinstvenih obrazaca primarne računovodstvene dokumentacije, a dokumenti čiji oblik nije predviđen ovim albumima, sadrže obavezne podatke.
?akt u potpunosti odražava sve informacije o objektima uključenim u uzorak.
Osnovna sredstva ulaze u organizaciju nabavkom na osnovu kupoprodajnih ugovora i tovarnih listova. Provjerit ćemo ispravnost i potpunost odraza informacija u njima. Rezultati su prikazani u radnom dokumentu #4 (vidi tabelu 20).
Tabela 20
Rezultati provjere tovarnih listova po formalnim osnovama (radni papir br. 4)
Broj artikla Indeksi Provjera 1 Serijski broj i datum izdavanja + 2 naziv, adresa i matični broj poreskog obveznika i kupca + 3 naziv i adresa pošiljaoca i primaoca + 4 naziv isporučene (otpremljene) robe (opis obavljenog posla , izvršene usluge) i jedinica mjere (ako je moguće) + 5broj (količina) isporučenih (otpremljenih) dobara (radova, usluga) prema fakturi, na osnovu mjernih jedinica prihvaćenih na njoj (ako ih je moguće navesti ) + 6cena (tarifa) po jedinici mere (ako je to moguće navesti) po ugovoru (ugovoru) ) bez poreza, a u slučaju primene državno regulisanih cena (tarifa) koje uključuju porez, uzimajući u obzir iznos poreza + 7 trošak robe (radova, usluga), imovinska prava za cjelokupnu količinu isporučenih (otpremljenih) dobara po fakturi (izvršeni radovi, izvršene usluge), prenesena imovinska prava bez poreza + 8 poreska stopa + 9 porez iznos predstavljen kupcu robe (radovi, usluge), imovinska prava, utvrđena na osnovu važećih poreskih stopa + 10 trošak ukupnog broja isporučenih (otpremljenih) dobara prema fakturi (izvršeni radovi, izvršene usluge), prenesena imovinska prava, uzimajući u obzir iznos poreza + 11 potpisa šefa i glavnog računovođe +
Kao rezultat revizije, otkriveno je da su svi obavezni podaci u tovarnim listovima popunjeni u skladu sa zahtjevima Poreznog zakona Ruske Federacije i Građanskog zakonika Ruske Federacije.
S obzirom da je Nord-Class doo obveznik PDV-a, pri nabavci osnovnih sredstava, prema fakturi, se izdvaja PDV, koji se prilikom prijema objekta na računovodstvo odbija (umanjuje oporezivu osnovicu za ovaj porez). Stoga je potrebno provjeriti ispravnost odraza PDV-a. Radni dokument #5 je u izradi (vidi tabelu 21).
Tabela 21
Provjerimo odraz poreza na dodatu vrijednost u fakturi (radni dokument br. 5)
Naziv robe prema fakturiPrema čeku OdstupanjeVrijednost robe, ukupno bez porezaIznos poreza, ukupno sa porezomKoličina robe, ukupno bez porezaIznos porezaVrijednost robe, ukupno sa porezom 00118000,00100000,0018000000000000000000000000000 , 0045000,00295000,00250000,0045000,00295000,00-puška teplava60000,0010800,0070800,0060000,0010800,0070800,00-automobili Gazel'377118,6467881,36445000,00377118,6467881 .36445000.00-
Provjerom ispravnosti iskazivanja PDV-a na računu nisu utvrđeni prekršaji. Sve pozicije se odražavaju u skladu sa zahtjevima regulatornih dokumenata.
Provjera ispravnosti formiranja troška osnovnih sredstava metodama njihovog nabavke.
Neophodan uslov za pravilno postavljanje računovodstva osnovnih sredstava je ujednačenost u sistemu njihove procene. Princip jedinstva i realnosti procjene ove vrste imovine je odlučujući faktor u organizaciji računovodstva osnovnih sredstava.
Od onih osnovnih sredstava koja su uključena u revizijski uzorak 2009. godine, Nord-Class doo je kupio: autonomni generator električne energije.
Oba ova objekta je preduzeće nabavilo uz naknadu od dobavljača, potvrda tome je i sklopljen kupoprodajni ugovor. Početni trošak se formira u visini stvarnih troškova iskazanih na teretu računa 08, koji je iskazan u bilansu stanja za račun 08 (Prilog 10).
Prema računovodstvenoj politici DOO "Nord-Class", osnovna sredstva se ne revalorizuju. Tokom revizije na ovoj lokaciji nije utvrđeno kršenje zahtjeva regulatornih dokumenata.
