Az anyagi juttatások fajtái. Kamatmentes kölcsön, részvényvásárlás, áru és szolgáltatás vásárlása utáni anyagi haszon adója
Utolsó frissítés: 2019. március
Mi az anyagi haszon?
Mindenki tudja, hogy az adózók jövedelme után 13 százalékos személyi jövedelemadót kell fizetni (például a munkaadó 13 százalékos szja-t von le a munkabérből). Sokan azonban nem is sejtik, hogy néha nemcsak a kapott, hanem a megspórolt pénz után is fizetnek adót. Például, ha Ön kamatmentes vagy alacsony kamatozású hitelt vett fel (a határkamat alatt, amiről később lesz szó), akkor az adótörvény szerint implicit bevételhez jutott (a megtakarítással hitelkamat), és e bevétel után adót kell fizetnie. Ezt az implicit jövedelmet anyagi haszonnak nevezik.
Példa: Lugovoi S.V. Kamatmentes kölcsönt vettem fel a munkáltatómtól. A Lugovoi S.V.-től való kölcsön megszerzésének pillanatától kezdve anyagi juttatás formájában van bevétel, amely után az adót le kell vonni.
Anyagi haszon keletkezik alacsony kamatozású kölcsönök (hitelek) megszerzésekor, áruk (építési munkák, szolgáltatások) vásárlásakor az Önhöz képest egymásra utalt személyektől, szervezetektől, valamint értékpapírok piaci áron aluli vásárlásakor. E cikk keretein belül csak a kölcsönzött források felhasználására fordított kamatmegtakarításból származó anyagi hasznot vesszük figyelembe, mivel ez az eset a leggyakoribb.
Az anyagi haszon összege
Gondoljuk át, milyen esetekben és mekkora összegben (kölcsön vagy kölcsön felvételekor) juthat anyagi juttatás formájában bevételhez.
Anyagi haszon akkor keletkezik, ha a hitel kamata a refinanszírozási kamatláb 2/3-ának megfelelő határkamat alatt van. Jelenleg a refinanszírozási kamat megegyezik a bank irányadó kamatával - 9% (2017. június közepétől). Ennek megfelelően a 2017 májusától kibocsátott hitelek határkamata 6% (2/3 * 9%) lesz. Így ha most évi 6% alatti kamatozású hitelt vesz fel, akkor anyagi haszna lesz, amiből adót vonnak le.
Megjegyzések: 2012-től 2015-ig a refinanszírozási ráta 8,25% volt. 2016. január 1-től a refinanszírozási kamat az Orosz Nemzeti Bank irányadó kamatának felel meg. Értéke 11-ről 9,25%-ra változott.
A devizahitelek marginális rátája 2017-ben nem változott, és továbbra is 9% (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 2. cikkelyének 2. cikkelye, 212. cikk).
A dologi juttatás összege megegyezik a határkamat és a kölcsönszerződés szerinti kamatláb különbségével, szorozva a kölcsön összegével és a kölcsön futamidejével.
Anyagi juttatás = (határkamat - szerződési kamat) x kölcsön összege x (a kölcsön futamideje napokban / 365 nap)
Ugyanakkor a dologi juttatást a teljes hitelezési időszak alatt havonta számítják, és számításánál figyelembe kell venni a hónap utolsó napján érvényes refinanszírozási kamatlábat (212. § 1. alpont 2. pont). , az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 223. cikkének 7. alpontja, 1. pontja).
Példa: 2017. június 1-jén a szervezet kiadta alkalmazottjának, a Sidorenko A.E. kamatmentes kölcsön 500 000 rubel összegben. A 2017. júniusi marginális ráta 6% (2/3 * 9%).
Ennek megfelelően júniusban az anyagi juttatás összege: 6% * 500 000 rubel. * 30/365 (a napok száma júniusban)= 2466 rubel.
Példa: Bukina DG. 2017. június 1-jén évi 5%-os kölcsönt vett fel munkahelyén 1 000 000 rubel összegben. A marginális ráta 2017 júniusában 6% (2/3 * 9%) volt.
A júliusi dologi juttatás a következőképpen kerül kiszámításra: (6% - 5%) * 1 000 000 * 30/365 (a napok száma júniusban)= 822 rubel.
