Dysphagia szindróma a műtétben. Dysphagia: hogyan lehet megszabadulni a gyomor-bél traktus rendellenességeitől
Ellenőrzött szervezet
Ellenőrzési időszak
Munkaórák száma
Ellenőrző csoport vezetője
Az ellenőrző csoport összetétele
Tervezett lényegességi szint
| N p / p | Időszak | Munkaórák száma | A könyvvizsgáló munkapapírjai | Végrehajtó | |
| Rajt | Befejezés | ||||
"______" _______________________ 20 ___
4. függelék
JELENTÉSŰLAP PÉLDA
AZ ELŐREJELZÉS ELLENŐRZÉSÉNEK EREDMÉNYÉRŐL
PÉNZÜGYI INFORMÁCIÓ
Hivatalos név
gazdasági egység
Jelentés az előrejelzés ellenőrzésének eredményéről
pénzügyi információ
1. Áttekintettük a 201. évi pro forma pénzügyi információkat az összetételben. Ezeket az előretekintő pénzügyi információkat a „Jövőre vonatkozó pénzügyi információk ellenőrzése” könyvvizsgálati gyakorlattal összhangban teszteltük. A végrehajtó szerv felelős a pro forma pénzügyi információk tartalmáért.
2. Ezen előretekintő pénzügyi információk áttekintése eredményeként nem találtunk bizonyítékot arra, hogy az elkészítésekor tett feltételezések nem alkalmazhatók.
3. Kérjük, vegye figyelembe, hogy a tényleges eredmények lényegesen eltérhetnek a tervezetttől, mivel előfordulhat, hogy a várt események és intézkedések elmaradnak.
4. Véleményünk szerint az általunk ellenőrzött pro forma pénzügyi információkat feltételezéseink alapján helyesen készítettük el, és megfelelően bemutattuk.
Az ellenőrző szervezet vezetője
(önálló könyvvizsgáló)
Bibliográfia
1. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve;
2. 2008. december 30-i szövetségi törvény, 307-FZ „A könyvvizsgálati tevékenységekről”;
3. Az ellenőrzési tevékenység szövetségi szabályai (standardjai);
4. Az Orosz Föderáció elnöke mellett működő Audit Bizottság által jóváhagyott ellenőrzési tevékenység szabályai (standardjai);
5. "A befektetések hatékonyságának elemzése és értékelése: tankönyv gazdasági szakokon tanuló egyetemi hallgatók számára" T.U.Turmanidze - M.: Unity-Dana, 2014, http://www.knigafund.ru/;
6. "Audit" szerk. R.P.Bulygi. – M.: Unity, 2015, http://www.knigafund.ru/;
7. „Audit” V.I. Podolsky, A.A. Savin - M.: Yurayt, 2015;
8. "Audit" A.D. Sheremet, V.P. Öltönyök - M.: Infra-M, 2014;
Az LLC "Alliance-M" ellenőrzésének terve és programja
"Befektetések: tanulmányi útmutató" Kuznetsov B.T. – M.: Unity-Dana, 2012, http://www.knigafund.ru/;
10. "Befektetési tervezés: Tankönyv" Baldin K.V., Rukosuev A.V., Perederyaev I.I., Golov R.S. – M.: Dashkov i K 2014, http://www.knigafund.ru/;
11. "Az ellenőrzési, adózási és költségvetési feltételek magyarázó szótára" - M. Pénzügy és Statisztika, 2008, http://www.knigafund.ru/.
Chuprikova Zinaida Valerievna
Beruházási projektek auditja
oktatóanyag
©2015-2018 poisk-ru.ru
Minden jog a szerzőket illeti. Ez az oldal nem igényel szerzői jogot, de ingyenesen használható.
Szerzői jog megsértése és személyes adatok megsértése
Tankönyv az „A könyvvizsgálat alapjai” tudományágról
1 2 3 4 5 6 7 8 9
| N p / p | Az ellenőrzési eljárások listája ellenőrzési szakaszok szerint | Időszak holding |
Mennyiség munkaórák |
A könyvvizsgáló munkapapírjai | Végrehajtó | |
| Rajt | Befejezés | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |
| 1 | Számviteli és belső kontrollrendszerek tanulmányozása, értékelése | |||||
| 2 | A szervezet számviteli politikája elemeinek ellenőrzése | |||||
| 3 | Befektetett eszközökkel végzett műveletek ellenőrzése az erre a szakaszra vonatkozó ellenőrzési programmal összhangban | |||||
| 4 | Immateriális javakkal kapcsolatos tranzakciók könyvvizsgálata, az erre a szakaszra vonatkozó ellenőrzési programmal összhangban | |||||
| 5 | Anyagműveletek ellenőrzése az erre a szakaszra vonatkozó ellenőrzési programmal összhangban | |||||
| 6 | Termékek (építési munkák, szolgáltatások) előállítási költségeinek ellenőrzése az erre a szakaszra vonatkozó ellenőrzési programmal összhangban | |||||
| 7 | Készpénzes tranzakciók ellenőrzése az e szakaszra vonatkozó ellenőrzési program szerint | |||||
| 8 | A késztermékekkel végzett műveletek ellenőrzése az erre a szakaszra vonatkozó ellenőrzési programmal összhangban | |||||
| 9 | Jogi személlyel történő elszámolások ellenőrzése, a jelen szakaszra vonatkozó ellenőrzési program szerint | |||||
| 10 | Költségvetési elszámolások ellenőrzése, az e szakaszra vonatkozó ellenőrzési program szerint | |||||
| 11 | Magánszemélyekkel történő elszámolások ellenőrzése, a jelen szakaszra vonatkozó ellenőrzési program szerint | |||||
| 12 | A tőketranzakciók könyvvizsgálata az erre a szakaszra vonatkozó ellenőrzési programmal összhangban | |||||
| 13 | A pénzügyi eredmények ellenőrzése, az erre a szakaszra vonatkozó ellenőrzési programmal összhangban | |||||
| 14 | Áruműveletek ellenőrzése az erre a szakaszra vonatkozó ellenőrzési programmal összhangban | |||||
| 15 | A mérlegen kívüli számlákon végzett műveletek ellenőrzése az e szakaszra vonatkozó ellenőrzési programmal összhangban | |||||
| 16 | Számviteli és adóbevallási mutatók ellenőrzése | |||||
| 17 | Megbeszélés tartása az ellenőrzött jogalany vezetésével az ellenőrzés eredményeiről | |||||
| 18 | Jelentés és írásbeli tájékoztatás készítése az ellenőrzés eredményéről | |||||
| 19 | Könyvvizsgálói jelentés készítése | |||||
Az ellenőrző szervezet vezetője
Az audit csoport vezetője (auditor)
"______" _______________________ 200 ___
Bibliográfia
- az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve;
- 2008. december 30-án kelt 307-FZ szövetségi törvény „A könyvvizsgálati tevékenységekről”;
- Az ellenőrzési tevékenység szövetségi szabályai (standardjai);
- Az Orosz Föderáció elnöke mellett működő Audit Bizottság által jóváhagyott ellenőrzési tevékenység szabályai (standardjai);
- "Audit" szerk. R.P.Bulygi.
Milyen programot kell követni az audit során
– M.: Unity-Dana, 2011;
- „Különböző típusú tevékenységeket végző szervezetek ellenőrzése. Könyvvizsgálói kézikönyv” Yu.Yu. Kocsinev-Péter, 2010;
- "Audit" V.I. Podolsky, A.A. Savin - M.: Yurayt, 2012;
- „Audit” A.D. Sheremet, V.P. Öltönyök - M.: Infra-M, 2010;
- "Ellenőrzés és felülvizsgálat" G.A. Shatunova - M. Reed Group, 2011;
- "A könyvvizsgálati tevékenység jogi szabályozása az Orosz Föderációban" I.V. Ershova, A.A. Ershov - M.: Jogtudomány, 2011;
Chuprikova Zinaida Valerievna
Az ellenőrzés megszervezése és lebonyolítása
oktatóanyag
Nyomtatásra aláírva Formátum 60х84 1/16
Állapot-nyomtatás. l. Példányszám 100 példány.
127994, Moszkva, st. Obrazcova, 9. ház, 9. épület.
A MIIT nyomdája
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Minden űrlap és űrlap a filling-form.ru oldalon
Audit program
Befektetett eszközök ellenőrzésének általános terve
A tárgyi eszközök auditálásának terve és programja
A tárgyi eszközök könyvvizsgálatának fő irányai a következők:
Az állóeszközök rendelkezésre állásának és biztonságának ellenőrzése;
A tételek befektetett eszközként való besorolásának helyessége;
A tárgyi eszközök számviteli értékelésének helyessége;
Az állóeszközök átvételére és selejtezésére vonatkozó műveletek nyilvántartásának és tükrözésének helyessége;
Az elhatárolás helyessége és tükröződése a tárgyi eszközök értékcsökkenési leírása és javítása elszámolásában;
A tárgyi eszközök elérhetőségére és mozgására vonatkozó adatok tükrözésének helyessége a számvitelben és a beszámolásban.
A tárgyi eszközök könyvvizsgálatának fő irányai és céljai szerint a következő ellenőrzési területek különböztethetők meg:
1) az állóeszközök rendelkezésre állásának és biztonságának ellenőrzése;
2) tárgyi eszközök mozgásának ellenőrzése;
3) az értékcsökkenési leírás helyességének ellenőrzése;
4) tárgyi eszközök leltárának ellenőrzése;
A tárgyi eszközök elszámolásának ellenőrzése a tárgyi eszközök ellenőrzésére vonatkozó általános terv és program alapján történik.
A tárgyi eszközök ellenőrzésére vonatkozó általános tervnek figyelembe kell vennie e területek auditálásának megnevezett útmutatásait.
Asztal 1.
Munkaórák száma 280
Az ellenőrző szervezet vezetője S.M. Petrov
(aláírás)
Az ellenőrzési csoport vezetője I.I. Ivanov
(aláírás)
2. táblázat
Ellenőrzött szervezet OJSC Pskovoblgaz
Ellenőrzési időszak 09.01.01-09.12.31
Munkaórák száma 280
Az auditcsoport vezetője Petrov S.M.
Az auditcsoport összetétele Rotnova I.S.
Tervezett ellenőrzési kockázat %
A tervezett lényegességi szint 448 000 rubel.
| sz. p / p | Az ellenőrzési tevékenységek listája (eljárások) | Időszak | Végrehajtó | Könyvvizsgálói munkapapírok |
| 1 | Befektetett eszközök értékbecslésének ellenőrzése | Egy év alatt | Rotnova I.S. | |
| 1.1 | Befektetett eszközök átvételi jutalék létrehozásának ellenőrzése | Negyedévenként | Rotnova I.S. | RD-1 |
| 1.2 | Befektetett eszközök átvételére vonatkozó szerződések teljesítésének ellenőrzése | Negyedévenként | Rotnova I.S. | RD-2 |
| 1.3 | A bekerülési költség tükrözésének helyességének ellenőrzése a tárgyi eszközök átvételi és átadási aktusaiban | Negyedévenként | Rotnova I.S. | RD-3 |
| 1.4 | A kezdeti költség tükröződés helyességének ellenőrzése a létesítmények befejezése, újbóli felszerelése, rekonstrukció vagy részleges felszámolás után | Negyedévenként | Rotnova I.S. | RD-4 |
| 1.5 | A vállalkozás tárgyi eszközeinek javítási költségeinek elszámolási eljárásának ellenőrzése, értékelése | Negyedévenként | Rotnova I.S. | RD-5 |
| 1.6 | A jelentési mutatók megfelelésének ellenőrzése a szintetikus és analitikus számvitel nyilvántartásában szereplő megfelelő mutatókkal. | Negyedévenként | Rotnova I.S. | RD-6 |
| 1.7 | Meghatározott pénzügyileg felelős személyek tárgyi eszközállományának és leltárjegyzékének kezelési eljárásának megismerése | Negyedévenként | Rotnova I.S. | RD-7 |
| 2 | Befektetett eszközök mozgásával kapcsolatos műveletek ellenőrzése | Egy év alatt | Rotnova I.S. | |
| 2.1 | A tárgyi eszközök mozgására vonatkozó műveletek dokumentálásának helyességének ellenőrzése | Negyedévenként | Rotnova I.S. | RD-8 |
| 2.2 | Ellenőrizze, hogy vannak-e megrendelések állandó jutalék létrehozására a vállalkozásnál az állóeszközök leírására | Évente | Rotnova I.S. | RD-9 |
| 2.3 | A tárgyi eszközök leírásának helyességének, célszerűségének ellenőrzése | Negyedévenként | Rotnova I.S. | RD-10 |
| 2.4 | Befektetett eszközök mozgásának beszámolójában való tükröződés ellenőrzése | Negyedévenként | Rotnova I.S. | |
| 3. | A leltár ellenőrzése | Egy év alatt | Rotnova I.S. | |
| 3.1 | A leltár helyességének ellenőrzése | Egy év alatt | Rotnova I.S. | RD-11 |
| 3.2. | A leltározás eredményének elszámolásában a tükrözés helyességének ellenőrzése. | Egy év alatt | Rotnova I.S. | RD-11 |
| 3.3. | Ellenőrizze, hogy megkötötték-e az anyagi felelősségre vonatkozó megállapodásokat. | Egy év alatt | Rotnova I.S. | RD-7 |
| Az értékcsökkenési leírás helyességének ellenőrzése | Egy év alatt | Rotnova I.S. | ||
| 4.1 | Az értékcsökkenés helyességének ellenőrzése | Havonta | Rotnova I.S. | RD-12 |
| 4.2 | A számviteli politikában meghatározott értékcsökkenési leírási módszerek számviteli és adószámvitelnek való megfelelésének ellenőrzése. | Rotnova I.S. Példa egy audit programra |
RD-13 | |
| 4.3 | Az SPI meghatározásának helyességének ellenőrzése az értékcsökkenési leírási csoportokba tartozó tárgyi eszközök besorolása keretében | Havonta | Rotnova I.S. | RD-14 |
| 4.5 | A tárgyi eszközök értékcsökkenési leírásának kezdeti és befejezési időszakának ellenőrzése | Havonta | Rotnova I.S. | RD-11 |
Bevezetés
1.8.1 Aktuális bérleti szerződés
Következtetés
Előírások
Bevezetés
A piaci viszonyok kialakulásának körülményei között, valamint az új tulajdonosi formák és új típusú üzleti ügyletek megjelenése (trösztkezeléssel kapcsolatos ügyletek, bérleti díj, barter ügyletek stb.) szükségessé vált a hatékony könyvelés kiépítése. rendszer, beleértve a vagyonelszámolást - befektetett eszközök.
Jelenleg a befektetett eszközök elszámolását szabályozó szabályozó dokumentumok meglehetősen nagy száma ellenére módszertani problémák merülnek fel a tárgyi eszközök elszámolásával kapcsolatban.
Ide tartoznak a tárgyi eszközök helyreállításának és amortizációjának problémái, az állóeszközök orosz és nemzetközi számviteli rendszerének harmonizációjának problémái, az állóeszközök rekonstrukciójának és korszerűsítésének elszámolására vonatkozó szabályozás hiánya stb.
Figyelembe véve a befektetett eszközök makroszintű elszámolásának problémáit, meg kell jegyezni a befektetett eszközök magas fokú amortizációját, amely vészhelyzeteket és alacsony hatékonyságot okoz.
A befektetett eszközök minden vállalkozás, még inkább a termelés anyagi bázisa és alapja, amelynek során áruk, termékek keletkeznek, munkát végeznek és szolgáltatásokat nyújtanak. A tárgyi eszközök elszámolása fontos helyet foglal el a vállalkozás számviteli rendszerében. A tárgyi eszközök elszámolásának megbízhatósága lehetővé teszi azok amortizációjának helyes beszámítását a költségekbe és az önköltségbe, elkerülheti a hibákat a vállalkozás ingatlanadójának kiszámításakor, pontosan meghatározhatja a különböző létesítmények javítására és építésére fordított tőkebefektetések összegét, és más műveletek tükrözésekor figyelembe venni. A szervezet gazdasági tevékenységének pénzügyi mutatói az állóeszközök kezelésének minőségétől függenek. Ebben a tekintetben meg kell jegyezni a tárgyi eszközök elszámolásának fontosságát a vállalkozásban.
A számvitel és jelentéskészítés megbízhatóságát az ellenőrzések igazolják. Az ilyen ellenőrzések eredményeként könyvvizsgálói jelentés készül, amely mind a vállalkozás belső felhasználóit (vezetés, számvitel, részvényesek stb.), mind a külső érdeklődő felhasználókat (pénzintézetek, üzleti partnerek, adóhatóságok) érdekelheti. stb.) .
Emellett a megbízható információk elérhetősége lehetővé teszi a tőkepiaci munka hatékonyságának növelését, és lehetővé teszi a különböző gazdasági döntések következményeinek reális felmérését és előrejelzését.
Így a tárgyi eszközök auditálása is fontos szerepet tölt be a vállalkozás gazdasági életében.
A tanfolyam tárgya az OOO "Nord-Class" cég. A vizsgálat tárgya a vállalkozás tárgyi eszközei.
A tanulmány célja a tárgyi eszközök elszámolásának ellenőrzése a Nord-Class LLC vállalkozás példáján.
E cél eléréséhez a következő feladatokat kell megoldani:
?feltárja a tárgyi eszközök ellenőrzésének módszertani alapjait;
?meghatározza a tárgyi eszközök auditálásának céljait, célkitűzéseit és módszertanát;
?lefolytatja a tárgyi eszközök könyvvizsgálatának tervezésére vonatkozó eljárásokat: kötelezettségvállalási okirat és könyvvizsgálati szolgáltatás nyújtására vonatkozó megállapodás készítése; az LLC "Nord-Class" tevékenységének megismerése; a tárgyi eszközök elszámolási és belső ellenőrzési rendszerének tanulmányozása, értékelése; a lényegességi és könyvvizsgálati kockázat mértékének kiszámítása; ellenőrzési terv és program;
?lefolytatni az állóeszközök mozgásával kapcsolatos műveletek ellenőrzését: ellenőrzési eljárások és érdemi eljárások és ezek dokumentálása;
?az ellenőrzés eredménye alapján írásban véleményt és javaslatot ad a tárgyi eszközök elszámolásának és felhasználásának javítására.
A tanulmány elméleti és módszertani alapját a tárgyi eszközök számvitelével foglalkozó hazai és külföldi tudósok, szakemberek munkái, valamint a számvitel ezen szakaszát szabályozó hatályos jogi dokumentáció képezi.
A vizsgálat során a történeti, logikai és rendszerelemzés alapelveit és módszereit, az összehasonlítás, az indukció és a levezetés módszereit, valamint az elszámolás módszerét és annak számos elemét alkalmazták: elszámolások és kettős könyvelés, értékelés és költségszámítás, dokumentáció, leltár.
Az információs bázist a fogyasztói együttműködési szervezetek szintetikus és analitikus számviteli nyilvántartásainak adatai képezték. A dolgozat megírása során a vizsgált témával kapcsolatos normatív és jogszabályi, időszaki, referencia és oktatási anyagokat használtam.
Ennek a munkának a gyakorlati jelentősége abban rejlik, hogy az ellenőrzés eredményeként kidolgozott, a tárgyi eszközök elszámolásának és felhasználásának javítására vonatkozó valamennyi ajánlás felhasználható a Nord-Class LLC vállalkozás tevékenységében.
Ez a munka bevezetőből, három fejezetből, következtetésből, irodalomjegyzékből, szabályzatból áll, 30 táblázatot és 13 mellékletet tartalmaz.