Provjera redoslijeda primjene računovodstvenih politika u odnosu na osnovna sredstva. Na osnovu rezultata ovog postupka sastavlja se radni papir br. 6 (vidi tabelu 22).
Tabela 22.
Analiza računovodstvene politike Nord-Class doo (radni dokument br. 6)
Računovodstveno područje Objekat računovodstva Odobrena verzija računovodstvene politike Regulatorni dokument Komentar Računovodstvo osnovnih sredstava Obračun amortizacije Linearna metoda PBU 6/01 "Računovodstvo osnovnih sredstava" Formiranje preostale vrijednosti pri otuđenju Kontni plan i uputstva za njegovu primjenu Neophodno računovodstvo za popravka osnovnih sredstava PBU 6/01 "Računovodstvo osnovnih sredstava" Postupak revalorizacije osnovnih sredstava Revalorizacija se ne vrši PBU 6/01 "Računovodstvo osnovnih sredstava" Formiranje početnog troška po prijemu osnovnog sredstva uzima se u obzir vrijednost prenesenih vrijednosti ili organizacija će ih prenijeti. PBU 6/01 "Računovodstvo osnovnih sredstava" Postupak za provođenje popisa osnovnih sredstava PBU 6/01 "Računovodstvo osnovnih sredstava" Neophodno
Računovodstvena politika Nord-Class LLC ispunjava zahtjeve sadržane u PBU 1/08 "Računovodstvena politika organizacije", potpunost, ažurnost, opreznost, prioritet sadržaja nad formom, dosljednost, racionalnost. Uredbom „O računovodstvenoj politici preduzeća“ broj 278-osn od 30. decembra 2008. godine usvojena je računovodstvena politika za računovodstvo za 2009. godinu.
Formirao ga je glavni računovođa. Ovaj dokument objavljuje metode računovodstva koje su usvojene prilikom formiranja računovodstvenih politika. Značajne metode računovodstva su objelodanjene u napomeni sa objašnjenjima koja su uključena u godišnje finansijske izvještaje organizacije za izvještajnu godinu. Naredbu br. 2789-osn od 30. decembra 2009. godine „O računovodstvenoj politici preduzeća“ prati radni kontni plan koji sadrži sintetička i analitička konta koja su neophodna za računovodstvo u skladu sa uslovima utvrđenim zakonom. Preduzeće registruje poslovne transakcije u računovodstvu koristeći standardne primarne dokumente odobrene zakonom i obrasce koje preduzeće samostalno razvija.
Iz podataka datih u tabeli vidi se da računovodstvena politika preduzeća ne odražava sve elemente računovodstva osnovnih sredstava koji moraju biti iskazani u skladu sa Pravilnikom o računovodstvu 6/01 „Računovodstvo osnovnih sredstava“. U skladu sa članom 12. Federalnog zakona "O računovodstvu", u cilju obezbjeđivanja pouzdanosti računovodstvenih podataka i finansijskih izvještaja, preduzeće je dužno da izvrši popis imovine i obaveza kako bi se provjerilo i dokumentovalo njihovo postojanje, stanje, što se takođe ne odražava u računovodstvenoj politici. Među elementima računovodstvene politike preduzeća nisu naznačeni načini kontrole obavljanja poslovnih transakcija uspostavljenih u organizaciji, postupak njihove registracije od strane zaposlenih u preduzeću.
Provjera ispunjenosti uslova potrebnih za prijem sredstava kao osnovnih sredstava na računovodstvo vrši se ispitivanjem. Radni dokument #7 je u izradi (vidi tabelu 23).
Tabela 23
Ispitivanje ispunjenosti uslova za prijem objekata kao osnovnog sredstva (radni papir br. 7)
Pitanje br. Pitanje Odgovor 1. Da li se proizvodi koriste u proizvodnji prilikom obavljanja poslova ili pružanja usluga, ili za potrebe upravljanja organizacijom? Da2 Da li se koriste u dugim vremenskim periodima, tj. vijek trajanja duži od 12 mjeseci ili normalan radni ciklus ako je duži od 12 mjeseci? Da3 Da li organizacija ne namjerava preprodati ovu imovinu? Da4 Može li to donijeti ekonomske koristi (prihod) organizaciji u budućnosti? Da
Prilikom pripisivanja objekata Nord-Class LLC preduzeća (posebno kamiona Gazela) kao osnovnih sredstava, ispunjena su 4 obavezna uslova:
.Vozilo je dizajnirano za dostavu materijala na gradilišta.
2.Predviđeno je za upotrebu tokom dužeg vremenskog perioda (korisni vek je postavljen na 96 meseci) koji prelazi 12 meseci.