Példa: Drozdov V.B. 2017 júniusában a munkáltató 350 000 rubel összegű kölcsönt adott ki évi 8%-os kamattal. A marginális ráta 2017 júniusában 6% (2/3 * 9%) volt. Mivel a hitelszerződés szerinti kamatláb több mint a refinanszírozási kamat 2/3-a, a Drozdova V.B. az anyagi juttatásokat nem vonják vissza.
Anyagi juttatások megadóztatása
(2) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 224. a dologi juttatás 35%-os szja-köteles. Általános szabályként az adót annak a munkáltatónak kell visszatartania, akitől a kölcsönt vagy kölcsönt vették (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 226. cikkének 1. szakasza).
Példa: Az OOO "Rainbow" biztosította a Kosolapom A.S. 35%-os kamatmentes kölcsönt és a fizetéséből levont anyagi juttatásokat. Kosolapy A.S. nincs kötelezettsége az adóhivatalnak.
Ha dologi juttatás formájában bevételt nem kapott a munkáltató, vagy a munkáltató nem vont le forrásadót, köteles önállóan 3-NDFL bevallást benyújtani az adóhatósághoz és adóbevallást (4. pont 1. pont, 6. pont) 228. cikk).
2016-ban azonban olyan változtatások történtek az adótörvényben, amelyek egyszerűsítették az adózók bevallási folyamatát azokban az esetekben, amikor nekik maguknak kell adót fizetniük anyagi haszon után (ha az adót nem adóügynök tartotta vissza). 2016 óta már nem kell 3-NDFL-bevallást benyújtani, csak meg kell várnia az adóhatóság értesítését, és adót kell fizetnie az értesítés alapján (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 228. cikkének 6. szakasza, rész A 2015. december 29-i N 396-FZ törvény 4. cikkének 8. cikke). Ezen túlmenően ezek a változtatások meghosszabbították az adófizetési határidőt december 1-ig (a 3 személyi jövedelemadó esetében július 15-ig).
Példa: 2017 januárjában Baskakova O.P. évi 5%-os kamattal kölcsönt vett fel a munkáltatójától. Egy hónappal később szülési szabadságra ment, így a munkáltatónak nem volt lehetősége anyagi juttatásokat visszatartani a munkabéréből. 2018-ban Baskakovának meg kell várnia az adóhivatal értesítését, és 2018. december 1-ig kell adót fizetnie. Függetlenül töltse ki a 3-NDFL 2017. évi nyilatkozatot a dologi juttatás formájában kapott bevétel bejelentéséhez, Baskakova O.P. nem szükséges.
2016. január-április 30. között 3-NDFL bevallást kell benyújtani az adóhivatalhoz, és 2016. július 15-ig kell adót fizetni.
Az anyagi juttatásokat a bevétel megszerzésének napján kell kiszámítani. Ez a dátum minden hónap utolsó napja lesz abban az időszakban, amelyre a munkavállaló kölcsönt kapott. Ezért havonta határozza meg az anyagi juttatás összegét, függetlenül a dátumtól:
- kamatfizetések;
- kölcsön felvétele és visszafizetése.
Például 2016. január 31-től, 2016. február 29-től stb. Még akkor is, ha a szerződés 2016 előtt jött létre.
Ezt az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 223. cikke (1) bekezdésének 7. albekezdése tartalmazza, és az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2016. március 18-án kelt, 03-04-07 / 15279 számú levelében kifejtette (a az adófelügyelőségek figyelmét az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2016. március 29-i, BS -4-11/5338 számú levelében.
Rendszeres fizetéséből adót vonhat le. A levonás összege nem haladhatja meg a befizetés 50 százalékát. Ez az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikkének (4) bekezdéséből következik.
Helyzet: mikor kell meghatározni a kamatmentes kölcsön kamatmegtakarításából származó anyagi hasznot. A kölcsönt 2015-ben adták ki munkavállalónak, 2016-ban törlesztik?
A dologi juttatást 2016. január 31-től kezdődően minden hónap utolsó napján állapítsa meg.
Ebben a helyzetben a 2016. január 1-től hatályos új szabályokat kell alkalmazni. Ez azt jelenti, hogy a kamatmentes kölcsönökből származó anyagi juttatások formájában megnyilvánuló jövedelmet határozzák meg . Ezt először csak 2016 januárjától kell megtenni, amikor az új rend már hatályba lépett.