1. A tárgyi eszközök elszámolásának elméleti vonatkozásai
1.1 A „befektetett eszközök” fogalma, besorolása. Befektetett eszközök meglétének, mozgásának elszámolása
A befektetett eszközök olyan munkaeszközök, amelyek természetes formájuk megőrzése mellett ismételten részt vesznek a gyártási folyamatban, és értékük elhasználódásuk során részenként száll át a gyártott termékekre.
A tárgyi eszközök elszámolását a következő szabályozó dokumentumok szabályozzák:
· Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2001. március 30-án kelt 26n. sz. rendeletével jóváhagyott, PBU 6/01 számú „Befektetett eszközök elszámolása” számviteli rendelet.
· Az Orosz Föderáció kormányának 2002. január 1-jei 1. számú rendelete "Az értékcsökkenési csoportokba tartozó állóeszközök besorolásáról" stb.
A PBU 6/01 4. pontja szerint az eszközöket befektetett eszközökként kell elszámolni, ha:
· termékek előállítására, munkavégzésre vagy szolgáltatásnyújtásra, vagy vezetési szükségletekre, valamint a szervezet általi ideiglenes használatra és birtoklásra történő rendelkezésre bocsátására használják;
· több mint 12 hónapig használt;
· a jövőben bevételt hoz a szervezetnek;
· belátható időn belül nem kerül értékesítésre.
A PBU 6/01 5. bekezdése szerint befektetett eszközök: épületek, építmények, munka- és erőgépek, valamint berendezések, mérő- és vezérlőberendezések, számítógépek, járművek, szerszámok, munka-, termelő- és tenyészállatok, évelő növények. , mezőgazdasági utak stb.
Az anyagi javakba történő nyereséges befektetések a szervezet által térítés ellenében biztosított ingatlanok részét képezik, amelyeket bevételszerzés céljából ideiglenes használatra biztosítanak. Így a bérlet, bérbeadás, lízing tárgyai befektetett eszközök.
Ezen túlmenően a befektetett eszközök közé tartoznak: bérelt ingatlanokba, telkekbe és természetgazdálkodási létesítményekbe történő tőkebefektetések, valamint radikális földjavítást célzó pénzeszközök.
A hasznos élettartam az az időszak, amely alatt az ingatlanok, gépek és berendezések valamely tételének használata bevételt termel a szervezet számára, vagy a szervezet céljainak elérését szolgálja. Az Orosz Föderáció kormányának 2002. január 1-jei, „Az értékcsökkenési csoportokba sorolt állóeszközök besorolásáról” szóló 1. számú rendeletével összhangban az ingatlan 10 csoportba sorolható:
) minden nem tartós ingatlan, amelynek hasznos élettartama 1–2 év;
) 2 évnél hosszabb és legfeljebb 3 év hasznos élettartamú ingatlan;
) 3 évnél hosszabb, de legfeljebb 5 év hasznos élettartamú ingatlan;
) az 5 évnél hosszabb, de legfeljebb 7 év hasznos élettartamú ingatlan;
) 7 évnél hosszabb, de legfeljebb 10 év hasznos élettartamú ingatlan;
) 10 évnél hosszabb és legfeljebb 15 év hasznos élettartamú ingatlanok;
) 15 évnél hosszabb és legfeljebb 20 év hasznos élettartamú ingatlan;
) 20 évnél hosszabb és legfeljebb 25 év hasznos élettartamú ingatlanok;
) 25 évnél hosszabb és legfeljebb 30 év hasznos élettartamú ingatlanok;
) 30 évnél hosszabb hasznos élettartamú ingatlan . Ez a besorolás számvitelre és adószámvitelre egyaránt használható.
A tárgyi eszközök elszámolási egysége leltári tétel. A befektetett eszközök leltári tétele tárgyként kerül megjelenítésre az összes berendezéssel együtt, vagy különálló, szerkezetileg különálló tételként, amely bizonyos önálló funkciók ellátására szolgál. Ha egy objektumnak több olyan alkatrésze van, amelyeknek eltérő hasznos élettartama van, akkor a PBU 6/1 6. bekezdésének megfelelően mindegyik ilyen alkatrész önálló leltári objektumként kerül elszámolásra.
Az állóeszközök értékelésének három típusa van: kezdeti, helyreállítási, maradványérték.
A kezdeti (könyv szerinti) érték a tárgyi eszközök üzembe helyezésekor alakul ki.
A tárgyi eszközök pótlási költsége a tárgyi eszközök újratermelésének költsége az átértékeléskori folyó árakon.
A beszámolóban a tárgyi eszközök maradványértéken szerepelnek, amely a bekerülési érték és az amortizáció összegének különbözeteként kerül meghatározásra.
A tárgyi eszközök tehát azok a munkaeszközök, amelyek természetes formájuk megőrzése mellett ismételten részt vesznek a termelési folyamatban, és értékük elhasználódásuk során részenként száll át a gyártott termékekre. A kizárólag ideiglenes birtoklás és használat díjaként, illetve bevételszerzés céljából történő ideiglenes felhasználásra szánt befektetett eszközök a tárgyi eszközökbe történő nyereséges befektetés részeként jelennek meg a számvitelben és a pénzügyi kimutatásokban (03. számla).<#"justify">Credit accountsDebit Account 01 "OS"CreditDebit accountsAccount 08C 1- a saját befektetett eszközök bekerülési értéke a hónap elején A tőkebefektetés eredményeként üzembe helyezett tárgyi eszközök induló bekerülési értéke Az alapítók alaptőkéhez való hozzájárulásaként kapott üzembe helyezett tárgyi eszközök induló bekerülési értéke. a tartós lízingből vállalkozás, lízingbe vevő tulajdonába átvett vállalkozás tárgyi eszközeiből A leltározás eredményeként azonosított tárgyi eszközök bekerülési értéke 02. számla Kivont tárgyi eszközök halmozott értékcsökkenésének összege 08. számla Kivont tárgyi eszközök maradványértéke 91.2. alszámla 08. számla 03. alszámla 91.1.
1.2 Befektetett eszközök átvételének, selejtezésének elszámolása
A befektetett eszközöket a következő csatornákon keresztül kapja meg a vállalkozás:
· az alapítóktól az alaptőkébe történő hozzájárulás terhére;
· építés eredményeként;
· térítés ellenében történő vásárlással;
· adomány útján;
· csereszerződés alapján.
A tárgyi eszközök tulajdonjogának átvételekor a könyvelésben a 08-as számlán<#"justify">könyvvizsgálat tárgyi eszköz
2. táblázat.
Befektetett eszközök átvételének és üzembe helyezésének jellemző könyvelési tételei
№A művelet tartalmaDebitCredit1. Az alapítóktól átvett tárgyi eszközök1.1 Az alapítók betéti tartozását képezte 75-1801.2 Átvett befektetett eszközök az alaptőke-hozzájárulás terhére 0875-12. Befektetett tárgyi eszközök 2.1 szerződés alapján2.1.1 A szerződéses munka költsége megállapításra került08602.1.2 A szerződéses munka költségét figyelembe vették0108 2.2 gazdasági szempontból2.2.1 Építőanyagok leírása08102.2.2 Építkezéssel foglalkozó alkalmazottak bére08702.2.3 Befektetett eszközök 01083 üzembe helyezése. Befektetett eszközök 3.1 nem igényel telepítést3.1.1 A szállítónál elhatárolt 08603 számlán.1.2 A 0876.60.23 szállítási költséget tartalmazza. 3.1.3 Egy tárgyi eszközt üzembe helyeztek0108 3.2 telepítést igényel3.2.1 Beszállítónál elhatárolt berendezések07603.2.2 Beszerelésre átadott berendezések08073.2.3 Telepítési költségek leírása0810.70.69. 3.2.4 A 01084 befektetett eszközök tárgyát üzembe helyezték. Díjmentesen átvett befektetett eszközök 4.1 Könyvelésre átvett befektetett eszközök (91. számla) 01914.2 Könyvelésre átvett befektetett eszközök (98. számla) 0198-24.3 Befektetett eszközök értékcsökkenése (98. számla) 20 0298-2 915. Csere alapján értékesített anyagok megállapodás62915.2 Anyagköltség leírásra került91105.3 Befektetett eszközök jóváírásra kerültek08605.4 Anyagköltség és tárgyi eszközök beszámításra került6062
1.3 Befektetett eszközök átértékelése
Átértékelés - a csereköltség tisztázása<#"justify">· milyen tárgyakat kell átértékelni: minden tárgyi eszköz vagy homogén állóeszközök külön csoportja;
· az átértékelés számviteli számlákon való tükrözésének módja,
· az átértékelésért felelős személyek.
Az átértékelés eredménye az ingatlan értékének leértékelése vagy átértékelése. Az átértékelés után a pótlási költséget tekintjük eredeti költségnek.<#"justify">№A művelet tartalmaDebitCredit1. Az átértékelés összege póttőkében kerül jóváírásra1.1 A befektetett eszközök bekerülési értéke megemelve01831.2 A tárgyi eszközök elhatárolt értékcsökkenése megemelve83022. Az átértékelési összeg a működési bevételben kerül jóváírásra2.1 A befektetett eszközök bekerülési értéke nőtt01912.2 A tárgyi eszközök elhatárolt értékcsökkenése megemelve91023. A leértékelés összege az eredménytartalékhoz (fedezetlen veszteséghez) tartozik 3.1 A tárgyi eszközök bekerülési értéke csökkent84013,2 A tárgyi eszközök elhatárolt értékcsökkenése csökkent02844. A leárazás mértéke a pótlólagos tőke csökkentésének tudható be4.1 A tárgyi eszközök bekerülési értéke csökken83014.2 Csökken a tárgyi eszközök elhatárolt értékcsökkenése0283
1.4 Befektetett eszközök selejtezése (leírása).
A szervezettől a befektetett eszközök a következő esetekben kerülnek elidegenítésre:
.további felhasználásra alkalmatlanság miatt leírva
2.mellékeladások
.ingyenes átutalás
.átutalások egy másik szervezet alaptőkéjébe történő hozzájárulás fejében
.ingatlan bérbeadása, lízing
.barter megállapodások alapján történő értékesítés stb.
Egy olyan tárgyi eszköz bekerülési értékét, amely nyugdíjba vonult, vagy nem képes a jövőben gazdasági hasznot (bevételt) hozni a szervezet számára, a könyvelésből le kell írni.
A Számlatükör használati útmutatója szerint<#"justify">№A művelet tartalmaDebitCredit1. Befektetett eszközök leírása alkalmatlanság miatt1.1 Bekerülési érték leírása01-В011.2 Értékcsökkenés leírása0201-В1.3 Maradványérték leírása9101-В2. Ingatlan értékesítése2.1 Bekerülési érték leírása01-В012.2 Értékcsökkenés leírása0201-В2.3 Maradványérték leírása9101-В2.4 Értékesítésből befolyt bevétel62912.5 Értékesítési áfa91683 tartalmazza. Ingyenes ingatlanátruházás3.1 Bekerülési érték leírása01-B013.2 Értékcsökkenés leírása0201-B3.3 Maradványérték leírása9101-B3.4 Az átruházáshoz kapcsolódó költségek leírása9110,70,69. 4. Átutalás az alaptőkéhez való hozzájárulás számlájára
Adózási szempontból a befektetett eszközök felszámolásából származó bevételek és ráfordítások a nem működő eszközök között szerepelnek. Ebben az esetben a felszámolásból származó kiadások elszámolása egyszerre történik (kivéve a veszteségek eseteit).
A szervezet az amortizálható ingatlanok értékesítéséből vagy elidegenítéséből származó nyereséget (veszteséget) a bevétel (ráfordítás) elszámolásának időpontjában minden egyes tárgyra vonatkozó analitikus elszámolás alapján határozza meg. Ugyanakkor az adózó által kapott nyereséget be kell számítani az értékesítésből származó bevételbe abban a beszámolási időszakban, amelyben az ingatlant értékesítették. A veszteség pedig egyenlő arányban jelenik meg az analitikus számvitelben a szervezet egyéb kiadásai között.
A befektetett eszközök selejtezését egységes elsődleges bizonylatok dokumentálják. Tárgy alkalmatlanság miatti leírásánál a tárgyi eszköz (kivéve a gépjárművek) leírásáról szóló törvényt kell elkészíteni az OC-4 számú nyomtatványon.<#"center">1.5 Befektetett eszközök adózása
Általános forgalmi adó (áfa)<#"justify">1.ÁFA-köteles tevékenység végzéséhez beszerzett befektetett eszközök
2.Befektetett eszközök üzembe helyezve
3. A beszerzett tárgyi eszközökről megfelelően kiállított számla van<#"center">1.6 Befektetett eszközök értékcsökkenésének elszámolása
Az állóeszközök értékcsökkenése az alábbi leírási módszerek egyikével történik:
lineáris módszer esetén - egy tárgyi eszköz kezdeti bekerülési értéke és az adott tétel hasznos élettartama alapján számított értékcsökkenési kulcs alapján;
csökkentő egyenleg módszerrel - a tárgyi eszköz beszámolási év eleji maradványértéke és az e tétel hasznos élettartama és az orosz jogszabályok szerint megállapított gyorsulási tényező alapján számított amortizációs kulcs alapján. Föderáció;
amikor a bekerülési érték leírásának módja a hasznos élettartam éveinek összegén alapul - a tárgyi eszköz kezdeti bekerülési értékén és az éves arányon alapul, ahol a számláló az év végéig hátralévő évek száma. a tárgy élettartama, a nevező pedig a tárgy élettartama éveinek összege;
a költségnek a termelés (munka) mennyiségével arányos leírásának módszerével - a beszámolási időszak termelési (munka) mennyiségének természetes mutatója, valamint a tárgyi eszköz kezdeti bekerülési értékének és a becsült termelési (munka) mennyiség a tárgyi eszköz teljes hasznos élettartamára.
Ezeket a módszereket röviden ismertetjük.
A lineáris módszerrel az értékcsökkenést egyenletesen számolják el a működési évek során:
ÉS 2 = F b*n a / 100,
hol egy 2- éves értékcsökkenési leírás; F b - az állóeszközök tárgyának kezdeti (könyv szerinti) értéke, ezer rubel; H a - éves amortizációs kulcs, év.
Ebben az esetben az éves értékcsökkenési kulcsot a következő képlet határozza meg:
H a = 100% / T n. és
ahol T n. és - az állóeszközök tárgyának hasznos élettartama.
A hasznos élettartam az az időtartam, amelyet a gazdálkodó egység nyereségesnek vagy a gazdálkodó egység céljait szolgálónak indokol.
Ezt a normatív feltételek határozzák meg, vagy a következők alapján:
az alkalmazott tárgyi eszköz várható teljesítménye vagy kapacitása;
az üzemmódnak (1-3 műszak), természeti adottságoknak, megelőző karbantartási rendszernek megfelelő várható fizikai károsodás;
az állóeszközök használatára vonatkozó szabályozási és egyéb korlátozások (bérleti időszak) .
Az egyenlegcsökkentés módszerével az értékcsökkenést a tárgyi eszközök tárgyév eleji maradványértéke alapján számítják ki amortizációs kulcsok szerint:
A én = (F 6i- AI-1 ) * H a
ahol F 6i - az állóeszközök tárgyának i-edik év eleji maradványértéke; A i-1 - az értékcsökkenés összege az i-edik évben; H a - amortizációs kulcs.
E módszer alkalmazásakor a vállalat az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban gyorsított értékcsökkenést alkalmazhat.
Az értékcsökkenési leírás összege években:
Y év - 120 000/8 x 2 - 30 000 rubel.
Y év - (120 000 - 30 000) / 8 x 2 = 90 000/8 x 2 = 22 500 rubel.
Y év - (90 000 - 22 500) / 8 x 2 - (67 500/8) x 2 \u003d 19 275 rubel.
Y év - (67 500 - 19 275) / 8 x 2 \u003d (48 225/8) x 2 \u003d 12 056 rubel.
Y év - (48 225 - 12 056) / 8 x 2 \u003d (36 169/8) x 2 \u003d 9042 rubel.
Y év - (36 169 - 9042) / 8 x 2 - (27 127/8) x 2 - 6782 rubel.
Y év - (27 127 - 6782) / 8 x 2 - (20 345/8) x 2 = 5086 rubel.
Y év - (20 345 - 5086) / 8 x 2 = (15 259/8) x 2 - 3815 rubel.
Összesen 108 566 rubel halmozódott fel. Ez azt jelenti, hogy a társaság 8 év elteltével is elszámolja az értékcsökkenést.
Az értékcsökkenési leírás a bekerülési értéknek a hasznos élettartam éveinek összegével történő leírásán alapul. Ezzel a módszerrel az éves értékcsökkenési összeget a tárgy könyv szerinti értéke, valamint a hasznos élettartam végéig hátralévő évek számának és a hasznos élettartam éveinek természetes sorozatának összege alapján határozzuk meg.
Példa. Számítsa ki az értékcsökkenést a hasznos élettartam éveinek módszerével. A tárgy könyv szerinti értéke 120 ezer rubel, hasznos élettartama 8 év, a hasznos élettartam éveinek természetes sorozatának összege:
2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 = 36.
Az értékcsökkenési leírás összege években:
év - 120 000 x (8/36) - 120 000 x 0,22 \u003d 26 400 rubel.
év - 120 000 x (7/36) \u003d 120 000 x 0,19 \u003d 22 800 rubel.
év - 120 000 x (6/36) \u003d 120 000 x 0,17 \u003d 20 400 rubel.
év - 120 000 x (5/36) - 120 000 x 0,14 \u003d 16 800 rubel.
év - 120 000 x (4/36) \u003d 120 000 x 0,11 "13 200 rubel.
év - 120 000 x (3/36) \u003d 120 000 x 0,08 \u003d 9600 rubel.
év - 120 000 x (2/36) \u003d 120 000 x 0,06 \u003d 7200 rubel.
év - 120 000 x (1/36) - 120 000 x 0,03 \u003d 3600 rubel.
Az amortizáció kiszámításának módja az előállított termékek mennyiségével arányosan (kivitelezett munkák). Ezzel a módszerrel az amortizáció időbeli elszámolása a teljes, előre meghatározott munkamennyiség arányában történik.
A befektetési feltételek megteremtése érdekében a tudományos és technológiai vívmányok termelésbe való bevezetésének felgyorsítása, valamint az állóeszközök aktív részének megújításának és műszaki fejlesztésének felgyorsítása iránti érdeklődés fokozása érdekében a vállalkozások jogosultak a gyorsított amortizációs módszer alkalmazására.
A gyorsított amortizáció a tárgyi eszközök szokásos élettartamához képest gyorsabb, könyv szerinti értékük teljes átcsoportosításának a célmódszere a termelési és forgalmazási költségekre. A gyorsított amortizációs módszert alkalmazhatják a vállalkozások a számítástechnikai berendezések kibocsátásának növelésére használt tárgyi eszközök, új progresszív típusú anyagok, műszerek és berendezések vonatkozásában.
A kisvállalkozások a gépek és berendezések megújulásának ösztönzésére gyorsított értékcsökkenési leírással együtt a működés első évében a 3 évnél hosszabb élettartamú befektetett eszközök könyv szerinti értékének 50%-áig további értékcsökkenési leírásként le kell írni.
Példa. Egy kisvállalkozás 100 000 rubel értékű fémvágó gépet vásárolt. Az amortizáció mértéke 15%. Ezután a vállalatnak joga van a termelési költségekre gyorsított értékcsökkenési módszerrel leírni:
* 2 * 15 =100
Ezen túlmenően a vállalkozásnak a működés első évében joga van az előállítási költség 50%-ának leírására is, pl.
* 50/100 = 50 000 rubel.