.Kompanija ne planira preprodaju ovog vozila.
.U budućnosti će ovo vozilo donijeti ekonomsku korist preduzeću.
Revizija kretanja osnovnih sredstava.
Provjera ispravnosti odraza prijema osnovnih sredstava.
Po prijemu osnovnih sredstava potrebno je provjeriti dostupnost akta prijema i prijenosa osnovnih sredstava (f. OS-1). Provjerom redoslijeda prijema osnovnih sredstava utvrđeno je da su sva osnovna sredstva Nord-Class doo kupljena uz naknadu. Po prijemu osnovnih sredstava provjerena je sljedeća dokumentacija:
-akt prijema i prenosa osnovnih sredstava;
-ugovor o prodaji;
-faktura i tovarni list za primljeno osnovno sredstvo;
Tokom revizije je utvrđeno da je u 2009. godini preduzeće dobilo sljedeća osnovna sredstva:
?autonomni generator energije.
Analitičkim postupcima utvrđeno je da je 2009. godine kupljen i alat za oblaganje kamenom.
Račun 08 „Ulaganja u stalna sredstva“ je namenjen za sumiranje podataka o troškovima DOO „Nard-Class“ u objektima koji će biti primljeni u računovodstvo kao osnovna sredstva.
Na ovom računu otvaraju se sljedeći podračuni:
?08-3 "Izgradnja osnovnih sredstava"
?08-4 "Nabavka individualnih osnovnih sredstava".
U bilansu stanja na teret računa 08 „Ulaganja u dugotrajna sredstva“ iskazuju se stvarni troškovi uključeni u početnu vrijednost nabavljenih osnovnih sredstava. Prijem osnovnih sredstava na računovodstvo se iskazuje na teret računa 01 „Osnovna sredstva“ u korespondenciji sa računom 08 „Ulaganja u stalna sredstva“.
Iznosi na potraživanju računa 08 u analizi računa 08 poklapaju se sa iznosom prikazanim na teretu računa 01 u analizi računa 01 (radni list br. 8, tabela 24).
Tabela 24
Provjera istorijskog troška osnovnih sredstava (radni papir br. 8)
Naziv objekta Troškovi nabavke objekata Odstupanje prema dokumentima Odraženo na kontu 08 Prema računovodstvenim podacima. учетаПо данным проверкиАвтомобиль Газель377118,64377118,64377118,64-Тележка50000,0050000,0050000,00-Бетономешалка200000,00200000,00200000,00-Кран подъемный315000,00315000,00315000,00-Кран гидравлический100000,00100000,00100000,00-
Na osnovu rezultata provjere blagovremenosti kapitalizacije osnovnih sredstava sastavlja se radni dokument broj 9 (vidi tabelu 25).
Tabela 25
Provjera blagovremenosti kapitalizacije osnovnih sredstava (radni papir br. 9)
Naziv objekta osnovnog sredstva Datum tovarnog lista Datum sastavljanja akta prijema i prenosa osnovnih sredstava Datum knjiženja osnovnih sredstava u računovodstvenim registrima. учетаОтклонения (+,-) Автономный электрогенератор19.03.200919.03.200919.03.2009-Тележка20.07.200620.07.200620.07.2006-Бетономешалка26.01.200726.01.200726.01.2007-Кран подъемный30.07.200830.07.200830.07.2008-Автомобиль Газель15.02.200715.02.200715.02.2007-
Ovaj postupak verifikacije nije otkrio nikakva odstupanja. Svi objekti se prihvataju kao osnovna sredstva blagovremeno iu potpunosti.
Provjera ispravnosti otpisa osnovnih sredstava.
Primarni dokument za otpis sa stanja imovine je akt o otpisu stavke osnovnih sredstava (obrazac br. OS-4) ili akt o otpisu vozila (obrazac br. OS- 4a).
U 2009. godini nisu otpisana osnovna sredstva zbog nepodobnosti za dalji rad.
Za objekte koji podliježu otpisu sastavljaju se akti o otpisu osnovnih sredstava. U bilansu stanja na računu 01 „Osnovna sredstva“ na teretu se iskazuje iznos otpisa početne cijene osnovnih sredstava, a na potraživanju ovog računa – iznos otpisanog iznosa amortizacije. Iznosi iskazani na kreditu računa 01 "Osnovna sredstva" u analizi konta poklapaju se sa podacima u analizi računa 02 "Amortizacija osnovnih sredstava".