A személynek 2015. év során tárgyi juttatás formájában nem volt bevétele. Mivel a régi szabályok szerint 2016-ig a nyereség formájában járó bevételt a hitel visszafizetésének időpontjában számították ki. Mivel a kamatmentes kölcsön 2015-ben került kibocsátásra, törlesztési ideje pedig 2016-ra esik, a jövedelemszerzés első napja 2016. január 31. lesz. Ezt a döntést az orosz pénzügyminisztérium szakemberei hozták.
A tárgyi juttatás, amelyet az átmeneti időszakban először állapít meg, a kölcsön kibocsátásának napjától 2016. január 31-ig számít. A jövőben a hitel törlesztési időpontjáig minden hónap bevételét annak utolsó napján (február 29., március 31. stb.) határozza meg.
Ez az eljárás az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 223. cikke (1) bekezdésének 7. albekezdéséből következik. Ezt az orosz pénzügyminisztérium képviselői is megerősítik privát felvilágosításokban.
Példa a kamatmentes kölcsön anyagi hasznának meghatározására. A kölcsönt 2015-ben bocsátották ki, 2016-os lejárattal
2015. október 1-jén az Alpha LLC 600 000 rubel összegű kamatmentes kölcsönt adott ki egy alkalmazottnak. A kölcsön lejárata 2016. március 31.
A könyvelő 2016. január 31-én 2015. október 1-től 2016. január 31-ig terjedő időszakra számított személyi jövedelemadót a dologi juttatásból.
A kölcsön kamatszámításra történő felhasználásának napjainak száma:
- 2015. október 2-tól 2015. december 31-ig - 91 nap;
- 2016. január 1-től január 31-ig - 31 nap.
A dologi juttatás összege január 31-én:
600 000 dörzsölje. × 2/3 × 11% : 365 nap × 91 nap + 600 000 dörzsölje. × 2/3 × 11% : 366 nap × 31 nap = 14 697 rubel.
14 697 RUB × 35% = 5144 rubel.
A jövőben a könyvelő a kölcsön felhasználásának minden hónapjának végén számítja ki a személyi jövedelemadót.
A dologi juttatás összege február 29-én:
600 000 dörzsölje. × 2/3 × 11% : 366 nap × 29 nap = 3486 rubel.
A dologi juttatások személyi jövedelemadója február hónapban:
3486 dörzsölje. × 35% = 1220 rubel.
A dologi juttatás összege március 31-én:
600 000 dörzsölje. × 2/3 × 11% : 366 nap × 31 nap = 3727 rubel.
Tárgyi juttatások személyi jövedelemadója március hónapban:
3727 dörzsölje. × 35% = 1304 rubel.
Anyagi előnyök számítása
Használja a következő képleteket a munkavállalói kölcsönök havi pénzbeli juttatásának kiszámításához.
Ha a rubelben kiadott kölcsönt kamatozással adják ki, de a kamatláb a refinanszírozási kamatláb 2/3-a alatt van, alkalmazza a következő képletet:
| Anyagi juttatás rubelben kamatostul kiadott kölcsönből | = | 2/3 | × | - | A megállapodás szerinti kamat | × | Hitelösszeg | : | 365 (366) nap | × |
|
Ha a devizakölcsönt kamatozással adják ki, de a kölcsönszerződés szerinti kamatláb évi 9 százalék alatt van, a dologi hasznot a következő képlettel számítsa ki:
| Tárgyi juttatás devizában kibocsátott kölcsönnél kamatos | = | 9% | - | A megállapodás szerinti kamat | × | Hitelösszeg | : | 365 (366) nap | × | A naptári napok száma egy hónapban vagy a kölcsön napjai egy naptári hónapban |
Számítsa ki a rubelben kiadott kamatmentes kölcsön anyagi hasznát a következő képlet segítségével:
| Anyagi haszon rubelben kibocsátott kamatmentes kölcsönből | = | 2/3 | × | × | Hitelösszeg | : | 365 (366) nap | × | A naptári napok száma egy hónapban vagy a kölcsön napjai egy naptári hónapban |
Ha a kamatmentes kölcsönt devizában adják ki, a dologi juttatást az alábbiak szerint számítsa ki:
Ha a kölcsönt a hónap folyamán részletekben fizették vissza, akkor a dologi juttatást az alábbiak szerint számítsa ki:
| Anyagi juttatás rubelben kibocsátott kölcsönhöz, kamatra részleges visszafizetéssel | = | 2/3 | × | - | A megállapodás szerinti kamat | × | A kölcsön összege a részleges törlesztésig | : | 365 (366) nap | × | A kölcsön naptári napjainak száma a naptári hónapban a részleges törlesztés napjáig (beleértve) | + |
|||||||||
Hasonló módon járjon el a devizahitel és a kamatmentes kölcsön részleges törlesztésével.