Így a becsült bruttó nyereség és így az adóköteles nyereség az első évben 80 000 rubel összeggel csökken.
A szervezetnek joga van az értékcsökkenési leírás módját megválasztani. Adózási szempontból azonban a tárgyi eszközökre vonatkozó értékcsökkenési leírást az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 25. fejezetének 258. és 259. cikkével összhangban kell elszámolni (11):
az értékcsökkenthető ingatlan hasznos élettartamának megfelelően 10 csoportba van osztva;
Az adóalany az értékcsökkenést az alábbi módszerek egyikével számítja ki:
a) lineáris;
b) nemlineáris.
Az amortizálható ingatlanok nyolcadik-tizedik csoportjába tartozó épületekre, építményekre, átviteli eszközökre lineáris értékcsökkenési módszert alkalmazunk. Az amortizálható vagyon többi részére a szervezet jogosult a két meghatározott értékcsökkenési leírás bármelyikét alkalmazni.
2009 óta a nemlineáris értékcsökkenési módszer megváltozott, és az Orosz Föderáció adótörvényének 259.2. cikke határozza meg. A fő hír, hogy nem objektumonként, hanem értékcsökkenési leírási csoportokra kell értékcsökkenést elszámolni.
Adjuk meg a nemlineáris módszer jellemzőjét.
Nemlineáris módszerrel havonta értékcsökkenést kell elszámolni - értékcsökkenési csoportonként külön-külön. A képlet itt a következő:
A \u003d B * k / 100,
ahol A a megfelelő értékcsökkenési csoport havi értékcsökkenési leírásának összege;
B - a megfelelő értékcsökkenési csoport teljes egyenlege;
k - a megfelelő értékcsökkenési csoport értékcsökkenési kulcsa.
Ugyanakkor az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259.2. cikkének (5) bekezdése a következő értékcsökkenési kulcsokat határozza meg a csoportok számára:
az első csoport - 14,3;
a második csoport - 8,8:
a harmadik csoport - 5,6;
negyedik csoport - 3,8;
ötödik csoport - 2,7;
a hatodik csoport - 1,8;
hetedik csoport - 1,3;
a nyolcadik csoport - 1,0;
a kilencedik csoport - 0,8;
tizedik csoport - 0,7.
Mivel az értékcsökkenést havonta kell számolni, a teljes egyenleget minden hónap 1. napján kell megállapítani. Tegyük fel, hogy a januári értékcsökkenés a január 1-jén meghatározott teljes egyenleg, a februári értékcsökkenés - a február 1-i teljes egyenleg alapján történik.
A teljes egyenleg meghatározásakor a hónap minden 1. napjára a következőket kell figyelembe venni.
A múlt hónapban megjelent és üzembe helyezett új tárgyi eszközöket vagy immateriális javakat a megfelelő értékcsökkenési leírási csoportba kell sorolni. Ennek megfelelően a kezdeti költségük növeli a teljes egyenleg nagyságát az üzembe helyezés hónapját követő hónap 1. napján.
Az objektumok induló bekerülési értékének változásával számolni szükséges befejezés, kiegészítő felszerelés, rekonstrukció, korszerűsítés, műszaki átszerelés, részleges felszámolás esetén.
Ha a társaság üzemben lévő tárgyi eszközt vásárolt (vagy kapott alaptőke-hozzájárulásként vagy átszervezés alatt), akkor azt abba az értékcsökkenési leírási csoportba kell sorolni, amelybe az előző tulajdonosnál szerepelt. Ezt a szabályt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. cikkének új kiadásának 12. bekezdése határozza meg.
A teljes egyenlegből le kell vonni azon tárgyi eszközök maradványértékét, amelyek hosszú távú állagmegóvás, rekonstrukció, korszerűsítés vagy ingyenes használatba adás miatt kikerülnek az amortizálható vagyon összetételéből (Adó 256. § 3. pont). Az Orosz Föderáció kódexe). Az értékcsökkenés elhatárolását a tárgyat az értékcsökkenthető vagyonból való kizárásának hónapját követő hónap 1. napjától meg kell szüntetni (és.8 259.2. cikk).
Ebben az esetben az objektumok maradványértékét a következő képlet határozza meg:
Sn \u003d S * (1 - 0,01 * k) n
ahol Sn - maradványérték n hónap elteltével azután, hogy az objektum a megfelelő értékcsökkenési csoportba került;
S - kezdeti (vagy csere) költség;
n - a teljes hónapok száma attól a naptól számítva, amikor a tárgyat az értékcsökkenési leírási csoportba sorolták addig a napig, amíg az onnan ki lett zárva (azok a hónapok, amikor a tárgyat a cikk (3) bekezdésében meghatározott okok valamelyike alapján kizárták az értékcsökkenthető ingatlanból. Az Orosz Föderáció adótörvényének 256. cikkét nem veszik figyelembe);
k - a megfelelő értékcsökkenési csoportra alkalmazott amortizációs kulcs (figyelembe véve a növekvő vagy csökkenő együtthatót).
Ezt az ingatlant a rekonstrukció, korszerűsítés stb. befejezését követő hónap 1. napjától vissza kell vonni az amortizálható ingatlanok közé. (a 259. cikk (2) bekezdésének 9. cikke).
Ha az ingatlan a tárgyhónapban nyugdíjba ment, akkor a következő hónap 1. napján a megfelelő értékcsökkenési csoport teljes egyenlegét csökkenteni kell a kivont tárgy maradványértékével (259.2 cikk 10. pont). A maradványértéket a fent megadott képlet határozza meg.
És végül a teljes egyenleget csökkenteni kell a múlt hónapban felhalmozott értékcsökkenés összegével.
Ha a lineáris módszerrel a havi értékcsökkenési összeget úgy határozzuk meg, hogy az objektum kezdeti költségét megszorozzuk az objektum értékcsökkenési kulcsával, akkor a nemlineáris módszerrel az objektum maradványértékét megszorozzuk az értékcsökkenéssel. ráta a megfelelő objektumra.
A kisvállalkozások a kisvállalkozások állami támogatásáról szóló, 1995. június 14-i 88-FZ sz. szövetségi törvénnyel összhangban gyorsított értékcsökkenést alkalmazhatnak a termelési eszközökre, amely kétszer magasabb, mint a megfelelő szabványokra megállapított normák. tárgyi eszközök típusai. A gyorsított amortizáció alkalmazása mellett a kisvállalkozások a három évnél hosszabb élettartamú tárgyi eszközök bekerülési értékének 50%-áig ezen felül értékcsökkenési leírásként írhatnak le.
Így az értékcsökkenés elszámolása az 5. táblázatban bemutatott módszerek (módszerek) egyikével történik.
5. táblázat
Az értékcsökkenés számításának főbb módszerei
Számviteli célra Adószámviteli célra lineáris módszer; csökkentő egyensúly módszer; a költség leírásának módja a hasznos élettartam éveinek összegével; a költségek leírásának módja a termékek (munkák) mennyiségével arányosan; lineáris nemlineáris módszerek. Ugyanakkor az adózónak joga van a tárgyi eszközök bekerülési értékének legfeljebb 10%-áig (kivéve az ingyenesen átvett) beruházási kiadásokat az időszak kiadásai között szerepeltetni. Az amortizáció összegének kiszámításakor az adózó nem veszi figyelembe ezeket a beruházási költségeket.
Az értékcsökkenés elszámolásának számláinak megfelelőségét a 6. táblázat mutatja be.
6. táblázat
Alapvető értékcsökkenési műveletek
1.7 Befektetett eszközök javításának elszámolása
Az elvégzett javítási munkák mennyisége és jellege szerint a tárgyi eszközök javítása lehet tőke és forgó jellegű. Bonyolultságban, terjedelemben és határidőben különböznek egymástól. A tárgyi eszközök javítása gazdaságosan végezhető, pl. maga a szervezet, vagy szerződéses módszerrel (külső szervezetek erői által).
Mindkét esetben minden javított objektumhoz összeállítják a hibalistát. Jelzi az elvégzendő munkákat, az alkatrészcserére tervezett javítás kezdő és befejező időpontját, a munkavégzésre és a kicserélt alkatrészek gyártására vonatkozó határidőket, a javítás becsült költségét tételesen.
Ha a nagyjavítást gazdaságosan hajtják végre, akkor a főszerelő osztályon található hibalista alapján megrendeléseket adnak ki. A munkamegrendelés első példánya átkerül a műhelyhez - a javítás gyártójához, a második - a könyvelési osztályhoz ennek a megrendelésnek az analitikai elszámolására, a harmadik pedig a főszerelő osztályán marad, hogy ellenőrizze a javítás időzítését. rendelés. A hibalista és a munkamegrendelés alapján dokumentumokat állítanak ki a szükséges alkatrészek és anyagok raktárból történő beszerzéséhez, munkamegrendeléseket az egyes alkatrészek és szerelvények gyártásához, beszereléséhez és helyreállításához.
A tárgyi eszközök javítási költsége annak az időszaknak a termelési költségéhez van hozzárendelve, amelyben keletkeztek.
Az állóeszközök javítási munkáinak elvégzésével vagy fizetésével kapcsolatos tényleges költségeket a szervezetek közvetlenül a termelési költségek és a forgalom számláihoz köthetik a megfelelő anyag-, készpénz- és elszámolási számlák kölcsönéből (10. "Anyagok", 70 számla) „Elszámolások személyzettel bérekért” stb.).
A szervezetek, különösen a szezonális termelést folytató szervezetek javítási alapot hozhatnak létre a javítási munkák végrehajtásához szükséges pénzeszközök felhalmozására. A javítási alap elszámolásához a 96-os passzív számlán "Javítási alap" alszámlát célszerű nyitni "Tartalékok jövőbeli kiadásokra".
A javítási alapból a tervezett költségbecslés alapján kell levonni minden típusú javítást.
A javítási alapba történő hozzájárulás a következő könyvelési tétellel történik:
Terhelési számla 25 "Általános gyártási költségek"
A 96. számla jóváírása "Tartalékok jövőbeli kiadásokra".
Javítási alap létrehozásakor a tárgyi eszközök közgazdasági módszerrel végzett javításának elszámolására irányuló műveletek általában korábban az aktív szintetikus 23-as számlán, „Kiegészítő termelés” jelennek meg.
E számla terhelése figyelembe veszi a saját befektetett eszközeinek beruházási és folyó javítási költségeinek tényleges költségeit, és a javítás tényleges költségét a kölcsönből a javítási alap terhére írja le. A 23-as számla egyenlege terhelésben van, és a tárgyi eszközök befejezetlen beruházásának vagy folyó javításának költségeit mutatja. A mérlegben ezek a költségek a „befejezetlen termelés” tételben jelennek meg.
A tárgyi eszközök javítása során beszerzett építési és egyéb anyagok könyvelése a megfelelő anyagszámlák (10) terhére és a 23. „Segédtermelés” számla jóváírása terhére történik.
A javított létesítmény nagyjavításból történő átvételét a javított, rekonstruált és korszerűsített létesítmények átvételi és átadási okirata dokumentálja. Az aktus számviteli osztályon történő kézhezvételekor az elvégzett munkáról a leltári kártyán feljegyzés készül. Ezenkívül az átvételi-átadási aktus a nagyjavítás tényleges költségének leírásának alapjául szolgál.
A 23-as számla segítségével, gazdasági módszerrel végzett javítások tényleges költségének leírása a következő tétellel történik:
96. terhelési számla "Tartalékok jövőbeli kiadásokra"
23. „Segédtermelés” számla jóváírása.
A szerződés alapján végzett nagyobb javításokra a szervezet megállapodást köt a vállalkozóval. Az elvégzett nagyjavítás átvételét átvételi okirat dokumentálja. Az elkészült beruházásokat tényleges volumenük becsült költsége alapján fizetik ki a vállalkozónak. Az elvégzett beruházások költségéről a vállalkozók számlát nyújtanak be a megrendelőnek, melynek elfogadása a következő tétellel történik:
Terhelési számla 96 "Tartalékok jövőbeli kiadásokra", alszámla "Javítási alap"
60. számla jóváírása "Szállítókkal és vállalkozókkal való elszámolás".
A szerződéses módszerrel végzett beruházási javítás költsége a 60. számla jóváírásáról a termelési és forgalmazási költségek számlái terhére terhelhető.
A tárgyév végén a tárgyi eszközök javítási költségét a ténylegesen felmerült költségek összegében le kell írni a termelési vagy forgalmazási költségekre.
E tekintetben a ténylegesen felmerült javítási költségeket meghaladó tartalék összegét év végén visszaírják. A javítási alap hiánya esetén vagy pótlólagos elhatárolást tesznek a javítási alapba a hiány összegére, vagy a meghatározott összeget leírják az előállítási vagy forgalmi költségekbe.
A 96. „Jövőbeli kiadások tartalékai” számla „Javítási alap” alszámláján lévő egyenlegnek általában meg kell felelnie az összetett objektumok befejezetlen javításainak költségeinek.
A befektetett eszközök javítási költségeit a szervezetek először a 97-es „Hárasztott kiadások” számla terhére (az anyag-, elszámolási és egyéb számlák jóváírásáról vagy a 23-as számláról) számolhatják el, és erről a számláról főszabály szerint év közben, egyenletesen írják le a termelési költségeket (fellebbezések). Célszerű ezt a lehetőséget használni az állóeszköz-javítási költségek elszámolására azokban a szezonális iparágak szervezeteiben, ahol a tárgyi eszköz javítási költségeinek nagy része az év első hónapjaira esik, amikor a javítási alap még nem keletkezett.
A költségek elszámolásban való megjelenítésének választott módszerétől függően az állóeszköz-javítási műveleteket a 7. táblázat tartalmazza.
7. táblázat
Tipikus kiküldetések tárgyi eszközök javítására
Sz. Tranzakció tartalom DebitCredit1A javítási költségek egyszerre kerülnek leírásra20,25,26,4410,70,69,602. A javítási alap létrehozása és felhasználása A költségek halasztott kiadásokhoz való hozzárendelése 3.1 A tényleges javítási költségek összege leírásra kerül9710,70,69,603,2 a költségek havi leírása az előállítási költségbe20,25,26,4497
Rekonstrukció - a termelés javításával és műszaki és gazdasági mutatóinak növelésével összefüggő meglévő állóeszközök átszervezése, amelyet a rekonstrukciós projekt keretében hajtanak végre a termelési kapacitás növelése, a termékek minőségének és választékának javítása érdekében.
Műszaki újrafelszerelés - a befektetett eszközök műszaki és gazdasági mutatóinak javítását célzó intézkedések összessége a fejlett berendezések és technológia bevezetésén, gépesítésen, gyártásautomatizáláson, az elavult és elhasználódott berendezések korszerűsítésén és új, termelékenyebb berendezésekre történő cseréjén alapul. .
Egyszerűen fogalmazva, korszerűsítést és rekonstrukciót végeznek az állóeszközök minőségi jellemzőinek javítása érdekében. Ezek megvalósításának költségei a kezdeti költség növekedését terhelik<#"center">1.8 Ingatlanok, gépek és berendezések lízingelésének elszámolása
A lízing, mint az üzleti tevékenység egyik formája, lehetővé teszi, hogy az egyik fél (bérbeadó) átruházza a másik félre (lízingbe vevőt) térítés ellenében ingatlant befektetett eszközök formájában ideiglenes birtoklásért és használatért, illetve ideiglenes használatért.
A lízingtípusok osztályozására több lehetőség is kínálkozik. Gazdasági értelemben a lízingnek két típusa van:
Jelenlegi bérlet
· Pénzügyi lízing – lízing
Tekintsük az egyes típusokat.
1.8.1 Aktuális bérleti szerződés
Az ingatlan bérbeadása megfelelő megállapodás alapján történik, melynek értelmében a bérbeadó az ingatlant használatba adja a bérlőnek, és kiszámítja a bérleti díjat, míg a tulajdonjog a bérbeadónál marad. A bérbeadó az átadott ingatlanra értékcsökkenést számít fel és a szerződésben meghatározott feltételekkel kijavítja. A lízingelt tárgyi eszközök elszámolását a lízingbeadó a „Lízingelt befektetett eszközök” alszámlán vezeti a 01 „Tömeges eszközök” számlán.<#"justify">szám Az üzleti tranzakció tartalmaDokumentumDebitCredit12345A lízingbeadó könyvelésében1. Vállalkozási tranzakciók tükrözése számlán 911.1 Befektetett eszközök bérbeadása Átvételi törvény - átadás 01/201/11.2 A bérelt tárgyi eszközök értékcsökkenésének számítása, biztonsági, áramszolgáltatási, fűtési és egyéb kiadások a szerződésben időszakos díjat ír elő) Megállapodás, számviteli számítás 62911.4 Lízingfizetések után felhalmozott áfa Szerződés, számla 9168L1DS1.5 Ingatlanadó összegének kiszámítása a lízingelt értékből Számviteli osztály számítás 9168 / Vagyonadó 1.6 Pénzeszközök átvétele a bérlőtől Fizetési bizonylatok 51,50,52622. Üzleti tranzakciók tükrözése a számlán 902.1 Ingatlan bérbeadással kapcsolatos költségeket tükrözi Számviteli számítás 20, 23, 25, 26, 29.44602.2 ÁFA a felmerült költségek részeként kerül elhatárolásra Számviteli számítás 19602.3 Felmerült költségek kifizetése, elfogyasztott szolgáltatások) Fizetési bizonylatok 60512,4 Ingatlan lízinghez kapcsolódó elhasznált erőforrások szállítóinak fizetett áfa 68/ÁFA számla 192,5 ,7 bérleti díj részeként felhalmozott áfa Számla 90682,8 Ingatlan bérbeadásához nyújtott szolgáltatások költsége kiírásra került ki Számviteli számítás9020, 23, 25, 26, 29, 442,9 Az ingatlan lízingből származó pénzügyi eredmény (nyereség) bérleti díjra került meghatározásra Számviteli számítás9168/Ingatlanadó2.11Beérkezett bérleti díj fizetésekFizetési bizonylatok516212345
A bérlő számláján
3.1 A lízingbeadótól átvett tárgyi eszközök eredeti bekerülési értéken történő elszámolása Befektetett eszközök átvételi és átadási törvénye 0013.2 A beszámolási időszakra vonatkozó bérleti díj összege elhatárolásra került Szerződés, 25., 26. számla, 44603.3 A bérleti díj részeként ÁFA került hozzárendelésre Számla 19603.4 A bérleti díj összegének előre elhatárolása jövőbeli beszámolási időszakokra ÁFA Szerződés, számla97, 1960, 603,5 Beszámolási időszak bérleti díjának leírása Számviteli számítás25,26,44973,6 Bérleti díj átadása Fizetési bizonylatok6050,51,523 tárgyi eszközök átvétele és átadása.7 befektetett eszközökből001
1.8.2 Pénzügyi lízing – lízing
A lízing lehet: pénzügyi (közvetlen) és operatív.
A pénzügyi lízing biztosítja az ingatlan szerződés szerinti értékének visszafizetését a szerződés időtartama alatt, valamint az ingatlan használatáért járó kamat megfizetését. A műveletek jellegétől függően a pénzügyi lízing a következőkre oszlik:
.Közvetlen - a szerződés lejárta után a lízingtárgy a lízingbevevő tulajdonába kerül
2.Visszaváltható - a szervezet eladja ingatlanát a lízingbeadónak, és bérlőként azonnal visszaveszi azt hosszú távú lízingbe (kényelmes, ha ingyen készpénzt kell kapnia)
.Vegyes - a lízingbeadó és a lízingbevevő részesedése a lízingtárgy megszerzésében.
Az operatív lízing azt jelenti, hogy a szerződés lejárta után az ingatlan visszakerül a bérbeadóhoz.