U aktu o otpisu vozila (obrazac OS-4a), troškovi otpisa, kao i trošak dobijen od demontaže, ne odražavaju se u odeljku 5 „Informacije o troškovima u vezi sa otpisom -otpis vozila iz računovodstva, a o prijemu materijalnih sredstava sa otpisa." Podaci o rezultatima otpisa evidentiraju se u inventarnoj kartici. Preostala vrijednost se u svim slučajevima otpisuje na račun 91 "Dobit i gubitak" podračun "Ostali rashodi". Otpisana imovina je po pravilu u potpunosti amortizovana, stoga nema zaostalu vrijednost.
Provedimo test za usklađenost sa ispravnošću odraza u računovodstvu poslovanja o kretanju osnovnih sredstava - radni papir br. 10 (vidi tabelu 26).
Tabela 26
Test za usklađenost sa ispravnošću odraza u računovodstvu poslovanja o kretanju osnovnih sredstava (radni papir br. 10)
br. p/p Sadržaj Odgovor 1. Da li se sve transakcije prijema osnovnih sredstava iskazuju na računu 08 „Ulaganja u dugotrajna sredstva“? Da2 Da li je formiranje početnog troška obezbeđeno na računu 08 „Ulaganja u dugotrajna sredstva“? Da3Koristi se za prikaz računa poslovanja 07 "Oprema za ugradnju"? Br.4 Da li je data generalizacija podataka o raspoloživosti i kretanju osnovnih sredstava u pogonu na računu 01? Da5 Da li se amortizacija odražava na kontu 02? Da
Ovaj postupak provjere činjenica nije otkrio nikakve povrede.
Provera odraza u izveštavanju kretanja osnovnih sredstava.
U bilansu stanja (obrazac br. 1) osnovna sredstva se iskazuju po ostatku vrijednosti (red 120).
DOO "Nord-Class" koristi automatizovani računovodstveni sistem. Stoga je preporučljivo kontrolisati unose u izvodima dugova i kreditnog prometa na računima 01 „Osnovna sredstva“ (završno stanje na bilansu stanja na kontu 01) i 02 „Amortizacija osnovnih sredstava“ (konačno stanje na bilansu stanja). na račun 02) . Preostala vrijednost osnovnih sredstava iskazana u bilansu stanja jednaka je razlici između početne vrijednosti iskazane na računu 01 „Osnovna sredstva“ i iznosa amortizacije akumulirane na računu 02 „Amortizacija osnovnih sredstava“.
S obzirom da preduzeće ne vrši revalorizaciju osnovnih sredstava, rezultat revalorizacije osnovnih sredstava nije dat u odeljku I „Promena kapitala“ Obrasca br. 3 „Izveštaj o promenama na kapitalu“.
Potpunije informacije o osnovnim sredstvima date u obrascu br. 5 "Prilog bilansa stanja". Što se tiče klasifikacije osnovnih sredstava po grupama, u rubrici „Stalna sredstva“ se objavljuju podaci o njihovoj dostupnosti i kretanju u izvještajnoj godini. Osnovna sredstva se iskazuju po istorijskom trošku. Ovaj obrazac takođe sadrži podatke na početku i na kraju izvještajnog perioda o iznosu obračunate amortizacije.
U rubrici "Rashodi za redovne aktivnosti (po elementima troškova)" prikazan je iznos amortizacije kao element troškova proizvodnje. Verifikacija je formalizovana radnim dokumentom br. 11 (vidi tabelu 27).
Tabela 27
Provjera kretanja osnovnih sredstava (radni papir br. 11)
NazivPrema obrascu br. 5Prema revizoru OdstupanjeNa početku izvještajne godine, hiljada rubalja Na kraju izvještajne godine, hiljada rubalja Na početku izvještajne godine, hiljada rubalja Na kraju izvještajne godine, hiljada rubalja Zgrade --- Konstrukcije i prenosni uređaji --- Mašine i oprema Inventar447450.00289440.00447450.00289440.00Ostale vrste osnovnih sredstava53782.0053782.0053782.0053782.00Objekti upravljanja zemljištem i prirodom--Ukupno 2035350.3001270.30.30.30.30.
Kao rezultat provjere podataka o početnoj cijeni osnovnih sredstava i iznosu akumulirane amortizacije prema Obrascu br. 5 i obračunu revizora, utvrđena su odstupanja:
?Automobil Gazela se u obrascu broj 5 ogleda na liniji "mašine i oprema", dok je trebalo da se odrazi na liniji "Vozila". Preporučuje se da se ova napomena uzme u obzir prilikom izrade izvještaja za 2010. godinu, kao i da se IFTS-u za grad Murmansk daju objašnjenja i pojašnjenja ove činjenice.