A birtoklási és használati jog fejében a bérlő lízingdíjat fizet a bérbeadónak.
Lízingfizetések - a lízingszerződés szerinti kifizetések teljes összege a szerződés teljes időtartamára, amely tartalmazza:
· a lízingbeadónak a lízingelt eszköz megszerzésével és a lízingbevevőnek történő átadásával kapcsolatos költségeinek megtérítése,
· a szerződésben meghatározott egyéb szolgáltatások nyújtásával kapcsolatos költségek megtérítése,
· bérbeadó jövedelme.
A teljes összeg tartalmazhatja a lízingelt eszköz visszaváltási árát, ha a szerződés rendelkezik a tulajdonjog lízingbevevőre történő átruházásával. A lízingbeadó könyvelésében először a lízingbe szánt ingatlanszerzés jelenik meg. A további műveletek attól függnek, hogy a lízing tárgyát figyelembe veszi-e a lízingbeadó mérlegében. A felek megállapodása alapján a lízing tárgyát a lízingbeadó vagy lízingbevevő mérlegében figyelembe veszik.
Az értékcsökkenési leírást az hajtja végre, akinek a mérlegében a lízing tárgya szerepel, míg a lízingtárgy gyorsított értékcsökkenése lehetséges. A lízingbeadó és a lízingbevevő műveleteinek elszámolását a 9. táblázat mutatja be.
9. táblázat
Lízingügyletek elszámolása
Könyvelés a bérbeadóval<#"justify">Ha az ingatlan visszaváltás tárgyát képezi, a bérlő a lízingelt ingatlan átadását és az azon elszámolt értékcsökkenést a saját befektetett eszközei között rögzíti.
1.9 Befektetett eszközök leltározása
A leltározás évente történik a Vagyon- és pénzügyi kötelezettségek leltározási útmutatójában foglaltak szerint, valamint a vezető írásos megbízása alapján (INV-22 számú nyomtatvány)<#"justify">1.leltári kártyák, leltárkönyvek, leltárak és egyéb analitikus számviteli nyilvántartások;
2.műszaki útlevelek vagy egyéb műszaki dokumentáció;
.a szervezet által raktározásra bérelt vagy átvett tárgyi eszközökre vonatkozó dokumentumok.
A tárgyi eszközök leltározása során a bizottság megvizsgálja a tárgyakat és leltárba veszi (INV-1 számú nyomtatvány)<#"justify">A leltározás eredményét tükrözni kell a leltározás befejezésének hónapjának elszámolásában és jelentésében, az éves leltár esetében pedig az éves számviteli jelentésben.
A tárgyi eszközök leltározásának elszámolásának főbb műveleteit a 10. táblázat mutatja be.
10. táblázat
Számlák megfeleltetése a leltári eredmények könyveléséhez.
№A művelet tartalmaDebitCredit1. A befektetett eszközök01912 feltárt többleteit figyelembe veszik. Befektetett eszközök hiányának elszámolása 2.1 Bekerülési érték leírása 01-B012.2 Befektetett eszközök értékcsökkenésének leírása 0201-B2.3 Hiány elszámolása maradványértéken9401-B3. Hiány leírása a vétkesek terhére 3.1 Maradványérték73-2943.2 Piaci érték túllépés73-2983.3 Hiány fedezésére befolyt összeg50.5173-23.4 A piaci és a maradványérték különbözete98914 leírásra került. Hiány leírása a szervezet terhére9101
2. A tárgyi eszközök elszámolásának ellenőrzési módszertana
2.1 Főbb jogalkotási és szabályozási dokumentumok
A tárgyi eszközök könyvvizsgálata az alábbi szabályozó dokumentumok alapján történik.
Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, 1. és 2. rész.
Az Orosz Föderáció „Számvitelről” szóló, 1996. november 21-i 129-FZ törvénye, a módosított és kiegészített formában.
Az értékcsökkenési csoportokba sorolt állóeszközök besorolásáról (Az Orosz Föderáció kormányának 2002. január 1-i 1. számú rendelete, a módosított és kiegészített formában).
A Szovjetunió nemzetgazdaságának tárgyi eszközeinek teljes helyreállításához szükséges értékcsökkenési levonás egységes normáiról (jóváhagyva a Szovjetunió Minisztertanácsának 1990. október 22-i 1072. számú rendeletével).
Szabályzat a számvitelről "A szervezet számviteli politikája" PBU 1/98 (jóváhagyta az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1998. december 9-i 60n számú rendelete).
Szabályzat a számvitelről "Tőkeépítésre vonatkozó megállapodások (szerződések) elszámolása" PBU 2/94 (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1994. december 20-i 167. számú rendeletével jóváhagyva).
A hosszú távú befektetések elszámolására vonatkozó előírások (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1993. december 30-án kelt 160. sz. levelével jóváhagyva).
Szabályzat a számvitelről "Az állóeszközök elszámolása" PBU 6/01 (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2001. március 30-i 26n számú rendeletével jóváhagyva, módosításokkal és kiegészítésekkel).
Útmutató az állóeszközök számviteléhez (az RF Pénzügyminisztérium 2003. október 13-i 91n számú rendeletével jóváhagyva, módosításokkal).
Rendelet a számvitelről "A szervezet költségei" PBU 10/99 (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1999. május 6-i ЗЗн számú rendeletével jóváhagyva, későbbi változtatásokkal és kiegészítésekkel).
Szabályzat a számvitelről "Jövedelemadó-elszámolások elszámolása" PBU 18/02 (jóváhagyta az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2002. november 19-i Ts4n számú rendelete).
Útmutató a vagyoni és pénzügyi kötelezettségek leltárához (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1995. június 13-i 49. számú rendeletével jóváhagyva).
Számlaterv a vállalkozások pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek elszámolására és a használatára vonatkozó utasítások (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2000. október 31-i 94n számú rendeletével jóváhagyva, későbbi változtatásokkal és kiegészítésekkel). %
A tárgyi eszközök elszámolására szolgáló elsődleges számviteli dokumentáció egységes formáinak jóváhagyásáról (Az Orosz Föderáció Állami Statisztikai Bizottságának 2003. január 21-i 7. számú rendelete).
Az elsődleges számviteli dokumentáció egységes formáinak jóváhagyásáról a beruházási munkák, valamint a javítási és építési munkák elszámolására (Az Orosz Föderáció Állami Statisztikai Bizottságának 1999. november 11-i 100. sz. rendelete).
A munkaerő és annak kifizetése, az állóeszközök és immateriális javak, anyagok, kis értékű és kopó cikkek, valamint a beruházási munkák elszámolására szolgáló elsődleges számviteli dokumentáció egységes formáinak jóváhagyásáról (Az Orosz Föderáció Állami Statisztikai Bizottságának 1. sz. 1997. október 30-i 71a, módosításokkal és kiegészítésekkel).
A Rosstat határozata "Az állóeszközök és az építkezés statisztikai ellenőrzésének megszervezésére szolgáló statisztikai eszközök jóváhagyásáról 2008-ra" 2007. március 16-án kelt 28. sz
Az állóeszközök össz-oroszországi osztályozója OK 01E * 94 (az Orosz Föderáció állami szabványának 1994. december 26-i 359. számú rendeletével jóváhagyva, módosításokkal és kiegészítésekkel).
2.2 A tárgyi eszközök ellenőrzésének céljai és célkitűzései
A tárgyi eszközökkel végzett műveletek ellenőrzésének célja a tárgyi eszközök beszerzésére, üzemeltetésére és selejtezésére irányuló műveletek számviteli és beszámolási tükrözésének minden lényeges vonatkozásban történő megbízhatóságának megállapítása, valamint a tárgyi eszközök megfelelőségének megállapítása. a számviteli és beszámolási eljárások e műveletek tükrözése szempontjából.
A tárgyi eszközök auditálásának céljai:
) a tárgyi eszközök összetételének és szerkezetének tanulmányozása;
a) tárolási és üzemeltetési feltételek;
) a BKR és a számviteli rendszer kezdeti értékelésének megerősítése;
) az állóeszközök mozgásának nyilvántartása és a műveletek elszámolásában való tükrözése helyességének ellenőrzése;
) az elhatárolt értékcsökkenés értékelése és annak könyvviteli tükrözésének megbízhatósága;
- az elvégzett tárgyi eszközök javítási volumenének meghatározása és a megfelelő ráfordítások számviteli tükrözésének helyessége;
) a tárgyévben elvégzett tárgyi eszközök átértékelés eredményeinek megerősítése;
) az elvégzett leltár minőségének értékelése .
Így a tárgyi eszközök könyvvizsgálatának fő feladata a tárgyi eszközökre vonatkozó információk megerősítése a pénzügyi kimutatásokban, a könyvvizsgálónak át kell tanulmányoznia a benyújtott pénzügyi kimutatások teljes készletét, és meg kell állapítania, hogy:
) a tárgyi eszközök beszámolási időszak eleji és végi maradványértékére vonatkozó, a mérlegben vagy a főkönyvben szereplő adatok megfelelnek a Mérleg 120. "Befektetett eszközök" sorában szereplő adatoknak (1. sz. nyomtatvány) ;
) az elhatárolt értékcsökkenési összegre vonatkozó adatokat az eredménykimutatás (2. számú nyomtatvány) 020 "Eladott áruk, termékek, munkák, szolgáltatások bekerülési értéke" sora tartalmazza. A 2. számú nyomtatvány 090 "Egyéb bevétel" sorában a tárgyi eszközök értékesítéséből származó bevételt, a 100. "Egyéb ráfordítások" soron pedig az értékesített eszközök maradványértékét kell feltüntetni;
) a pénzforgalmi kimutatás 210. sora (4. sz. nyomtatvány) a tárgyi eszközök értékesítéséből származó bevételt, a 290. sor - tárgyi eszköz beszerzést mutatja;
) a mérleg mellékletében (5. sz. nyomtatvány) meghatározott „Befektetett eszközök” II. rovatban szereplő adatok megfelelnek a 01 „Befektetett eszközök”, 02 „Befektetett eszközök értékcsökkenése” számlák analitikus számvitelének adatainak.
A könyvvizsgálónak tanulmányoznia kell a tárgyi eszközök összetételét, szerkezetét az analitikus számviteli nyilvántartások (befektetett eszközök leltári kártyái, kimutatások stb.) szerint. A tanulmányozás során meghatározzák a számviteli objektumok befektetett eszközökhöz való hozzárendelésének helyességét, besorolását, valamint a leltári objektumok kialakítását.
2.3 Az ingatlanok, gépek és berendezések könyvvizsgálata során felhasznált információforrások
A tárgyi eszközök könyvvizsgálata során felhasznált információforrások a vállalkozás által alkalmazott számviteli politikától függenek. Ez kifejeződik az értékcsökkenés számítási módszereinek megválasztásában, az állóeszközök üzembe helyezésében stb.
A befektetett eszközökön végzett műveleteket az elsődleges számviteli dokumentáció egységes tárcaközi formáiban kell dokumentálni. Az ellenőrzéshez szükséges fő információforrások:
· a tárgyi eszközök (épületek, építmények kivételével) átvételének és átadásának okirata - f. No. OS-1;
· az épület (építmény) átvételének és átadásának okirata - f. No. OS-1a;
· tárgyi eszközcsoportok (épületek, építmények kivételével) átvételének és átadásának aktusa - f. No. OS-16;
· fuvarlevél az állóeszközök belső mozgásához - f. No. OS-2;
· a javított, rekonstruált, korszerűsített tárgyi eszközök átvételi és átadási aktusa - f. No. OS-3;
· tárgyi eszköz (kivéve a gépjárművek) leírásáról szóló törvény - f. No. OS-4;
· törvény a járművek leírásáról - f. No. OS-4a;
· törvény a tárgyi eszközcsoportok leírásáról (kivéve a gépjárműveket) - f. No. OS-46;
· befektetett eszközök tárgyának számviteli leltári kártyája - f. No. OS-6;
· befektetett eszközök csoportos elszámolásának leltári kártyája - f. No. OS-6a;
· állóeszközök leltárkönyve - f. No. OS-66;
· berendezés átvételének (átvételének) aktusa - f. No. OS-14;
· a felszerelés átvételének és átadásának okirata a telepítéshez - f. No. OS-15;
· intézkedni az észlelt berendezéshibákról - f. No. OS-16;
· 13., 10. és 10/1. számú naplóbejegyzések - a tárgyi eszközök mozgásának és értékcsökkenésének szintetikus elszámolásának vezetésére (naplórendeles elszámolási formával), valamint számítógépes információs technológiák alkalmazásakor - terhelési és jóváírási machinogramok 01, 02 számla forgalma;
·főkönyv;
mérleg (f. 1. sz.);
· eredménykimutatás (f. 2. sz.);
· kimutatás a saját tőke változásairól (3. sz. nyomtatvány);
· melléklet a mérleghez (f. 5. sz.);
· magyarázó jegyzet;
· egyéb dokumentumok, igazolások, számítások stb.
A tárgyi eszközök auditálása két szakaszra osztható: előkészítő és fő szakaszra.
Az előkészítő szakaszban a következő műveleteket kell végrehajtani:
.Ismerje meg a vállalkozás számviteli politikáját a tárgyi eszközök könyvelésének megszervezésével kapcsolatban az auditált beszámolási időszakban.
2.Ismerkedjen meg a vezető által kinevezett bizottság összetételével, amely a tárgyi eszközök mozgását és felszámolását irányítja.
.Létre kell hozni az anyagilag felelős személyek körét, gondoskodni arról, hogy legyenek velük megállapodások a teljes felelősségre vonatkozóan.
.Ismerkedjen meg az utolsó leltár eredményeivel (egyidejűleg ellenőrizze a leltári bizottság összes tagjának aláírását, tisztázza, hogy volt-e írásos kifogás a bizottság egyes tagjainak cselekményei ellen).
A fő szakasz a tárgyi eszközök elszámolásával kapcsolatos ellenőrzési eljárásokat foglalja magában.
A tárgyi eszközök elszámolásának főbb irányai biztosítsák:
· az állóeszközök rendelkezésre állásának és biztonságának ellenőrzése;
· a tételek befektetett eszközként való besorolásának helyessége;
· a tárgyi eszközök számviteli értékelésének helyessége;
· az állóeszközök átvételére és selejtezésére vonatkozó műveletek nyilvántartásának és tükrözésének helyessége;
· az elhatárolás helyessége és a tárgyi eszközök értékcsökkenésének és javításának elszámolásában való tükröződése;
· a tárgyi eszközök rendelkezésre állására és mozgására vonatkozó adatok számviteli és beszámolási tükrözésének helyessége.
A tárgyi eszközök könyvvizsgálatának fő irányaival és célkitűzéseivel összhangban négy ellenőrzési terület különíthető el:
) tárgyi eszközök rendelkezésre állásának és biztonságosságának ellenőrzése;
) tárgyi eszközök mozgásának ellenőrzése;
) az értékcsökkenés helyességének ellenőrzése;
) tárgyi eszközök adóztatásának helyességének ellenőrzése .
A tárgyi eszközök elszámolásának ellenőrzése a tárgyi eszközök ellenőrzésére vonatkozó általános terv és program alapján történik. A tárgyi eszközök ellenőrzésére vonatkozó általános tervnek figyelembe kell vennie e területek auditálásának megnevezett útmutatásait. Fontolja meg az egyes irányokat, és írja le őket.
2.4.1 Befektetett eszközök rendelkezésre állásának és biztonságának ellenőrzése
A könyvvizsgálónak ellenőriznie kell:
létrejött-e a vállalkozásnál jutalék a tárgyi eszközök átvételére és annak eredményének végrehajtására;
megtörténtek-e a tárgyi eszközök adásvételi szerződései;
megtörtént-e a szerződéses ár jegyzőkönyveinek elkészítése;
a tárgyi eszközök induló bekerülési értéke helyesen van-e feltüntetve az átvételi igazolásokon;
hogy a kezdeti költség helyesen tükröződik-e az építkezés, a kiegészítő berendezések, az objektumok rekonstrukciója vagy részleges felszámolása után.
A tárgyi eszközök ellenőrzési és elszámolási állapotának ellenőrzése alapján a könyvvizsgáló képes lesz következtetést levonni az ellenőrzés hatékonyságára vonatkozóan.
A tárgyi eszközök biztonságának biztosításának fontos feltétele a készletezés minősége. Ezért az ellenőrzési folyamatban ellenőrizni kell annak teljességét és időszerűségét, valamint az eredmények számviteli tükröződésének helyességét. Erre azért van szükség a könyvvizsgálónak, hogy a könyvvizsgálati kockázat csökkentése érdekében tudja, mennyire bízhat meg a leltározás eredményében a vállalkozásnál.
A tárgyi eszközök elszámolásának állapotának ellenőrzésekor meg kell győződnie arról, hogy az analitikus számvitel megszervezése megfelelő-e.
A tárgyi eszközök ellenőrzésének és számvitelének mélyebb megértése érdekében a könyvvizsgálónak meg kell követelnie a gazdálkodó egységtől, hogy készítsen részletes listát a jelentés időpontjában a gazdálkodó egység tulajdonában lévő összes tárgyi eszközről, típusok szerinti bontásban. Ehhez a listához csatolni kell a tárgyi eszközök értékének csökkentésére vagy átértékelésére vonatkozó információkat, a vállalkozás által más vállalkozásoktól, szervezetektől bérelt tárgyi eszközökre vonatkozó információkat.
A befektetett eszközök a számvitelben nem szisztematikusan, hanem a műveletek végrehajtása során jelennek meg, ami befolyásolja az amortizáció helyességét, valamint annak beszámítását a forgalmazási és előállítási költségekbe.
A felhalmozott értékcsökkenési leírás a fordulónapon kerül kiszámításra. Annak ellenére, hogy a tárgyi eszközök jegyzéke kiterjedt információkat tartalmaz a tárgyi eszközök rendelkezésre állásáról, azok év közbeni mozgásáról, a könyvvizsgálónak a tárgyi eszközök átvételét, selejtezését, mozgását tükröző dokumentumokat is meg kell kapnia. A bizonylatok és a számviteli nyilvántartások alapján ellenőrizheti, hogy a 01-es "Állóeszközök" számlán lévő tárgyi eszközök mozgásával kapcsolatos műveletek mennyire helyesen tükröződtek.
Az üzleti tranzakciókra vonatkozó adatok visszaigazolása a tárgyi eszközök könyveléséhez kiterjesztett eljárás, mivel az adatok nagy részét külső és belső dokumentumok tartalmazzák. Az olyan dokumentumok bevonása, mint a számlák, szerződések, bérleti szerződések, biztosítási kötvények, adófelügyelőségi jegyek (cselekmények), lehetővé teszi a könyvvizsgáló számára, hogy meggyőző információkat szerezzen az ellenőrzött objektumról. Ha a könyvvizsgálóknak teljesebb adatokra van szükségük, mint amennyire a számviteli nyilvántartásokból beszerezhetők, akkor érdemes elolvasniuk a bérbeadóknak, biztosítótársaságoknak és kormányzati szerveknek címzett leveleket.
A tárgyi eszközökre vonatkozó üzleti tranzakciók dokumentálása a számlatétel kiválasztásának és visszakövetésének folyamata, i.e. keresse meg a számla helyességét igazoló forrásdokumentumokat. A tárgyi eszközök esetében a könyvvizsgálók mintát készíthetnek a tárgyi eszközök átvételének, selejtezésének tényének megállapítására, valamint azon javítási tételek azonosítására, amelyekre jelentős összeget fordítottak. Használhatja a véletlenszerű mintavételi módszert is. Így megállapítható a könyvelésben megjelenített tárgyi eszközök biztosításának adó- és kiadási összege.
A tárgyi eszközök auditálása során széles körben alkalmazzák az újraszámítás módszerét, amelyet el kell végezni az értékcsökkenés, valamint a tárgyi eszközök elidegenítésének és leírásának becslésekor. A felhalmozott értékcsökkenés számtani értékként létezik, ezért annak valósága csak újraszámítással állapítható meg.
2.4.2 Befektetett eszközök mozgásának elszámolásának ellenőrzése
A tárgyi eszközök vállalkozáshoz történő átvételének módjai:
vásárlás díj ellenében a szállítóktól;
térítésmentes nyugta;
alapítói hozzájárulások az alaptőkéhez;
lízingelt tárgyi eszközök visszavásárlása;
közös tevékenységi megállapodás alapján ingatlan (befektetett eszközök) visszaadása.
A tárgyi eszközök átvételét egy tárgyi eszköz átvételi és átadási okirata (f. OS-1) dokumentálja, amelyhez csatolja az ehhez a tételhez tartozó műszaki dokumentációt.
A befektetett eszközök vállalkozáson belüli elidegenítésének okai:
az objektum felszámolása romlás és elhasználódás, valamint vis maior körülmények miatt;
felszámolás újrafelszereléssel, korszerűsítéssel kapcsolatban;
tárgyi eszközök átadása más szervezeteknek .
A befektetett eszközök alkalmatlanságának megállapítására a vállalkozásnál külön jutalékot hoznak létre. A bizottság az objektumok felszámolását az állóeszközök leírására vonatkozó aktussal (f. OS-3) készíti el, amelyet a vállalkozás vezetője hagy jóvá. Ennek alapján a könyvelő bejegyzi a kártyára a tárgy selejtezési dátumát, amelyet a vállalkozás vezetője hagy jóvá. Ennek alapján a könyvelő beírja a kártyára a tárgy selejtezésének dátumát és a cselekmény számát.
A tárgyi eszközök felhasználási helyein (a vállalkozás műhelyeiben és részlegeiben) a tárgyi eszközök leltári jegyzékét (f. OS-9) vezetik, amely rövid információkat tartalmaz az üzemelő tárgyi eszközökről.
A vállalkozáson belül átvett, kivont és átadott tárgyi eszközök leltári kártyái a szükséges nyilvántartások után nem kerülnek kihelyezésre a hónap végéig, hanem elkülönítve kerülnek tárolásra. Erre azért van szükség, mert ezek alapján havonta összeállítják a tárgyi eszközök értékcsökkenési leírását (elhasználódás). Ezen túlmenően a hónap végén a tárgyi eszközök besorolási típusai szerint csoportosítják az adott hónapra vonatkozó nyilvántartásokat tartalmazó kártyákat, majd az egyes típusok átvételi és selejtezési forgalmát összesítik és rögzítik a kártyán a tárgyi eszközök mozgásának rögzítésére. befektetett eszközök.
Ellenőrizni kell a tárgyi eszközök értékelésének helyességét, mivel a hibás értékelés nemcsak az összképet torzíthatja, hanem a következőket is okozhatja:
pontatlan értékcsökkenési számítás;
a tárgyi eszközök helytelen megjelenítése a számviteli (pénzügyi) kimutatásokban.
Az állóeszközök mozgásával kapcsolatos műveletek ellenőrzésekor a következő pontokra kell figyelni:
a tárgyi eszközök alaptőkéhez való hozzájárulásként történő átruházásakor ezekről listát kell adni, feltüntetve a szerződés kezdeti bekerülési értékét, értékcsökkenését és az átruházáskor megkötött árat. A listához csatolni kell az átadás-átvételi igazolások második, az átadó fél pecsétjével hitelesített másolatát, valamint az átadott tárgyakra vonatkozó összes műszaki dokumentációt;
tárgyi eszközök beszerzésekor adásvételi szerződést kell készíteni a bekerülési érték, az amortizáció és a vételár feltüntetésével;
tárgyi eszközök készletben történő beszerzésekor (például irodabútorok) dekódolást kell beírni a leltári kártyába - a készletben szereplő egyes tételek listája;
a tárgyi eszközök külföldi pénznemért történő beszerzésekor a tétel kezdeti bekerülési értékét a beszerzéskori rubelben újraszámított árfolyamon kell elszámolni;
az átmenetileg üzembe helyezett beruházások a végleges üzembe helyezésig nem szerepelnek a tárgyi eszközök között, hanem folyamatban lévő beruházásként kerülnek elszámolásra;
az aktuális lízing feltételeivel üzembe helyezésre átvett tárgyi eszközöket a 001-es mérlegen kívüli számlán tartják nyilván;
térítésmentes átruházás esetén a tárgyi eszközök az átadó félnél áfakötelesek, ez alól kivételt képez a korábban befektetett eszközök áfával jóváírt tárgyi eszközök térítésmentes átruházása (nem feldolgozó ágazat esetében);
a tárgyi eszközök alkalmatlanságának, felújításuk lehetetlenségének vagy eredménytelenségének megállapítására, valamint a vállalkozásnál a leíráshoz szükséges dokumentáció elkészítésére a vezető utasítására állandó megbízást kell létrehozni;
ha a berendezést a meglévő vállalkozások új építésével, bővítésével, rekonstrukciójával és műszaki felújításával kapcsolatban írják le, akkor ezeknek a berendezéseknek a listáját fel kell tüntetni a meglévő bővítési, rekonstrukciós és műszaki felújítási tervben. vállalkozások;
a további használatra alkalmas berendezések szét- és szétszereléséből származó összes alkatrészt, komponenst és szerelvényt a raktárban jóvá kell írni. Ez a művelet megjelenik a könyvelési tételben (D 10-K 01).
2.4.3 Az amortizációs számítások ellenőrzése
Az ellenőrzés során meg kell állapítani, hogy az amortizáció számításánál minden tárgyi eszközt figyelembe vettek-e, a tárgyi eszközök mozgását figyelembe véve kerül elszámolásra, helyesen alkalmazzák-e az amortizációs kulcsokat.
Az értékcsökkenést minden tárgyi eszközre el kell számolni, kivéve a védendő földet és természeti erőforrásokat, a lakásállományt és a külső fejlesztést, a könyvtári állományt, a múzeumi és műkincseket, a vállalkozás mérlegében szereplő haszonállatokat.
Befektetett eszközök tárgya esetén az értékcsökkenési leírás a tárgy elszámolásra való átvételének hónapját követő hónap első napján kezdődik, és az értékének teljes visszafizetéséig vagy a könyvelésből történő leírásáig halmozódik fel az értékcsökkenés megszűnésével összefüggésben. tulajdonjog vagy egyéb tulajdonjog.
Egy tárgyi eszköz értékcsökkenési leírása az értékének teljes visszafizetésének vagy a könyvelésből való leírásának hónapját követő hónap első napjától megszűnik.
A tárgyi eszközökre vonatkozó értékcsökkenési leírások az adott beszámolási időszak számviteli nyilvántartásában jelennek meg, és a szervezet tevékenységének eredményétől függetlenül kerülnek elszámolásra a jelentési időszakban.
A tárgyi eszközökre vonatkozó értékcsökkenési leírások a könyvelésben külön számlán történő felhalmozással jelennek meg.
Jelenleg a következő értékcsökkenési lehetőségek állnak rendelkezésre:
) csökkentő mérleg módszer;
) a költség leírásának módja a hasznos élettartam éveinek összegével;
) a költség leírásának módja a termékek (munkák) mennyiségével arányosan.
A tárgyév során a tárgyi eszközök értékcsökkenési leírása havonta kerül elhatárolásra, függetlenül az alkalmazott elhatárolási módszertől, az éves összeg 1/12-e.
Itt fontos megállapítani a tárgyi eszközök megfelelő értékcsökkenési leírási csoporthoz való hozzárendelésének helyességét. Az amortizáció költségszámlákhoz vagy egyéb forrásokhoz való hozzárendelésének helyességének ellenőrzéséhez meg kell állapítani, hogy azok milyen típusú befektetett eszközökhöz tartoznak - akár termelési, akár nem termelési célú.
Az amortizáció ellenőrzése során a könyvvizsgálónak különös figyelmet kell fordítania az ipari termeléshez nem kapcsolódó tárgyi eszközök (például kulturális javak) értékcsökkenésére, hogy megállapítsa, hogy az szerepel-e az előállítási költségben. Ennek célja a nem ipari létesítmények fenntartási költségeinek csökkentése, és az ilyen eseteket az ellenőrzések során azonosítják.
Tekintettel arra, hogy jelenleg sok vállalkozás tétlen, vagy kevesebb mint két műszakban dolgozik, tartalékban vagy molyban van, az ellenőrzés fontos eleme az amortizáció felfüggesztésének egységessége, vagy csökkentő tényezők alkalmazása a jelenlegi kulcsokra. a legtöbb amortizációs kulcsot a berendezések kétműszakos működése alapján határozzák meg).
Fontos ellenőrizni, hogy folytatódik-e az értékcsökkenés a már teljesen amortizált tárgyi eszközökön; nem követnek-e el hibákat az amortizációs kulcsok meghatározásakor, különösen azoknál a befektetett eszközöknél, amelyek bizonylataiban nem szerepelnek kódok.
Az amortizáció ellenőrzésénél figyelembe kell venni, hogy egyes vállalkozások a termelési tárgyi eszközök aktív részének gyorsított értékcsökkenési leírását alkalmazhatják. A gyorsított értékcsökkenési leírást a gazdálkodó a számviteli politika elemeként alkalmazza és rögzíti.
Az állóeszközök értékcsökkenésének ellenőrzésekor ellenőriznie kell, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 257. és 258. cikkével összhangban hogyan számítják ki az értékcsökkenést adózási szempontból típusok és értékcsökkenési csoportok szerint.
Ha a könyvvizsgáló hibákat észlel, az azokról szóló információkat az ügyfél tudomására kell hozni, fel kell ajánlani a kijavítást és a szükséges módosításokat a nyilvántartásokon és a bejelentőlapokon.
A hibás értékcsökkenés minden ténye esetén meg kell határozni a túl- vagy alulszámlázott értékcsökkenés összegét. Megállapítják, hogy ez hogyan befolyásolta a termelési költségeket és a pénzügyi eredményeket, azonosítják a jogsértések okait és felelőseit, és javaslatot tesznek az ilyen hiányosságok jövőbeni megelőzésére.
2.5 Az ellenőrzési eljárások ellenőrző listája
A könyvvizsgáló szervezetnek és az egyes könyvvizsgálónak megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot kell beszereznie annak érdekében, hogy olyan ésszerű következtetéseket vonjon le, amelyeken a könyvvizsgálói vélemény a számviteli helyességen és a számviteli (pénzügyi) kimutatások megbízhatóságán alapul (lásd 13. számú melléklet).
Az ellenőrzési bizonyítékok a belső kontrollok tesztjei és a szükséges alapvető eljárások eredményeként nyerhetők.
A könyvvizsgálati bizonyítékok gyűjtése során a könyvvizsgáló többféle könyvvizsgálati eljárást alkalmazhat az 5. sz. szövetségi szabály (szabvány) „Könyvvizsgálati bizonyítékok” szerint. Tehát az állóeszközök könyvelésének ellenőrzésekor a bizonyítékok megszerzésének következő módszereit használják:
az ellenőrzött jogalany számtani számításainak ellenőrzése (újraszámítás);
ellenőrzés;
megfigyelés;
a visszaigazolás;
elemző eljárások.
Az aritmetikai számítások ellenőrzése az elhatárolt értékcsökkenés összegére vonatkozó számítások megbízhatóságának megerősítésére szolgál.
tárgyi eszközökre, adószámításokra, beszámolási mutatókra stb.
Az ellenőrzés a nyilvántartások és dokumentumok ellenőrzése a tárgyi eszközök elszámolására vonatkozó könyvelés és a tranzakciók rögzítése során.
A megfigyelés a tárgyieszköz-tranzakciók elszámolása során mások által végrehajtott folyamat vagy eljárás könyvvizsgáló általi megfigyelése.
A visszaigazolás a közös tevékenységek során a tárgyi eszközökhöz való hozzájárulás tényleges átadásának és elfogadásának megállapítására szolgál, más szervezetek alaptőkéje stb.
Elemző eljárásokat alkalmaznak a tárgyi eszközök különböző időszakokban való rendelkezésre állásának összehasonlításakor, a mozgásuk adatainak közlésére, a különböző tételek és adatszolgáltatási formák közötti arányok értékelésére stb.
Ezen túlmenően a könyvvizsgálónak jelen kell lennie a tárgyi eszközök leltározása során, vagy szükség esetén önállóan kell azt lefolytatnia.
2.6 Jellemző jogsértések a tárgyi eszközökkel végzett tranzakciók elszámolásában
A tárgyi eszközök működésének elszámolása során a következő jellemző jogsértések vannak.
Eszközök hibás befektetett eszközként történő elszámolása.
Az ingatlan befektetett vagy forgalomban lévő eszközként való besorolására vonatkozó kritériumok pontatlan teljesítése.
Befektetett eszközök csoportonkénti, nem leltári tételenkénti elszámolásának megvalósítása.
A tárgyi eszközök bekerülési értékének pontatlan meghatározása könyvelésre történő átvételkor.
Befektetett eszközök bekerülési értékének változásának pontatlan tükrözése, amelyben azokat könyvelésre elfogadják, befejezés, kiegészítő felszerelés, rekonstrukció, részleges felszámolás és befektetett eszközök átértékelése esetén.
Befektetett eszközök szabálytalan átértékelése.
Pontatlan tükröződés a leértékelések és átértékelések összegének elszámolásában.
8. A tárgyi eszközök bekerülési értékét meghaladó értékcsökkenési leírás elhatárolása.
9. Egy tárgyi eszköz hasznos élettartamának pontatlan meghatározása egy tárgy könyvelésre történő átvételekor.
Az értékcsökkenés elhatárolásának felfüggesztése egy tárgyi eszköz hasznos élettartama alatt kellő indok nélkül (például tárgyi eszközök megőrzése).
Egy tárgyi eszköz javítással, korszerűsítéssel és rekonstrukcióval végzett helyreállításának elszámolása pontatlan.
A kivont vagy nem tartósan termékgyártásra, munkavégzésre és szolgáltatásnyújtásra, illetve a szervezet gazdálkodási szükségleteire felhasznált tárgyi eszköz bekerülési értéke a könyvelésből leírásra kerül.
3. Befektetett eszközök könyvvizsgálatának lefolytatása a „Nord-Class” LLC vállalat példáján
3.1 A Nord-Class LLC szervezeti és gazdasági jellemzői
Korlátolt Felelősségű Társaság LLC "Nord-Class", amelyet az alapító gyűlés 1998. július 17-i határozata hagyott jóvá, az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 87-94. cikkével, az Orosz Föderáció szövetségi törvényével a "Korlátozott felelősségről" Vállalatok" 14-FZ sz., 1998.08.02
A Nord-Class LLC alapszabályában meghatározott fő tevékenységek:
?építés és rekonstrukció, ideértve az ipari és nem ipari létesítmények kulcsrakész, időben történő építését;
?javítási munkálatok;
?habarcs, beton, a legegyszerűbb vasbeton, fém, vasalás és fa termékek gyártása.
A vállalkozás jogosult minden olyan tevékenység végzésére is, amelyet az Orosz Föderáció jogalkotási aktusai nem tiltanak.
A vállalkozás a vagyonátruházási szerződésben meghatározott korlátok között, teljes körű gazdasági irányítás mellett birtokolja, használja és rendelkezik az átruházott vagyonnal. .
A vállalkozás vagyonának és pénzügyi forrásainak kialakulásának forrásai:
?értékcsökkenési levonások;
?munkák, szolgáltatások értékesítéséből, valamint egyéb gazdasági tevékenységből származó nyereség;
?hitelek bankoktól és más hitelezőktől;
?az Orosz Föderáció jogszabályai által engedélyezett egyéb források.
A vállalkozás önállóan rendelkezik a vállalkozás tevékenységéből származó, az adók és egyéb kötelező befizetések után fennmaradó nyereségével.
Jelenleg a Nord-Class LLC kötelező negyedéves és éves pénzügyi kimutatásokat nyújt be (1., 2., 3., 4. melléklet).
2010.01.01-én a társaság tárgyi eszközeinek maradványértéke 537 ezer rubel volt. 2009-ben a tárgyi eszközöket 250 ezer rubel értékben vették figyelembe, nyugdíjba vonultak - 158 ezer rubel értékben, az elhatárolt értékcsökkenés összege 102 ezer rubelt tett ki.
Az LLC "Nord-Class" számviteli politikája a PBU 1/08-nak megfelelően alakult, és a számviteli és adószámvitel lefolytatását szabályozó fő dokumentum (5. melléklet).
3.2 Audit tervezése a Nord-Class LLC-nél
Az audit megkezdése előtt az audit szervezet kötelezettségvállalási nyilatkozatot készít a Nord-Class LLC-nek az audithoz való hozzájárulásról (6. sz. melléklet), valamint szerződést köt az ilyen típusú szolgáltatás nyújtására (7. melléklet).
Az ellenőrzés a számviteli rendszer és az állóeszköz-számvitel belső ellenőrzésének teszteken alapuló vizsgálatával, értékelésével kezdődik (lásd 11. táblázat).
11. táblázat
Tesztek a Nord-Class LLC tárgyi eszközeivel végzett műveletek belső ellenőrzési és számviteli rendszereinek állapotának ellenőrzésére
szám A kérdés vagy a vizsgálati tárgy tartalma A válasz tartalma (az ellenőrzés eredménye) A könyvvizsgáló következtetései, döntéseiA. Belső ellenőrzés1 Van-e felhatalmazott személy, aki felelős az operációs rendszer objektumainak dokumentációinak biztonságáért? Igen, Ch. a megbízással kijelölt könyvelő A megrendelés megfelel a megállapított követelményeknek 2 Megteremtették-e a feltételek a szervezet tárgyi eszközhöz való jogát igazoló dokumentumok biztonságát? A helyiség riasztóval felszerelt, az iratok tárolása széfben történik Megfelelő tárolási feltételek biztosítottak5 Az iratokban a szükséges adatok hiánytalanul kitöltve? Egyes dokumentumokon nincs dátum, vannak javítások, számismétlések Az ellenőrzés kockázata nagy. Ügyeljen a papírmunkára6 Alacsony az objektum biztonságáért felelős személyek köre OSDA Ellenőrzési kockázat 7 Hogyan biztosítja a szervezet az üzleti titkok felfedését Alkalmazottokkal aláírt megállapodások az üzleti titkok felfedésének tilalmáról Az ellenőrzés kockázata alacsony Számviteli rendszer10 Kidolgozott-e sémákat a tárgyi eszközökkel végzett műveletek számlákon történő rögzítésére? Csak működő számlatükör került meghatározásra, sémák nincsenek. Hibák lehetnek a számlák megfeleltetésében11 Van-e információ a nem készpénzért beszerzett tárgyi eszközök értékeléséről Nem Az ellenőrzés kockázata magas tárgyi eszköz objektum könyvelése esetén, előfordulhatnak hibák az amortizáció kiszámításában 13 Közzétetnek-e információkat az egyes tárgyi eszközcsoportok értékcsökkenési leírásának számítási módszereiről Igen, a számviteli politikában Az ellenőrzési kockázat alacsony14 Közzétetnek-e információt a tárgyi eszközök értékcsökkenési leírásának számviteli megjelenítési módszereiről Igen, a számviteli politikában az ellenőrzési kockázat alacsony 15 Elkülönül a szintetikus és analitikus könyvelés a szervezetben IgenAz ellenőrzés kockázata alacsony16A tárgyi eszközök analitikus elszámolásának szabványos formáit alkalmazzák Igen Az ellenőrzés kockázata alacsony17Minden tárgyi eszköz tárgy megjelenik az analitikus elszámolásban Igen az ellenőrzés kockázata alacsony18Végrehajtás Ellenőrzi-e a tárgyi eszközökkel végzett műveleteket a szervezet vezetése Nem, az ellenőrzést a MOT és a számviteli osztályok végzik Az ellenőrzés kockázata magas19 Az egyes tárgyi eszközökre alkalmazzák-e a gyorsított értékcsökkenési leírás módszerét Nem20 Minden tárgyat figyelembe vesznek az amortizáció számításánál Igen Az ellenőrzés kockázata alacsony21 Figyelembe veszik-e a tárgyi eszközök mozgását az amortizáció kiszámításakor Igen Az ellenőrzési kockázat alacsony22 Vannak-e esetek értékcsökkenés a rekonstrukció során Nem Az ellenőrzés kockázata alacsony23A tárgyi eszközök tőkejavításának költségbecslése eszközök Igen Az ellenőrzés kockázata alacsony24Vannak-e kiegészítések az elvégzett munkában a pótalkatrészek és anyagok felhasználásának túlbecslése érdekében Nem Az ellenőrzés kockázata alacsony
A lényegességi és könyvvizsgálati kockázat mértékének számítása.