Generalno, u prilogu bilansa stanja, iznosi primljenih i penzionisanih osnovnih sredstava takođe su tačno prikazani. Ovi iznosi se poklapaju sa podacima datim u analizi računa 01 i 02. Iznosi obračunate amortizacije za izvještajni period, prikazani u Prilogu bilansa stanja po grupama, poklapaju se sa podacima revizora.
Svi pokazatelji u pogledu osnovnih sredstava prikazani u finansijskim izvještajima su međusobno povezani, što je prikazano u radnom dokumentu br. 12 (vidi tabelu 28).
Tabela 28
Povezivanje indikatora izvještajnih obrazaca (radni papir br. 12)
OdnosiVrijednost Koordinacija indikatora F. br. 1 i f. br. 5 Obrazac br. 1 Obrazac br. 5, red 120 Kolona 3 Osnovna sredstva (kolona 3) umanjena za amortizaciju osnovnih sredstava (kolona 3) Prisutno Na početku godine, hiljada rubalja. 501 Na kraju godine: 2035-1534=501 Red 120 Kolona 4 Osnovna sredstva (kolona 6) minus amortizacija osnovnih sredstava (kolona 4) Sadašnjost Na početku godine, hiljada rubalja. 537 Na kraju godine: 2127-1590=537
Revizija amortizacije.
Provjera određivanja vijeka trajanja
Korisni vijek trajanja osnovnih sredstava utvrđuje se na osnovu Klasifikacije osnovnih sredstava uključenih u grupe amortizacije, odobrene Uredbom Vlade Ruske Federacije od 1. januara 2002. br. 1. Dakle, prema ovoj klasifikaciji, automobil Gazela koji je kupilo preduzeće svrstan je u 5. grupu amortizacije:
Naziv objekta OKOF Naziv za klasifikaciju Auto Gazela 15 3410270 Autobusi srednje i velike dužine do 12 m uključujući
?Imovina koja se amortizira dijeli se na amortizacione grupe u skladu sa vijekom trajanja.
Automobil Gazela, prema inventarnoj kartici, ima vijek trajanja od 96 mjeseci ili 8 godina i pripada 5. amortizacionoj grupi (Prilog 11).
Provjera ispravnosti mjesečne amortizacije osnovnih sredstava za potrebe računovodstva.
Amortizacija osnovnih sredstava u Nord-Class doo za računovodstvene svrhe se vrši obračunavanjem troškova amortizacije primjenom pravolinijske metode. Suština linearne metode je da je otplata početne procjene objekta određena njegovim vijekom trajanja, bez obzira na efikasnost njegovog korištenja. Karakteristika ove metode je ujednačeno povećanje akumulirane amortizacije tokom godina radnog staža. Isti trend, ali suprotne prirode, karakterističan je i za zaostalu vrijednost objekta, koja se ravnomjerno smanjuje dok ne dostigne likvidacioni iznos. Amortizacija se obračunava u okviru grupe homogenih objekata tokom celog korisnog veka trajanja. U sintetičkom računovodstvu amortizacija se iskazuje na pasivnom računu 02 „Amortizacija osnovnih sredstava“. Iznos obračunate amortizacije za izvještajni period iskazuje se u bilansu stanja na računu 02.
Hidraulična dizalica, inv. br. 1010645874 prebačen je na plaćeno korišćenje - zakup drugoj organizaciji. Dakle, amortizacija se naplaćuje alokacijom svog iznosa ne na račune troškova, već na druge troškove:
D 91 K02 - 9064,32 rubalja. - mjesečni iznos amortizacije
Revizijom je utvrđeno da se amortizacija na novo puštena osnovna sredstva pravilno obračunava od prvog dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca njihovog puštanja u rad.
Samostalni parogenerator je uzet u obzir 18.03.2009. Dakle, amortizacija je počela 01.04.09.U izvještaju osnovnih sredstava za 1. kvartal 2009. godine navedena je samo njegova knjigovodstvena vrijednost bez amortizacije, budući da je depresijacija stanovništva počela od drugog kvartala. Izvještaj osnovnih sredstava za 2009. godinu prikazuje knjigovodstvenu vrijednost objekta i iznos akumulirane amortizacije za 9 mjeseci.
Na osnovu rezultata revizije sastavlja se radni papir br. 13 (vidi tabelu 29).
Tabela 29
List za provjeru ispravnosti obračuna amortizacije osnovnih sredstava (radni papir br. 13)
Objekt fiksne imovine amortizacije po mjesecima (+, -) prema izjavi o amortizacijskoj balanci u valueful životnu traku, mjesec dana, mjesec dana 50.000 000,001201666.671666.67-gazelle car377118.64963928.323928,32-
Ovaj postupak provjere nije otkrio nikakve povrede.