A „Lényegesség a könyvvizsgálatban” 4. szövetségi szabály (szabvány) egységes követelményeket állapít meg a lényegesség fogalmára és a könyvvizsgálati kockázattal való kapcsolatára vonatkozóan. A könyvvizsgáló szervezet az ellenőrzés lefolytatása során köteles felmérni a lényegességet és annak kapcsolatát a könyvvizsgálati kockázattal.
Lényegességi szint alatt az auditált alany jelentésében fellépő hiba (torzítás) megengedett legnagyobb mértékét értjük, amely nem vezeti félre a jelentés felhasználóját az őt érdeklő információk tekintetében.
A lényegességi szint kiszámítása a következőképpen történik (lásd 12. táblázat).
12. táblázat
Lényegességi szint számítása
Az alapmutató megnevezése Az ellenőrzött gazdálkodó szervezet pénzügyi kimutatásai alapmutatójának értéke (ezer rubel) Részesedés (%) A lényegességi szint meghatározásához használt érték (ezer rubel) A vállalkozás mérleg szerinti eredménye 2433551216,75 Bruttó árbevétel áfa nélkül 14000722800,14 tőke 246110246,10 A vállalkozás összköltsége 205752411,50
A lényegességi szint kiszámításának eljárása.
A 2. oszlopban a Nord-Class LLC pénzügyi kimutatásaiból vett mutatókat írjuk le. A 3. oszlopban szereplő mutatókat a könyvvizsgáló cég belső utasítása alapján kell meghatározni és folyamatosan alkalmazni.
A 4. oszlopot úgy kapjuk meg, hogy a 2. oszlopban szereplő adatokat megszorozzuk a 3. oszlopban szereplő értékkel osztva 100%-kal.
A 4. oszlopban szereplő pontszámok számtani átlaga:
(1216,75 + 2800,14 + 841,46 + 246,1 + 411,5) / 5 = 1103,19 ezer rubel.
A legkisebb érték a következőkben tér el az átlagtól:
(1103,19 - 246,10) / 1103,19 x 100 = 77,69%.
A legnagyobb érték a következőkben tér el az átlagtól:
(1103,19 - 2800,14) / 1103,19 x 100 = 153,82%.
Mivel az értéke 2800,14 ezer rubel. eltér az átlagtól több mint 246,10 ezer rubel. és ezen felül a második legnagyobb érték 411,5 ezer rubel. értékében nagyon közel van a 246,10 ezer rubelhez, úgy döntünk, hogy a további számításoknál elvetjük a legnagyobb értéket, és meghagyjuk a legkisebb értéket. Az új számtani átlag a következő lesz:
(1216,75 + 841,46 + 246,1 + 411,5) / 5 = 543,16 ezer rubel.
A kapott érték 545 ezer rubelre kerekíthető. és ezt a mennyiségi mutatót használja szignifikanciaszint értékként. A kerekítés előtti és utáni szignifikanciaszint közötti különbség:
(545 - 543,16) / 543,16 x 100 = 0,34%, ami 20%-on belül van.
Ellenőrzési kockázat - azt a valószínűséget jelenti, hogy pozitív könyvvizsgálói jelentés esetén nem észlel jelentős hibákat, és fordítva, negatív könyvvizsgálati jelentés esetén az ügyfél jelentésében nincs jelentős hiba.
Az ellenőrzési kockázat magában foglalja a gazdaságon belüli kockázatot (WHR), az ellenőrzési kockázatot (RK), az észlelési kockázatot (RN). Tekintsük az audit kockázatát a következő modellnek:
STEAM \u003d VCR * RK * PH, hol
PAR - elfogadható könyvvizsgálati kockázat - a könyvvizsgáló azon hajlandóságának mértékét fejezi ki, hogy a könyvvizsgálat befejezése és a könyvvizsgálói jelentés kiadása után felismerje, hogy az ügyfél pénzügyi kimutatásai lényeges hibákat tartalmazhatnak.
WCM - a megengedett értéket meghaladó hiba fennállását fejezi ki, az ICS ellenőrzése előtt.
RK - annak valószínűségét mutatja, hogy a megengedhető értéket meghaladó meglévő hiba nem kerül megakadályozásra és nem észlelhető a telepi ellenőrzési rendszerben.
РН - annak valószínűsége, hogy az alkalmazott audit eljárások és a begyűjtendő bizonyítékok nem teszik lehetővé a megengedett értéket meghaladó hibák feltárását.
A könyvvizsgáló úgy véli, hogy a WCM 80%, az RQ 50%, az RH pedig 10%. Azután:
GŐZ = 0,8 * 0,5 * 0,1 = 0,04 vagy 4%
Ha a könyvvizsgáló arra a következtetésre jut, hogy a PAR nem haladhatja meg a 4%-ot, akkor a tervet elfogadhatónak tekintheti.
A könyvvizsgálati kockázat kiszámításakor célszerű figyelemmel kísérni a Nord-Class LLC-ben az immateriális javak elszámolása során alkalmazott kontrollokat. A monitorozás két szakaszban történik:
) általános ismerete az ellenőrzésekről és azok kezdeti értékeléséről;
) az ellenőrzések értékelése megbízhatóságának megerősítése.
színpad. Az ellenőrzések általános ismerete és megbízhatóságuk kezdeti értékelése. Kezdetben általános képet kell kapnia a gazdálkodó szervezet tevékenységének sajátosságairól és mértékéről, valamint az ellenőrzési rendszerről. Az ellenőrzések rendszerének előzetes megismertetése szóbeli felmérés, a szükséges dokumentumok áttekintése, az ellenőrzött gazdálkodó szervezet gazdasági tevékenységében részt vevő felekre vonatkozó információk feldolgozása és értékelése alapján történik. A vezérlőelemek megbízhatóságának értékeléséhez a következő hangskálát használjuk (lásd: 13. táblázat).
13. táblázat
Skála a belső kontrollrendszer megbízhatóságának mértékére
Intervallum Megbízhatósági fok Kevesebb, mint 60% Alacsony 60-80% Átlag Több mint 80% Magas
Ennek az ismerkedésnek az eredményeit a 14. táblázat mutatja be.
14. táblázat
Bevezetés a vezérlőkbe
Az ellenőrzési rendszer tesztelésének kérdései Válasz Van-e állandó leltári bizottság + Létrejött-e a tárgyi eszközök átvételére bizottság - Vannak-e felelősök a tárgyi eszközök biztonságáért + biztosított-e a tárgyi eszközök biztonságának ellenőrzése + vannak felelős személyek, akik felelősek a tárgyi eszközök elszámolásáért -Van-e felelős személyek a tárgyi eszközök mozgásának elszámolásáért felelős bizonylatvezetésért + az állóeszközök használatához hozzáférő személyek köre +
Következtetések a 14. táblázatról: a Nord-Class LLC immateriális javak elszámolására szolgáló ellenőrzési rendszer általános megismerése után elmondhatjuk, hogy az ellenőrzési rendszer hatékonysága és megbízhatósága átlagosra értékelt, és ez: 5/7 × 100 % = 71,43% .
színpad. A belső gyártásellenőrzés lényeges elemei értékelésének megerősítése. Az ellenőrzés második szakasza az előző szakaszokban azonosított forrásbecslések megbízhatóságának megerősítésére szolgáló eljárás. Az eljárás az ellenőrzött szervezet gazdasági tevékenységének alábbi szempontjaira vonatkozó információk tanulmányozása, elemzése és értékelése alapján történik (lásd 15. táblázat).
15. táblázat
A belső gyártásellenőrzés lényeges elemeinek értékelése
A házon belüli ellenőrzés lényeges elemei Érték Válasz (+/-) A valódi kereskedelmi és pénzügyi-gazdasági tevékenységek végrehajtását szolgáló funkciók elválasztása a számviteli funkciótól egy ilyen megközelítés biztosítja-e a számvitel objektivitását és függetlenségét, és megteremti-e az alapot? valódi házon belüli vezérléshez. + Van-e elkülönítve a számviteli funkciók korlátozni kell az irat aláírási joggal rendelkező személyeket + Az elsődleges számviteli bizonylatok egységes formáinak használata Javítja a könyvelés minőségét és színvonalát + Vannak-e biztonsági intézkedések , jelzőberendezések használata, széfek kialakítása, értéktárgyak hozzáférésének korlátozása, ill. pénz. + Végeznek-e hirtelen ellenőrzést?A gazdasági tevékenységet a számviteli szolgálat, a könyvvizsgáló bizottság, a belső ellenőrzési szolgálat, független könyvvizsgáló szervezet, a testület vagy az igazgatósági dokumentáció által felhatalmazott személyek időszakonként ellenőrizni kell a mindenkor hatályos törvény előírásai és követelményei szerint. gazdasági jogszabályok. -
Következtetések a 15. táblázatban: a Nord-Class LLC belső gyártásellenőrzésének alapvető elemei átlagosnak minősülnek, és a következők: 5/8 × 100% = 62,5% .
Általánosságban elmondható, hogy a vállalkozás esetében meg kell jegyezni, hogy az ellenőrzések rendszere átlagos és (71,43 + 62,5) / 2 = 66,97%.
Ezen adatok és következtetések alapján a könyvvizsgálónak meg kell terveznie az ellenőrzési eljárásokat, de nem szabad teljesen megbíznia ebben az értékelésben.
Ellenőrzési terv és program.
A tárgyi eszközök könyvelésének ellenőrzésének általános terve a következő:
?a tárgyi eszközök összetételének és szerkezetének tanulmányozása elsődleges bizonylatok és számviteli nyilvántartások szerint;
?megerősíti a tárgyi eszközök tulajdonjogát;
?tárgyi eszközökkel végzett tranzakciók dokumentálásának helyességének ellenőrzése;
?megállapítja a tükröződés helyességét az állóeszközökkel végzett műveletek elszámolásában;
?megerősíti az elhatárolás pontosságát és az állóeszközök értékcsökkenésének elszámolásában való tükrözését;
?értékelje a leltár minőségét;
?a tárgyi eszközökre vonatkozó jelentési információk helyességének ellenőrzése.
Az ellenőrzött szervezet a Nord-Class LLC.
Ellenőrzési időszak - 2010.10.05-től 2010.10.15-ig.
Munkaórák száma - 80.
Az ellenőrzési csoport vezetője - Dmitriev D.A.
Az ellenőrző csoport összetétele: Krylova T.V.
A tervezett ellenőrzési kockázat 4%.
Tervezett lényegességi szint:
) Minőségileg - az előírásoknak való megfelelés;
) Mennyiségileg - 565 ezer rubel.
Az ellenőrzési program a 16. táblázatban látható.
16. táblázat
Az OOO "Nord-Class" tárgyi eszközök könyvelésére vonatkozó műveletek auditálási programja
szám Eljárások listája Információforrások Befektetett eszközök szelektív ellenőrzése (OS) a) ellenőrizze a dokumentumok tulajdonjogát és az objektum OS-besorolásának helyességét OS számviteli nyilvántartások adatainak ellenőrzése és egyeztetése a Főkönyvi Inventory számviteli kártyák OS, rendelési naplók, Főkönyv számláival. Az OS nyugták listájának elkészítése: a) erősítse meg a vonatkozó vízumok rendelkezésre állását és helyességét, valamint a dokumentumokon szereplő adatokat; b) ellenőrizze a definíció helyességét és a tükrözés teljességét a tárgyi eszközök bekerülési értékének elszámolásában. Szerződések, számlák, fuvarlevelek, átvételi igazolások, leírási igazolások, operációs rendszer leltárkártyák, főkönyv. OS leltári adatok ellenőrzése és eredményeinek összevetése számviteli adatokkal Leltár listák, OS leltárkártyák. Az átvett befektetett eszközök áfa felosztásának és visszatérítésének, az értékesítési és egyéb elidegenítési áfa és egyéb adók elhatárolásának ellenőrzése Elszámolási és fizetési bizonylatok, adószámítások, átvételi és átadási igazolások, leírási okiratok költségelszámolási számlák stb. Az értékcsökkenés eloszlásának lapjai. Befektetett eszközök elhatárolt amortizációjának analitikus elszámolásából származó adatok számítása és egyeztetése a Főkönyvi elhatárolási és értékcsökkenési leírások, Főkönyvi számlák adataival. Befektetett eszközök beszámolóban való tükrözésének helyességének ellenőrzése Főkönyvi, pénzügyi kimutatásokban
3.3 Befektetett eszközök könyvvizsgálatának lefolytatása - érdemi eljárások
Mivel a Nord-Class LLC mérlegében több mint 50 tárgyi eszköz szerepel, célszerű az ellenőrzést szelektíven elvégezni. Ezt a döntést számos tényező befolyásolta:
?az állóeszközök, különösen az aktív rész amortizációja nagyon magas;
?a vállalkozás nem értékelte át kellőképpen, az 1998-2000 közötti árakban elsősorban a vállalkozás befektetett eszközeit veszik figyelembe.
?tárgyi eszközök átlagos életkora 2009 végén 7 évet tett ki.
A szelektív audit során a könyvvizsgálónak először részhalmazokra kell bontania (rétegeznie) a teljes tárgyi eszközkészletet úgy, hogy az összes részhalmaz elemei azonos valószínűséggel kerüljenek kiválasztásra ellenőrzésre.
A szervezet tárgyi eszközkészletét részhalmazokra osztották a következő kritériumok szerint:
szakasz: osztályozás a jelentésekben. Ha a befektetett eszközök több csoportba vannak besorolva a jelentésben, például telkek, épületek és építmények, gépek és berendezések, akkor szükséges, hogy az egyes tételekben megjelenő befektetett eszközök szerepeljenek a mintában. A könyvvizsgáló dönthet úgy, hogy az ingatlanok, gépek és berendezések besorolásában szereplő tételek bármelyikénél nem auditálja az elemeket, ha az lényegességi szintnél lényegesen alacsonyabb, és az esetleges jogsértések nem befolyásolják a szervezet pénzügyi kimutatásainak megbízhatóságát. egy egész;
szakasz: értékcsökkenési csoportok szerinti besorolás. Ha a szervezet befektetett eszközei több értékcsökkenési csoportra oszlanak, akkor a választékban különböző értékcsökkenési csoportok befektetett eszközeit kell tartalmaznia.
3.4 Ellenőrzési eljárások lefolytatása, érdemi eljárások és ezek dokumentálása
Az OOO „Nord-Class” könyvelése automatizált formában, az „1C: Enterprise 8” program segítségével, az 5.4-es kiadás szabványos konfigurációja szerint történik.
A tárgyi eszközök bekerülési értékét amortizációval lineárisan törlesztjük. A számviteli politika szerint a befektetett eszközök kezdeti költsége több mint 20 000 rubel. egységenként értékcsökkenéssel törlesztik. Befektetett eszközök, amelyek költsége nem haladja meg a 20 000 rubelt. az üzembe helyezést követő időpontban költségként kerülnek leírásra a könyvelésben.
Befektetett eszközök rendelkezésre állásának, dokumentálásuk helyességének ellenőrzése.
Befektetett eszközök átvételi jutalék keletkezésének ellenőrzése.
Az ellenőrzés során tárgyi eszközök átvételi jutalék létrehozására vonatkozó elrendelés nem került elő. Ez a jutalék azonban akkor jön létre, amikor a befektetett eszközöket a vállalkozás megkapja, és általában magában foglalja:
?Ügyvezető igazgató;
Ch. mérnök;
Könyvelő.
A jutalék összetétele attól is függ, hogy a vállalkozás melyik szerkezeti egységéhez kerül az objektum.
Ezt követően a tárgyieszköz-nyilvántartási nyilvántartások adatainak ellenőrzése és egyeztetése a főkönyvi számlákkal, valamint a tárgyi eszközökre vonatkozó információk jelentésben való közzétételének teljessége és helyessége. Az 1. számú munkaanyag összeállítása folyamatban van (17. táblázat).
17. táblázat
Munkapapír #1
Наименование показателяСальдо на начало 2009 годаОборот дебетовыйОборот кредитовыйСальдо на конец 2009 годаанализ сч.012035350,00250000,00158010,002127340,00анализ сч.021534147,56158010,00101811,722127340,00Данные по Главной книге: Счет 012035350,00250000,00158010,002127340,00Счет 021534147, 56158010.00101811.721590345.84 Befektetett eszközök maradványértéke a könyvvizsgáló számításai szerint501202.44536944.16Összesen a Mérleg 010. sora szerint (1. sz. nyomtatvány) 501---nem nem nem eltérések
A tárgyieszköz-nyilvántartási nyilvántartások adatai, a főkönyv és a könyvvizsgálói számítások közötti eltérések ellenőrzése nem tárt fel eltérést. A befektetett eszközökre vonatkozó adatok teljes mértékben tükröződnek a pénzügyi kimutatásokban, a Nord-Class LLC, Severomorsk immateriális javaira vonatkozó információk helyesen szerepelnek a kimutatásokban.
Az adásvételi szerződés végrehajtásának helyességének ellenőrzését a 2. számú munkaanyag tartalmazza (18. táblázat).
18. táblázat
A tárgyi eszköz adásvételi szerződés formai okok alapján történő végrehajtásának ellenőrzésének eredményei (2. sz. munkaanyag)
Cikkszám Mutatók Ellenőrzés 1 Eredeti aláírások megléte + 2 Eredeti pecsétek megléte + 3 Szerződő Felek adatainak megléte + 4 Jogok bejegyzésére jogosult szerv védjegyének megléte +
Az adásvételi szerződések formai alapon történő ellenőrzése azt mutatta, hogy a szerződés minden részletét az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvében foglalt követelményeknek megfelelően töltötték ki.
Az információk elérhetőségének és tükrözésének teljességének ellenőrzése az átvételi - átadási aktusokban. Az átvétel napján a tárgyi eszköz tárgyának (az épületek és építmények kivételével) átvételi és átadási okirata (OS-1 számú nyomtatvány) egy példányban kerül kiadásra a tárgyi eszköz vállalkozás mérlegébe (melléklet 8.9). Az átvételi igazolások formai okokból történő ellenőrzése azért szükséges, hogy ellenőrizni lehessen a jelen dokumentumban szereplő információk teljességét, és feltárjuk a hiányosságokat az elsődleges dokumentáció egységes formáinak kialakításában. Ennek az áttekintésnek az eredményeit a 3. munkadokumentum tartalmazza (lásd a 19. táblázatot).