Amortizacija penzionisanih osnovnih sredstava prestaje sa prvim danom narednog meseca za mesecom penzionisanja. Za potpuno amortizovana osnovna sredstva, amortizacija prestaje od prvog dana narednog meseca posle poslednjeg meseca u kome se trošak ovih sredstava u celosti prenosi na cenu rada, što se takođe odražava u izveštaju o osnovnim sredstvima.
Završni postupak je provjera ispravnosti operacija iskazivanja poslova kretanja osnovnih sredstava na računima računovodstva. Na osnovu rezultata ovog postupka sastavlja radni papir br. 14 (vidi tabelu 30).
Tabela 30
Radni dokument #14
ОперацияОтражение в бухгалтерском учете по данным организацииОтражение в бухгалтерском учете по мнению аудитораЗамечанияДебетКредитДебетКредитПриобретен объект основных средств08600860НетОтражены расходы на доставку08760860,76НетОтражены расходы на монтаж и установку08760860,76НетОтражены консультационные услуги08760860,76НетПринят объект к учету в качестве основного средства01080108НетНачислена амортизация20,23,25,26,44,910220 ,23,26,44,9102Nema Evidentirani troškovi popravke osnovnih sredstava
3.5 Informacije revizora rukovodstvu Nord-Class LLC na osnovu rezultata revizije
DOO "Nord-Class" je građevinska organizacija, pa se odlikuje prisustvom velikog broja specijalizovanih osnovnih sredstava.
Međutim, od 1. januara 2010 Učešće osnovnih sredstava u ukupnom iznosu bilansa stanja iznosi 1,28%. To je zbog visokog udjela amortizacije osnovnih sredstava - 74,75% na isti datum.
Budući da je računovodstvo osnovnih sredstava oblik izvještavanja, za Nord-Class doo je od strateškog značaja da ih efikasno koristi kako bi se to primijetilo nakon kratkog vremenskog perioda, na primjer, godinu dana.
Za efikasno korišćenje postojećih osnovnih sredstava u preduzeću Nord-Class LLC potrebno je sprovesti sledeće aktivnosti:
.Prilikom vršenja revizije obratiti pažnju na prisustvo, sigurnost i integritet svih inventarskih stavki koje se odnose na osnovna sredstva;
2.Pratiti stopu amortizacije osnovnih sredstava, pronalaziti i otklanjati posljedice njihove zloupotrebe;
.Uvesti nove načine rada sa osnovnim sredstvima, zasnovane na smanjenju troškova i ukupnih troškova preduzeća;
.Proračun efikasnosti korišćenja osnovnih sredstava vrši se na osnovu pokazatelja ukupne profitabilnosti za tekući period, uzimajući u obzir korisni vek trajanja osnovnih sredstava;
.Sprovesti redovnu tehničku reviziju OS (preporučljivo je izvršiti prije početka revizije);
.Redovno procjenjivati vrijednost osnovnih sredstava.
Obavljanje ovih aktivnosti u preduzeću Nord-Class LLC neophodno je zbog činjenice da:
?U uslovima globalne finansijske krize, Nord-Class LLC zainteresovana je za minimiziranje troškova, što se može postići adekvatnom procenom postojećih operativnih sistema i sprečavanjem njihovog „naduvavanja“. Oslobađanje od nepotrebnih osnovnih sredstava smanjit će troškove poduzeća (uključujući porez na imovinu organizacije) i uvesti ta sredstva, na primjer, u program promocije prodaje
?upotreba metode prihoda i troškova u proceni osnovnih sredstava u preduzeću Nord-Class LLC će stvoriti sveobuhvatan dokument koji omogućava menadžerima da vide ne samo nivo pokrivenosti prihoda rashodima, već i trošak svih stavki, što će adekvatno procijeniti raspoloživost određenog osnovnog sredstva za dato preduzeće u uslovima ograničenih sredstava. Osim toga, dovoljno su jednostavni za korištenje, tako da izračunavanje indikatora ne oduzima puno vremena, štedi ga za analizu situacije i donošenje ispravnih odluka.
?upotreba novih efikasnih metoda korišćenja OS će poboljšati veštine osoblja i time povećati obim proizvodnje i prodaje u preduzeću Nord-Class LLC.
Dakle, možemo zaključiti da se računovodstvo osnovnih sredstava u Nord-Class doo vrši u skladu sa zakonom i da ne sadrži greške i prekršaje. U vezi sa revizijom samo jedne oblasti računovodstva, odnosno osnovnih sredstava, izdaće se revizorski izvještaj o posebnom revizijskom zadatku (Prilog 12).
Zaključak
Prelazak Rusije na tržišne odnose otkrio je potrebu za stvaranjem novih nezavisnih ekonomskih institucija sposobnih da daju objektivnu procjenu pouzdanosti podataka sadržanih u računovodstvu i izvještavanju. S tim u vezi, u Rusiji je poslednjih godina obavljen određeni posao na uspostavljanju institucije revizije. Odobreni su propisi o uređenju revizorske djelatnosti u Ruskoj Federaciji, utvrđeni su postupak potvrđivanja prava na obavljanje revizorskih djelatnosti i postupak izdavanja dozvola za obavljanje revizorskih djelatnosti, te utvrđeni subjekti koji podliježu obaveznoj reviziji. .
Revizija se može izvršiti kako u svim oblastima računovodstva, tako iu njegovim pojedinačnim oblastima. Posebno je relevantna revizija osnovnih sredstava.
Osnovna svrha revizije osnovnih sredstava je provjera ispravnosti formiranja sastava, potpunosti i realnosti računovodstva osnovnih sredstava i pouzdanosti amortizacije njihove vrijednosti.
Osnovni zadaci računovodstva osnovnih sredstava su ispravna dokumentacija i blagovremeno odslikavanje u računovodstvenim registrima prijema osnovnih sredstava, njihovog unutrašnjeg kretanja i raspolaganja; ispravan obračun i računovodstveni obračun iznosa amortizacije osnovnih sredstava; tačno utvrđivanje rezultata u likvidaciji osnovnih sredstava; kontrolu troškova popravke osnovnih sredstava, njihovu sigurnost i efikasnost upotrebe.
Tokom revizije u Nord-Class doo razmotrena su ključna pitanja revizije osnovnih sredstava.
Kao rezultat revizije, nisu pronađene činjenice iz kojih bi se moglo zaključiti da sistem interne kontrole predmetnog preduzeća ne odgovara obimu i prirodi njegovih aktivnosti. Za organizaciju i stanje interne kontrole odgovorni su predsjednik PK i glavni računovođa.
Takođe, nisu utvrđene ozbiljne povrede utvrđene računovodstvene procedure koje bi mogle značajno uticati na pouzdanost podataka o osnovnim sredstvima iskazanim u finansijskim izvještajima. Tokom revizije razmatrana su pitanja raspoloživosti osnovnih sredstava, njihovog kretanja i amortizacije.
Prilikom provjere raspoloživosti osnovnih sredstava i ispravnosti njihove dokumentacije nije pronađen nalog za formiranje komisije za prijem osnovnih sredstava koja je obavezna. Prilikom analize redoslijeda primjene računovodstvenih politika u odnosu na osnovna sredstva, neki elementi nisu reflektovani, što zahtijeva BU 6/01. To može dovesti do grešaka u računovodstvu osnovnih sredstava.
Prilikom provjere odraza u izvještavanju o kretanju osnovnih sredstava, revizija je planirana i sprovedena na način da se dobije dovoljno povjerenja da finansijski izvještaji u pogledu osnovnih sredstava ne sadrže značajna izobličenja. Revizija je obuhvatila provjeru na selektivnoj osnovi potvrda brojčanih podataka koji se nalaze u finansijskim izvještajima preduzeća, i to u obrascima br. 1 „Bilans stanja“ i br. 5 „Prilog bilansu stanja“.
Kao rezultat revizije, nisu utvrđena odstupanja u knjiženjima u bilansima stanja, analizama računa i primarnih dokumenata, što daje osnov za izražavanje mišljenja o pouzdanosti finansijskih izvještaja u pogledu osnovnih sredstava.
U ovom radu su riješeni sljedeći zadaci:
?otkrili metodološke osnove revizije osnovnih sredstava;
?utvrdio ciljeve, ciljeve i metodologiju revizije osnovnih sredstava;
?izvršene procedure za planiranje revizije osnovnih sredstava: izrađena pisma o obavezama i ugovori o pružanju usluga revizije; upoznat sa aktivnostima DOO "Nord-Class"; proučio i ocenio računovodstvene i sisteme interne kontrole osnovnih sredstava; izračunati nivo materijalnosti i revizorskog rizika; pregledao plan i program revizije;
?izvršio reviziju poslovanja kretanja osnovnih sredstava: procedure kontrole i materijalnopravne procedure i njihova dokumentacija;
?na osnovu rezultata revizije dali su pisano mišljenje i preporuke za unapređenje računovodstva i korišćenja osnovnih sredstava.