19. táblázat
Az OS-1 átvételi és átadási aktusában az információk tükrözésének teljességének ellenőrzésének eredményei (3. számú munkaanyag)
szám Tartalom Az ellenőrzés eredménye 1 bizonylat megnevezése + 2 bizonylat elkészítésének dátuma + 3 szervezet neve, amelynek nevében az okirat készült + 4 üzleti ügylet tartalma + üzleti tranzakció 5 méter fizikai és pénzbeli feltételek + 6 Élettartam + 7 Bekerülési költség a számviteli átvétel napján + 8 Az értékcsökkenés számításának módja + 9Az üzleti tranzakcióért és a lebonyolítás helyességéért felelős személyek beosztásának megnevezése + 10 ezen személyek személyes aláírása, ill. átirataik +
A tárgyi eszközök formai alapon történő átvételi és átadási aktusainak ellenőrzése során a következők derültek ki:
?Az összes figyelembe vett űrlapot a hivatalos információk tekintetében teljesen kitöltötték - minden szükséges adatot az Oroszországi Állami Statisztikai Bizottság 2003. január 21-i 7. számú, „A számviteli elsődleges számviteli dokumentáció egységes formáinak jóváhagyásáról szóló rendeletével összhangban feltüntettünk befektetett eszközökre."
?Az összes figyelembe vett dokumentumot az 1996. november 21-i 129. számú szövetségi törvény - FZ "A számvitelről" - szerint és annak alapján állítják össze. Ennek megfelelően az elsődleges számviteli bizonylatokat az elsődleges számviteli dokumentáció egységes formáinak albumaiban található formában állítják össze, és a dokumentumok, amelyek formáját ezek az albumok nem írják elő, kötelező adatokat tartalmaznak.
?az aktus teljes mértékben tükrözi a mintában szereplő objektumokra vonatkozó összes információt.
A tárgyi eszközök adásvételi szerződések és fuvarlevelek alapján történő beszerzéssel kerülnek be a szervezetbe. Ellenőrizzük a bennük lévő információk tükrözésének helyességét és teljességét. Az eredményeket a 4. számú munkadokumentum tükrözi (lásd a 20. táblázatot).
20. táblázat
A fuvarlevelek formai okokból történő ellenőrzésének eredményei (4. sz. munkaanyag)
Cikkszám Indexek Ellenőrzés 1 Sorozatszám és kiadás dátuma + 2 adózó és vevő neve, címe és azonosító száma + 3 feladó és címzett neve és címe + 4 szállított (szállított) áru neve (az elvégzett munka leírása , nyújtott szolgáltatások) és mértékegysége (ha lehetséges) + 5számlaszám (volumen) szállított (kiszállított) áru (építési beruházás, szolgáltatás) a számla szerint, a rajta elfogadott mértékegységek alapján (ha lehetséges ) + 6 (amennyiben meghatározható) mértékegységenkénti ár (tarifa) a megállapodásban (szerződésben) ) nem tartalmazza az adót, valamint az adót tartalmazó államilag szabályozott árak (tarifák) alkalmazása esetén az összeg figyelembevételével. adóból + 7 az áruk (építési munkák, szolgáltatások) bekerülési értéke, vagyoni értékű jogok a számla szerint leszállított (szállított) áru teljes mennyiségére (elvégzett munkák, nyújtott szolgáltatások), átruházott vagyoni értékű jogok adó nélkül + 8 adókulcs + 9 adó az áru vevőjének bemutatott összeg (mű, szolgáltatások), vagyoni értékű jogok, az irányadó adókulcsok alapján meghatározott + 10 a számla szerinti leszállított (szállított) áruk összértéke (elvégzett munka, nyújtott szolgáltatások), átruházott vagyoni értékű jogok, az összeg figyelembevételével. adó + 11 A vezető és a főkönyvelő aláírása +
Az ellenőrzés eredményeként kiderült, hogy a fuvarlevelekben minden kötelező adatot az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve és az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve előírásainak megfelelően töltöttek ki.
Mivel a Nord-Class LLC ÁFA-fizető, a tárgyi eszközök beszerzésekor a számla szerint ÁFA kerül kiosztásra, amely a tárgy könyvelésre történő átvételekor levonható (csökkenti ennek az adónak az adóalapját). Ezért ellenőrizni kell az áfa tükrözésének helyességét. Az 5. számú munkaanyag kidolgozás alatt áll (lásd a 21. táblázatot).
21. táblázat
Ellenőrizzük az általános forgalmi adó tükrözését a számlán (5. sz. munkadokumentum)
Az áruk elszámolásának neve az áruk ellenőrző eltérési értékének számváza-elszámolására, összesen az áruk taximountja nélkül, összesen az áruk taximountjával, összesen az áruk adózásának taximountja nélkül ,0045000,00295000,00250000,0045000,00295000,00-Пушка тепловая60000,0010800,0070800,0060000,0010800,0070800,00-Автомобиль Газель377118,6467881,36445000,00377118,6467881 .36445000.00-
Az áfa számlán való feltüntetésének helyességének ellenőrzése szerint jogsértést nem állapítottak meg. Minden pozíció a szabályozó dokumentumok követelményeinek megfelelően tükröződik.
A tárgyi eszközök bekerülési értéke képződésének helyességének ellenőrzése a beszerzés módjaival.
A tárgyi eszközök helyes elszámolásának szükséges feltétele az értékelési rendszer egységessége. Az ilyen típusú ingatlanok értékelésének egységességének és valóságának elve meghatározó tényező a tárgyi eszközök elszámolásának megszervezésében.
A 2009-es ellenőrzési mintában szereplő befektetett eszközök közül a Nord-Class LLC vásárolt: egy önálló áramtermelőt.
Mindkét tárgyat térítés ellenében szerezte be a vállalkozás a Szállítóktól, ennek igazolása a megkötött adásvételi szerződés. A bekerülési költség a 08-as számla terhelésén szereplő tényleges költségek összegében keletkezik, mely a 08-as számla mérlegében szerepel (10. sz. melléklet).
Az LLC "Nord-Class" számviteli politikája szerint a tárgyi eszközöket nem értékelik át. A helyszíni ellenőrzés során a hatósági dokumentumok követelményeinek megsértését nem állapították meg.
A befektetett eszközökkel kapcsolatos számviteli politika alkalmazási sorrendjének ellenőrzése. Ennek az eljárásnak az eredményei alapján elkészítik a 6. számú munkaanyagot (lásd a 22. táblázatot).
22. táblázat.
A Nord-Class LLC számviteli politikájának elemzése (6. sz. munkaanyag)
Számviteli terület Számviteli tárgy A számviteli politika jóváhagyott változata Szabályozási dokumentum Megjegyzés Tárgyi eszközök elszámolása Értékcsökkenés számítás Lineáris módszer PBU 6/01 "Befektetett eszközök elszámolása" Selejtezéskor a maradványérték képződése Számlaterv és alkalmazási utasítások Szükséges elszámolás a tárgyi eszközök javítása PBU 6/01 "Befektetett eszközök elszámolása" Befektetett eszközök átértékelési eljárása Az átértékelést nem végzik el PBU 6/01 "Befektetett eszközök elszámolása" A befektetett eszközök átvételekor a kezdeti bekerülési érték kialakítása vegye figyelembe az átadott értékek értékét, ill. hogy a szervezet átadja. PBU 6/01 "Befektetett eszközök elszámolása" A tárgyi eszközök leltározási eljárása PBU 6/01 "Befektetett eszközök elszámolása" Szükséges
A Nord-Class LLC számviteli politikája megfelel a PBU 1/08 „A szervezet számviteli politikája” című dokumentumban foglalt követelményeknek: teljesség, időszerűség, körültekintés, a tartalom elsőbbsége a formával szemben, következetesség, ésszerűség. A 2008. december 30-i 278-osn számú "A vállalkozás számviteli politikájáról" számú rendelete jóváhagyta a 2009. évi számviteli politikát.
A főkönyvelő alkotta meg. Ez a dokumentum a számviteli politika kialakítása során alkalmazott számviteli módszereket ismerteti. A jelentősebb számviteli módszereket a szervezet beszámolási évre vonatkozó éves beszámolójában szereplő magyarázó megjegyzés tartalmazza. A „Vállalkozás számviteli politikájáról” 2009. december 30-án kelt 2789-osn számú rendelethez mellékeljük a számviteli munkatáblázatot, amely szintetikus és analitikus számlákat tartalmaz, amelyek a törvényben meghatározott követelményeknek megfelelő számvitelhez szükségesek. A vállalkozás az üzleti tranzakciókat a számvitelben a törvény által jóváhagyott standard elsődleges bizonylatok és a vállalkozás által önállóan kidolgozott nyomtatványok segítségével tartja nyilván.
A táblázatban megadott adatokból látható, hogy a gazdálkodó számviteli politikája nem tükrözi a tárgyi eszközök elszámolásának minden olyan elemét, amelyet a 6/01 „Befektetett eszközök elszámolása” sz. A „Számvitelről” szóló szövetségi törvény 12. cikkével összhangban a számviteli adatok és a pénzügyi kimutatások megbízhatóságának biztosítása érdekében a vállalkozás köteles leltárt készíteni az ingatlanokról és a kötelezettségekről, hogy ellenőrizze és dokumentálja azok létezését, állapotát, ami szintén nem jelenik meg a számviteli politikában. A vállalkozás számviteli politikájának elemei között nincs feltüntetve a szervezetben kialakított üzleti tranzakciók lebonyolítása feletti ellenőrzési módszerek, a vállalkozás alkalmazottai általi nyilvántartásba vételük rendje.
Az eszközök befektetett eszközként való számviteli átvételéhez szükséges feltételek betartásának ellenőrzése teszteléssel történik. A 7. számú munkaanyag kidolgozás alatt áll (lásd 23. táblázat).
23. táblázat
Tárgyak tárgyi eszközként való átvételi feltételeinek való megfelelés tesztelése (7. sz. munkaanyag)
számú kérdés 1. válasz Használnak-e termékeket a termelésben munkavégzés vagy szolgáltatásnyújtás során, vagy a szervezet vezetési igényeire? Igen2 Hosszabb ideig használják, azaz 12 hónapnál hosszabb hasznos élettartammal vagy normál üzemi ciklussal, ha 12 hónapnál hosszabb? Igen3 Nem szándékozik a szervezet továbbértékesíteni ezeket az eszközöket? Igen4 Hozhat-e gazdasági hasznot (bevételt) a szervezet számára a jövőben? Igen
Az objektumok Nord-Class LLC-hez (különösen egy Gazelle teherautó) befektetett eszközként történő hozzárendelésekor 4 kötelező feltétel teljesült:
.A járművet anyagok építkezésekre történő szállítására tervezték.
2.Hosszú távú használatra (a hasznos élettartam 96 hónapra van beállítva), amely meghaladja a 12 hónapot.
.A cég nem tervezi ennek a járműnek a továbbértékesítését.
.A jövőben ez a jármű gazdasági hasznot hoz a vállalkozás számára.
Befektetett eszközök mozgásának ellenőrzése.
Befektetett eszközök átvételének tükröződésének helyességének ellenőrzése.
A tárgyi eszközök átvételekor ellenőrizni kell a tárgyi eszközök átvételi és átadási aktusának elérhetőségét (f. OS-1). A tárgyi eszközök átvételi sorrendjének ellenőrzése során kiderült, hogy a Nord-Class LLC minden tárgyi eszközét térítés ellenében vásárolták meg. A tárgyi eszközök átvételekor a következő dokumentumokat ellenőriztük:
-tárgyi eszközök átvételének és átadásának okirata;
-adásvételi szerződés;
-számla és fuvarlevél az átvett tárgyi eszközről;
Az ellenőrzés során megállapítást nyert, hogy a társaság 2009-ben az alábbi tárgyi eszközöket vette át:
?autonóm áramfejlesztő.
Analitikai eljárásokkal megállapították, hogy 2009-ben egy kőburkolathoz szükséges eszközt is vásároltak.
A 08-as számla "Befektetések befektetett eszközökbe" célja, hogy összefoglalja a "Nard-Class" LLC költségeivel kapcsolatos információkat olyan tárgyakban, amelyeket befektetett eszközként fogadnak el.
Ezen a számlán a következő alszámlák vannak megnyitva:
?08-3 "Állandó eszköz építés"
?08-4 „Egyedi tárgyi eszközök beszerzése”.
A 08 "Befektetések befektetett eszközökbe" számla terhére a mérleg a beszerzett tárgyi eszközök bekerülési értékében szereplő tényleges költségeket tükrözi. A befektetett eszközök elszámolásra történő átvétele a 01 „Tömegeszközök” számla terhelésén jelenik meg a 08 „Befektetett eszközökbe történő befektetések” számlával összhangban.
A 08-as számla jóváírásának összegei a 08-as számla elemzésében egybeesnek a 01-es számla terhelésén szereplő összeggel a 01-es számla elemzésében (8. sz. munkaanyag, 24. táblázat).
24. táblázat
Befektetett eszközök bekerülési értékének ellenőrzése (8. sz. munkaanyag)
Tárgy megnevezése Tárgyak beszerzési költsége Eltérés bizonylatok szerint Számlára tükrözve 08 Számviteli adatok szerint. учетаПо данным проверкиАвтомобиль Газель377118,64377118,64377118,64-Тележка50000,0050000,0050000,00-Бетономешалка200000,00200000,00200000,00-Кран подъемный315000,00315000,00315000,00-Кран гидравлический100000,00100000,00100000,00-
A tárgyi eszközök aktiválásának időszerűségének ellenőrzésének eredményei alapján 9. számú munkadokumentum készül (lásd 25. táblázat).
25. táblázat
Befektetett eszközök aktiválásának időszerűségének ellenőrzése (9. sz. munkaanyag)
Tárgyi eszköz megnevezése Fuvarlevél kelte Tárgyi eszközök átvételi és átadási okiratának elkészítésének napja Tárgyi eszközök számviteli nyilvántartásba vételének időpontja. учетаОтклонения (+,-) Автономный электрогенератор19.03.200919.03.200919.03.2009-Тележка20.07.200620.07.200620.07.2006-Бетономешалка26.01.200726.01.200726.01.2007-Кран подъемный30.07.200830.07.200830.07.2008-Автомобиль Газель15.02.200715.02.200715.02.2007-
Ez az ellenőrzési eljárás nem tárt fel semmilyen eltérést. Minden tárgyat kellő időben és hiánytalanul befektetett eszközként fogadunk el.
Befektetett eszközök leírásának helyességének ellenőrzése.
Az ingatlan egyenlegéből történő leírás elsődleges dokumentuma egy tárgyi eszköz leírásáról szóló törvény (OS-4 számú nyomtatvány) vagy a járművek leírásáról szóló törvény (OS- számú nyomtatvány) 4a).
2009-ben a befektetett eszközök további üzemeltetésre alkalmatlansága miatt nem kerültek leírásra.
A leírás tárgyát képező tárgyakra a tárgyi eszközök leírására vonatkozó aktusok készülnek. A 01 "Állandó eszközök" számla mérlegében a terhelés tükrözi a tárgyi eszközök kezdeti bekerülési értékének leírásának összegét, és a számla jóváírását - az értékcsökkenés leírását. A számlaelemzésben a 01 „Befektetett eszközök” számla jóváírásában megjelenített összegek egybeesnek a 02 „Befektetett eszközök értékcsökkenése” számla elemzésének adataival.
A járművek leírásáról szóló törvényben (OS-4a formanyomtatvány) a leírás költségei, valamint a szétszerelésből származó költségek nem szerepelnek az 5. „Tájékoztatás a leírással kapcsolatos költségekről” című részben. -a gépjárművek könyvelésből való kivezetéséről, az anyagi javak átvételéről a leírásokból." A leírási eredmények adatait a leltári kártya rögzíti. A maradványérték minden esetben a 91. „Eredmény és veszteség” „Egyéb ráfordítások” alszámlára kerül leírásra. A leírt ingatlan főszabály szerint teljesen amortizálódott, ezért maradványértéke nincs.
Végezzünk el egy tesztet a tárgyi eszközök mozgásával kapcsolatos műveletek elszámolásában a tükrözés helyességének megfelelőségére - 10. számú munkaanyag (lásd 26. táblázat).
26. táblázat
Teszt az állóeszközök mozgásával kapcsolatos műveletek elszámolásában a tükrözés helyességének megfelelőségére (10. sz. munkaanyag)
sz. p / p Tartalom Válasz 1 Minden tárgyi eszközök átvételére vonatkozó tranzakció megjelenik a 08 "Befektetett eszközökbe történő befektetés" számlán? Igen2 A kezdeti költségképzés a 08 "Befektetések befektetett eszközökbe" számlán szerepel? Igen 3 A 07. „Beszereléshez szükséges berendezések” műveleti fiókot tükrözi? No4 Biztosított-e a 01-es számlán működő állóeszközök elérhetőségére és mozgására vonatkozó információk általánosítása? Igen5 Az értékcsökkenés a 02-es számlán jelenik meg? Igen
Ez a tényellenőrző eljárás nem tárt fel jogsértést.
Befektetett eszközök mozgásának beszámolójában való tükröződés ellenőrzése.
A mérlegben (1. sz. nyomtatvány) a befektetett eszközök maradványértéken szerepelnek (120. sor).
Az LLC "Nord-Class" automatizált könyvelési rendszert használ. Ezért célszerű ellenőrizni a terhelési és jóváírási forgalom kimutatásokban a 01 „Tömeges eszközök” (mérlegben a 01-es számlán szereplő végegyenleg) és a 02 „Befektetett eszközök értékcsökkenése” (mérlegben szereplő végegyenleg) tételeket. 02) számlán. A befektetett eszközök mérlegben feltüntetett maradványértéke megegyezik a 01 „Tömeges eszközök” számlán nyilvántartott induló bekerülési érték és a 02 „Befektetett eszközök értékcsökkenése” számlán felhalmozott értékcsökkenési leírás különbözetével.
Mivel a társaság befektetett eszközök átértékelését nem végez, ezért a 3. számú "Tőkeváltozási jelentés" nyomtatvány I. "Tőkeváltozás" pontja nem tartalmazza a tárgyi eszközök átértékelésének eredményét.
A befektetett eszközökről bővebb információt az 5. számú „Mérlegmelléklet” nyomtatvány tartalmaz. A befektetett eszközök csoportonkénti besorolására vonatkozóan a Tárgyi eszközök rovat a rendelkezésre állásról és a tárgyévi mozgásról ad tájékoztatást. A befektetett eszközök bekerülési értéken szerepelnek. Ez a nyomtatvány a beszámolási időszak elején és végén is tartalmaz információkat az elhatárolt értékcsökkenés összegéről.
A "Szokásos tevékenység költségei (költségelemek szerint)" részben a termelési költségek elemeként látható az amortizáció összege. Az ellenőrzést a 11. számú munkadokumentum formalizálja (lásd: 27. táblázat).
27. táblázat
Befektetett eszközök mozgásának ellenőrzése (11. sz. munkaanyag)
Név Az 5. számú nyomtatvány szerint a könyvvizsgáló szerint Eltérés A beszámolási év elején ezer rubel A beszámolási év végén ezer rubel A beszámolási év elején ezer rubel A beszámolási év végén ezer rubel Épületek --- Szerkezetek és erőátviteli berendezések --- Gépek és berendezések Leltár447450.00289440.00447450.00289440.00Egyéb befektetett eszközök53782.0053782.0053782.0053782.00Föld- és természetgazdálkodási létesítmények--Összesen20353350.20035021250.3040.
A tárgyi eszközök bekerülési értékére és a halmozott értékcsökkenés összegére vonatkozó adatok 5. számú nyomtatvány szerinti ellenőrzése és a könyvvizsgálói számítások eredményeként eltéréseket állapítottak meg:
?A Gazelle autó az 5-ös nyomtatványon a „gépek és berendezések” soron szerepel, míg a „Járművek” sorban kellett volna. Javasoljuk, hogy ezt az észrevételt vegyék figyelembe a 2010. évi jelentések elkészítésekor, valamint adjon magyarázatot és felvilágosítást erről a tényről Murmanszk város IFTS-je számára.
Általánosságban elmondható, hogy a mérleg mellékletében az átvett és kivont tárgyi eszközök összegei is helyesen szerepelnek. Ezek az összegek egybeesnek a 01-es és 02-es számlák elemzésénél megadott adatokkal. A mérleg mellékletében csoportonként szereplő elhatárolt értékcsökkenés beszámolási időszakra vonatkozó összegei egybeesnek a könyvvizsgálói adatokkal.
A pénzügyi kimutatásokban szereplő befektetett eszközök összes mutatója összefügg egymással, amit a 12. számú munkadokumentum mutat be (lásd 28. táblázat).
28. táblázat
A jelentési űrlapok mutatóinak összekapcsolása (12. sz. munkaanyag)
KapcsolatokÉrték A mutatók koordinációja F. 1. sz. és f. 5. szám 1. számú nyomtatvány 5. számú nyomtatvány 120. sor 3. oszlop Befektetett eszközök (3. oszlop) mínusz tárgyi eszközök értékcsökkenése (3. oszlop) Jelen Év elején ezer rubel. 501 Év végén: 2035-1534=501 120. sor 4. oszlop Befektetett eszközök (6. oszlop) mínusz tárgyi eszközök értékcsökkenése (4. oszlop) Jelen Év elején ezer rubel. 537 Év végén: 2127-1590=537
Az értékcsökkenés könyvvizsgálata.
A hasznos élettartam meghatározásának ellenőrzése
A tárgyi eszközök hasznos élettartamát az Orosz Föderáció kormányának 2002. január 1-i 1. számú rendeletével jóváhagyott, az értékcsökkenési csoportokba sorolt állóeszközök osztályozása alapján határozzák meg. Tehát ezen besorolás szerint a vállalkozás által vásárolt Gazelle autó az 5. értékcsökkenési csoportba tartozik:
Az objektum neve OKOF Besorolás neve Autó Gazella 15 3410270 Közepes és nagy autóbuszok 12 m-ig
?Az amortizálható ingatlanok a hasznos élettartamuknak megfelelően értékcsökkenési leírási csoportokra vannak osztva.
A Gazelle gépkocsi a leltári kártya szerint 96 hónap vagy 8 év hasznos élettartammal az 5. értékcsökkenési csoportba tartozik (11. sz. melléklet).
Befektetett eszközök havi értékcsökkenési leírásának helyességének ellenőrzése számviteli szempontból.
A Nord-Class LLC-nél a tárgyi eszközök számviteli célú értékcsökkenése az értékcsökkenési leírás lineáris módszerrel történő elhatárolásával történik. A lineáris módszer lényege, hogy az objektum kezdeti értékelésének visszafizetését annak élettartama határozza meg, függetlenül a felhasználás hatékonyságától. Ennek a módszernek az egyik jellemzője a felhalmozott értékcsökkenés egyenletes növekedése a szolgálati évek során. Ugyanez a tendencia, de ellentétes természetű, jellemző az objektum maradványértékére, amely egyenletesen csökken, amíg el nem éri a likvidációs értéket. Az értékcsökkenést a teljes hasznos élettartam alatt homogén tárgyak csoportján belül számítják ki. A szintetikus számvitelben az amortizáció a 02 "Állóeszközök értékcsökkenése" passzív számlán jelenik meg. A beszámolási időszakra elhatárolt értékcsökkenés összege a 02-es számla mérlegében szerepel.
Hidraulikus daru, bev. A 1010645874 számú fizetős használatra - bérleti díj átadásra került más szervezetnek. Ezért az értékcsökkenést úgy kell elszámolni, hogy annak összegét nem a költségszámlákra, hanem az egyéb költségekre osztják fel:
D 91 K02 - 9064,32 rubel. - havi értékcsökkenési leírás összege
Az ellenőrzés kimutatta, hogy az újonnan üzembe helyezett tárgyi eszközökre az amortizációt az üzembe helyezés hónapját követő hónap első napjától helyesen számolják el.
Az önálló gőzfejlesztő 2009. 03. 18-án került figyelembevételre, ezért az értékcsökkenés 04. 01. 04-én kezdődött A tárgyi eszközök 2009. I. negyedéves kimutatásában csak a könyv szerinti értéke van feltüntetve amortizáció nélkül, mivel a második negyedévtől elkezdődött az amortizációs populáció. A 2009. évi befektetett eszközök beszámolója a tárgy könyv szerinti értékét és a felhalmozott értékcsökkenési leírás összegét mutatja 9 hónapra.
Az ellenőrzés eredményei alapján elkészül a 13. számú munkaanyag (lásd 29. táblázat).
29. táblázat
Befektetett eszközök értékcsökkenési leírásának helyességét ellenőrző lap (13. sz. munkaanyag)
Az értékcsökkenés függvényes eszközének objektuma havonta (+,-) az értékcsökkenési kimutatás szerint a könyvvizsgáló számolási egyensúlyának értéke, az értékcsökkenés hónapjainak pontja.
Ez az ellenőrzési eljárás nem tárt fel semmilyen jogsértést.
A kivont tárgyi eszközök értékcsökkenése a nyugdíjba vonulás hónapját követő hónap első napjától megszűnik. A teljesen amortizált tárgyi eszközök esetében az értékcsökkenés az azt követő hónap első napjától megszűnik, amikor ezen pénzeszközök költsége teljes mértékben átkerül a munkaköltségbe, ami a tárgyi eszközökről szóló jelentésben is megjelenik.
A végső eljárás a tárgyi eszközök mozgását tükröző műveletek helyességének ellenőrzése a számviteli számlákban. Ennek az eljárásnak az eredményei alapján elkészíti a 14. számú munkadokumentumot (lásd 30. táblázat).
30. táblázat
14. számú munkaanyag
ОперацияОтражение в бухгалтерском учете по данным организацииОтражение в бухгалтерском учете по мнению аудитораЗамечанияДебетКредитДебетКредитПриобретен объект основных средств08600860НетОтражены расходы на доставку08760860,76НетОтражены расходы на монтаж и установку08760860,76НетОтражены консультационные услуги08760860,76НетПринят объект к учету в качестве основного средства01080108НетНачислена амортизация20,23,25,26,44,910220 ,23,26,44,9102Nincs Tárgyi eszközök javításának elszámolt kiadásai
3.5 A könyvvizsgáló tájékoztatása a Nord-Class LLC vezetésének az audit eredményei alapján
Az LLC "Nord-Class" egy építőipari szervezet, ezért nagyszámú speciális tárgyi eszköz jelenléte jellemzi.
2010. január 1-től azonban a befektetett eszközök aránya a mérlegfőösszegben 1,28%-ot tett ki. Ennek oka az állóeszközök nagyarányú amortizációja - 74,75% ugyanazon a napon.
Mivel a tárgyi eszközök elszámolása a jelentéskészítés egyik formája, a Nord-Class LLC számára stratégiai fontosságú, hogy azokat hatékonyan használja fel, hogy ez rövid idő, például egy év után észrevehető legyen.
A Nord-Class LLC vállalkozás meglévő tárgyi eszközeinek hatékony felhasználásához a következő tevékenységeket kell elvégezni:
.Az audit lefolytatása során ügyelni kell a tárgyi eszközökhöz kapcsolódó összes leltári tétel meglétére, biztonságára és sértetlenségére;
2.Figyelemmel kíséri a tárgyi eszközök értékcsökkenési ütemét, feltárja és megszünteti a visszaélések következményeit;
.Az állóeszközökkel való munkavégzés új módjainak bevezetése a költségek és a vállalat általános költségeinek csökkentésén alapul;
.A tárgyi eszközök felhasználásának hatékonyságának számítása a tárgyidőszak összesített jövedelmezőségi mutatói alapján történik, figyelembe véve a tárgyi eszközök hasznos élettartamát;
.Végezze el az operációs rendszer rendszeres műszaki auditját (célszerű az ellenőrzés megkezdése előtt elvégezni);
.A tárgyi eszközök értékének rendszeres újraértékelése.
Ezen tevékenységek elvégzése a Nord-Class LLC vállalatnál azért szükséges, mert:
?A globális pénzügyi válság körülményei között a Nord-Class LLC a költségek minimalizálásában érdekelt, ami a meglévő operációs rendszerek megfelelő felmérésével és „felduzzadásuk” megelőzésével érhető el. A felesleges tárgyi eszközöktől való megszabadulás csökkenti a vállalkozás költségeit (beleértve a szervezet ingatlanadóját is), és bevezeti ezeket a pénzeszközöket például egy értékesítésösztönző programba.
?a Nord-Class LLC vállalatnál a befektetett eszközök értékelése során a bevétel és költség módszer alkalmazása egy olyan átfogó dokumentumot hoz létre, amely lehetővé teszi a vezetők számára, hogy ne csak a bevételek fedezetének szintjét lássák a költségekből, hanem az összes tétel költségét is, amely megfelelően felmérni egy adott tárgyi eszköz rendelkezésre állását egy adott vállalkozás számára korlátozott források mellett. Ezenkívül elég könnyen használhatóak, így a mutatók kiszámítása nem vesz sok időt, megspórolva a helyzet elemzésére és a megfelelő döntések meghozatalára.
?az operációs rendszer új, hatékony módszereinek alkalmazása javítani fogja a személyzet készségeit, és ezáltal növeli a termelés és az értékesítés volumenét a Nord-Class LLC vállalatnál.
Így arra a következtetésre juthatunk, hogy a Nord-Class LLC-ben a tárgyi eszközök elszámolása a jogszabályoknak megfelelően történik, és nem tartalmaz hibákat és jogsértéseket. Egyetlen számviteli terület, nevezetesen a tárgyi eszközök ellenőrzése kapcsán külön könyvvizsgálói megbízás alapján könyvvizsgálói jelentés készül (12. sz. melléklet).
Következtetés
Oroszország piaci kapcsolatokra való átállása rávilágított arra, hogy új, független gazdasági intézményeket kell létrehozni, amelyek képesek objektíven értékelni a számvitelben és a jelentésekben szereplő adatok megbízhatóságát. Ezzel kapcsolatban Oroszországban az elmúlt években bizonyos munkákat végeztek az ellenőrzés intézményének kialakítása érdekében. Elfogadták az Orosz Föderációban folyó könyvvizsgálati tevékenység szabályozásáról szóló szabályzatot, meghatározták a könyvvizsgálói tevékenység végzésére való jogosultság tanúsításának és a könyvvizsgálói tevékenységre vonatkozó engedélyek kiadásának rendjét, valamint meghatározták azokat a tantárgyakat, amelyeket kötelezően ellenőrizni kell. .
A könyvvizsgálat a számvitel minden területén és annak egyes területein egyaránt elvégezhető. Különösen a tárgyi eszközök könyvvizsgálata nagyon releváns.
A tárgyi eszközök könyvvizsgálatának fő célja a tárgyi eszközök összetételének helyességének, teljességének, elszámolásának valósságának, valamint az értékcsökkenési leírás megbízhatóságának ellenőrzése.
A tárgyi eszközök elszámolásának fő feladatai a tárgyi eszközök átvételének, belső mozgásának, selejtezésének megfelelő dokumentálása és a számviteli nyilvántartásokban való időben történő tükrözése; a tárgyi eszközök értékcsökkenési összegének helyes kiszámítása és tükrözése a könyvelésben; a tárgyi eszközök felszámolása során elért eredmények pontos meghatározása; a tárgyi eszközök javítási költségeinek, biztonságának és a felhasználás hatékonyságának ellenőrzése.
A Nord-Class LLC-nél végzett audit során figyelembe vették a tárgyi eszközök auditálásának kulcsfontosságú kérdéseit.
Az ellenőrzés eredményeként nem került elő olyan tény, amelyből arra lehetne következtetni, hogy a szóban forgó vállalkozás belső kontrollrendszere nem felel meg a tevékenységi körének és jellegének. A belső ellenőrzés megszervezéséért és állapotáért a PC elnöke és a főkönyvelő a felelős.
Nem találtak továbbá a megállapított számviteli eljárás súlyos megsértését, amely jelentősen befolyásolhatná a befektetett eszközökre vonatkozó pénzügyi kimutatásokban szereplő adatok megbízhatóságát. Az ellenőrzés során figyelembe vették a tárgyi eszközök rendelkezésre állásának, mozgásának és amortizációjának kérdéseit.
A tárgyi eszközök rendelkezésre állásának és dokumentálásának helyességének ellenőrzése során nem találtak elrendelést a tárgyi eszközök átvételére vonatkozó jutalék képzésére, amely kötelező. A befektetett eszközökkel kapcsolatos számviteli politikák alkalmazási sorrendjének elemzésekor egyes elemek nem kerültek megjelenítésre, amihez a BU 6/01. Ez hibákhoz vezethet a tárgyi eszközök elszámolásában.
A tárgyi eszközök mozgásának jelentésében való tükröződés ellenőrzése során az ellenőrzést úgy terveztük és végeztük el, hogy kellő bizonyosságot nyerjünk arról, hogy a tárgyi eszközökre vonatkozó beszámoló nem tartalmaz jelentős torzulást. Az ellenőrzés magában foglalta a vállalkozás pénzügyi kimutatásaiban, nevezetesen az 1. számú „Mérleg” és az 5. „Mérlegmelléklet” nyomtatványon szereplő számadatok megerősítésének szelektív alapon történő ellenőrzését.
Az ellenőrzés eredményeként a mérlegbejegyzések, a számviteli elemzések és az elsődleges bizonylatok között nem találtak olyan eltéréseket, amelyek a pénzügyi kimutatások tárgyi eszközökre vonatkozó megbízhatóságáról véleményt nyilvánítanak.
Ebben a munkában a következő feladatokat sikerült megoldani:
?feltárta a tárgyi eszközök ellenőrzésének módszertani alapjait;
?meghatározta a tárgyi eszközök ellenőrzésének céljait, célkitűzéseit és módszertanát;
?lefolytatta a tárgyi eszközök könyvvizsgálatának tervezési eljárásait: kötelezettségvállalási nyilatkozatok és könyvvizsgálati szolgáltatási szerződések tervezetét; megismerte az LLC "Nord-Class" tevékenységét; tanulmányozta és értékelte a tárgyi eszközök számviteli és belső ellenőrzési rendszereit; kiszámította a lényegességi és könyvvizsgálati kockázat mértékét; áttekintette az ellenőrzési tervet és programot;
?elvégezte a tárgyi eszközök mozgásával kapcsolatos műveletek ellenőrzését: ellenőrzési eljárások és érdemi eljárások és ezek dokumentálása;
?az ellenőrzés eredménye alapján írásban véleményeztek és javaslatot tettek a tárgyi eszközök elszámolásának és felhasználásának javítására.
Ezeknek a problémáknak a megoldása lehetővé tette a munka fő céljának megvalósítását - a Nord-Class LLC vállalkozás példáján elvégeztük a tárgyi eszközök elszámolásának ellenőrzését.
Előírások
1.Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve. Negyedik rész, 2006. december 18., 230-FZ / Hivatkozási és jogi rendszer "Consultant-Plus".
2.rendelet a számvitelről "Befektetett eszközök elszámolása" 6/01. Jóváhagyva az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2001. március 30-i 26n számú rendeletével / Hivatkozási és jogi rendszer "Consultant-Plus".
.Az Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi beszámolási szabályai. Jóváhagyta az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1998. július 29-i N 34n / "Consultant-Plus" hivatkozási és jogi rendszere.
4.Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Második rész, 2000.08.05., 117-FZ / Hivatkozási és jogi rendszer "Consultant-Plus".
5.2008. július 22-i 121-FZ szövetségi törvény "Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve második része 218. cikkének módosításáról".
6.2008. december 30-i szövetségi törvény, 307-FZ "A könyvvizsgálatról" / Jogi referenciarendszer "Consultant-Plus".
Bibliográfia
.Andreev, V.D. Gyakorlati audit (referencia útmutató) / V.D. Andrejev. - M.: Közgazdász, 2005. - 366 p.
2.Értékcsökkenés vagy értékcsökkenés non-profit szervezeteknél // Glavbuh. - 2008. - 5. sz. - P.59-61.
3.Belikova, T.N. Számvitel nullától egyenlegig / T.N. Belikov. - Szentpétervár: Péter, 2007. - 256 p.
.Bychkova, S.M., Itygilova, E.Yu. Audit: Tankönyv / S.M. Bychkova, E. Yu. Itygilov. - M.: Mester, 2009. - 463 p.
5.Bychkova, S.M. Gyakorlati audit / S.M. Bychkova, T. Yu. Fomin. - M.: Eksmo, 2009. - 176 p.
6.Az amortizálható állóeszközök osztályozásának módosításai // Glavbukh. - 2009. - 6. sz. - 16. o.
7.Zsirnova, I.Yu. Változás a tárgyi eszközök elszámolásában // Glavbuh. - 2006. - 8. sz. - P.42-47.
8.Zaitseva, O.P. Befektetett eszközök auditálása: képzési alapelvek és alapvető ellenőrzési eljárások / O.P. Zaitseva, B.A. Amanzholova // Könyvvizsgálói lapok. - 2008. - 7. szám - P.15-25.
9.Karpov, V.V., Lukina, N.V. Szervezetek könyvelése és beszámolása / V.V. Karpov, N. V. Lukina. - M.: Közgazdaságtan és Pénzügy, 2006. - 592 p.
10.Kozlova, E.P., Babcsenko, T.N., Galanina, E.N. Számvitel a szervezetekben / E.P. Kozlova, T.N. Babchenko, E.N. Galanina. - 3. kiadás, átdolgozva. és további - M.: Pénzügy és statisztika, 2003. - 752 p.: ill.
.Kondrakov, N.P. Könyvelési oktatóanyag / N.P. Kondrakov. - 3. kiadás, átdolgozva. és további - M.: INFRA-M, 2002. - 504 p.
12.Makarova, L.G. Az ellenőrzés információs és módszertani támogatásának fejlesztése (a tárgyi eszközök könyvvizsgálatának példáján) / L.G. Makarova // Auditorskie Vedomosti, 2009. - 5. sz. - P.22-25.
13.Merzlikina, E.M., Nikolskaya, Yu.P. Ellenőrzés: Tankönyv. - 3. kiadás, átdolgozva. és további - M.: INFRA-M, 2009. - 368 p.
14.Orlov, M. Új megközelítések az amortizációs módszerhez // Glavbukh. - 2008. - 16. sz. - P.25-31.
.Az ellenőrzés alapjai: Tankönyv / Szerk. M.V. Molnár. - M.: INFRA-M, 2008. - 368 p.
.Számviteli számlák terve és levelezése: Módszertani útmutató / Ed.A.S. Bakaev. - M.: Invest_Fond, 1995. - 384 p.
.Öt veszély az állóeszközök elszámolásánál // Glavbukh. - 2007. - 14. sz. - P.62-66.
.Rogulenko, T.M. Audit: Tankönyv / T.M. Rogulenko. - szerk. rev. - M.: Közgazdász, 2005. - 383 p.
Címkék: A tárgyi eszközök elszámolásának ellenőrzése a „Nord-Class” LLC vállalat példáján Oklevél Számvitel, vezetői számvitel