Rješenje ovih problema omogućilo je realizaciju glavnog cilja rada - izvršili smo reviziju računovodstva osnovnih sredstava na primjeru preduzeća Nord-Class LLC.
Pravila
1.Građanski zakonik Ruske Federacije. Četvrti dio od 18. decembra 2006. br. 230-FZ / Referentni i pravni sistem "Konsultant-Plus".
2.Pravilnik o računovodstvu "Računovodstvo osnovnih sredstava" 6/01. Odobreno naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 30. marta 2001. br. 26n / Referentni i pravni sistem "Konsultant-Plus".
.Propisi o računovodstvu i finansijskom izvještavanju u Ruskoj Federaciji. Odobreno naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 29. jula 1998. N 34n / Referentni i pravni sistem "Konsultant-Plus".
4.Porezni zakonik Ruske Federacije. Drugi dio od 05.08.2000. br. 117-FZ / Referentni i pravni sistem "Konsultant-Plus".
5.Federalni zakon br. 121-FZ od 22. jula 2008. "O izmjenama i dopunama člana 218. dijela drugog Poreskog zakona Ruske Federacije".
6.Federalni zakon od 30. decembra 2008. br. 307-FZ "O reviziji" / Pravno referentni sistem "Konsultant-Plus".
Bibliografija
.Andreev, V.D. Praktična revizija (referentni vodič) / V.D. Andreev. - M.: Ekonomist, 2005. - 366 str.
2.Amortizacija ili deprecijacija u neprofitnim organizacijama // Glavbuh. - 2008. - br. 5. - P.59-61.
3.Belikova, T.N. Računovodstvo od nule do stanja / T.N. Belikov. - Sankt Peterburg: Peter, 2007. - 256 str.
.Bychkova, S.M., Itygilova, E.Yu. Revizija: Udžbenik / S.M. Bychkova, E.Yu. Itygilov. - M.: Master, 2009. - 463 str.
5.Byčkova, S.M. Praktična revizija / S.M. Bychkova, T.Yu. Fomin. - M.: Eksmo, 2009. - 176 str.
6.Izmjene i dopune Klasifikacije osnovnih sredstava koja se amortiziraju // Glavbukh. - 2009. - br. 6. - P.16.
7.Zhirnova, I.Yu. Promjena u računovodstvu osnovnih sredstava // Glavbuh. - 2006. - br. 8. - P.42-47.
8.Zaitseva, O.P. Revizija osnovnih sredstava: principi formiranja i osnovni postupci verifikacije / O.P. Zaitseva, B.A. Amanzholova // Revizorski listovi. - 2008. - br. 7. - S.15-25.
9.Karpov, V.V., Lukina, N.V. Računovodstvo i izvještavanje organizacija / V.V. Karpov, N. V. Lukina. - M.: Ekonomija i finansije, 2006. - 592 str.
10.Kozlova, E.P., Babchenko, T.N., Galanina, E.N. Računovodstvo u organizacijama / E.P. Kozlova, T.N. Babčenko, E.N. Galanina. - 3. izd., revidirano. i dodatne - M.: Finansije i statistika, 2003. - 752 str.: ilustr.
.Kondrakov, N.P. Vodič za knjigovodstvo / N.P. Kondrakov. - 3. izd., revidirano. i dodatne - M.: INFRA-M, 2002. - 504 str.
12.Makarova, L.G. Razvoj informaciono-metodološke podrške za reviziju (na primjeru revizije osnovnih sredstava) / L.G. Makarova // Auditorskie Vedomosti, 2009. - br. 5. - P.22-25.
13.Merzlikina, E.M., Nikolskaya, Yu.P. Revizija: Udžbenik. - 3. izd., revidirano. i dodatne - M.: INFRA-M, 2009. - 368 str.
14.Orlov, M. Novi pristupi metodi amortizacije // Glavbukh. - 2008. - br. 16. - P.25-31.
.Osnove revizije: Udžbenik / Ed. M.V. Miller. - M.: INFRA-M, 2008. - 368 str.
.Plan i korespondencija računovodstvenih računa: Metodološki vodič / Ed.A.S. Bakaev. - M.: Invest_Fond, 1995. - 384 str.
.Pet opasnosti u računovodstvu osnovnih sredstava // Glavbukh. - 2007. - br. 14. - P.62-66.
.Rogulenko, T.M. Revizija: Udžbenik / T.M. Rogulenko. - ed. sa rev. - M.: Ekonomist, 2005. - 383 str.
Tagovi: Provođenje revizije računovodstva osnovnih sredstava na primjeru preduzeća DOO "Nord-Class" Diploma Računovodstvo, upravljačko računovodstvo