Ez az eljárás az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 212. cikke (2) bekezdésének rendelkezéseiből következik.
Helyzet: milyen refinanszírozási kamatlábat kell alkalmazni a munkavállaló kamatozó kölcsön igénybevételéből származó (szja-célú) dologi juttatás kiszámításakor? Utólag fizetett kamatok.
A dologi juttatások számításánál a hitelfelvétel minden hónapjának utolsó napján meghatározott refinanszírozási kamatlábat kell alkalmazni.
És még ha a munkavállaló késik is a kamatfizetéssel, akkor is lesz adóköteles jövedelme ezen a napon. Ez az eljárás az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 223. cikke (1) bekezdésének 7. albekezdéséből következik.
Példa a munkavállalónak nyújtott kölcsön anyagi juttatásainak meghatározására. A kamatot havonta számítják a refinanszírozási kamat 1/2-e alapján
Május 28-án az Alfa LLC 1 800 000 rubel összegű kölcsönt adott ki az egyik alkalmazottnak. 1/2 refinanszírozási kamat alatt (feltételesen). A megállapodás értelmében a kamat havonta halmozódik fel, és a szerződés lejártakor kerül visszafizetésre. A hitel nem lakásvásárláshoz kapcsolódik. A munkavállalónak a tartozását a következő év január 11-én kell visszafizetnie.
2016-ban a napok száma 366.
Refinanszírozási kamatlábak (feltételesen):
- május 28-tól július 31-ig - 8 százalék;
- augusztus 1-től november 30-ig - 10 százalék;
- december 1-től január 31-ig - 12 százalék.
A könyvelő a kölcsön felhasználásának minden hónapjának végén számítja ki a személyi jövedelemadót.
Lehet
A május utolsó napján érvényes refinanszírozási kamat alapján felhalmozott kamat összege:
1 800 000 RUB × 2/3 × 8% : 366 nap × 3 nap = 787 rubel.
1 800 000 RUB × 1/2 × 8% : 366 nap × 3 nap = 590 rubel.
anyagi haszon:
787 dörzsölje. - 590 rubel. = 197 rubel.
A dologi juttatások személyi jövedelemadója május hónapban:
197 dörzsölje. × 35% = 69 rubel.
augusztus
Az augusztus utolsó napján érvényes refinanszírozási kamat alapján felhalmozott kamat összege:
1 800 000 RUB × 2/3 × 10% : 366 nap × 31 nap = 10 164 rubel.
A szerződés szerinti tényleges kamatláb alapján felhalmozott kamat összege:
1 800 000 RUB × 1/2 × 10% : 366 nap × 31 nap = 7623 rubel.
anyagi haszon:
10 164 RUB - 7623 rubel. = 2541 rubel.
A dologi juttatások személyi jövedelemadója augusztus hónapban:
2541 dörzsölje. × 35% = 889 rubel.
december
A december utolsó napján érvényes refinanszírozási kamat alapján felhalmozott kamat összege:
1 800 000 RUB × 2/3 × 12% : 366 nap × 31 nap = 12 197 rubel.
A szerződés szerinti tényleges kamatláb alapján felhalmozott kamat összege:
1 800 000 RUB × 1/2 × 12% : 366 nap × 31 nap = 9148 rubel.
anyagi haszon:
12 197 RUB - 9148 rubel. = 3049 rubel.
A dologi juttatások személyi jövedelemadója december hónapban:
3049 dörzsölje. × 35% = 1067 rubel.
január
A január utolsó napján érvényes refinanszírozási kamat alapján felhalmozott kamat összege:
1 800 000 RUB × 2/3 × 12% : 365 nap × 11 nap = 4340 rubel.
A szerződés szerinti tényleges kamatláb alapján felhalmozott kamat összege:
1 800 000 RUB × 1/2 × 12% : 365 nap × 11 nap = 3255 rubel.
anyagi haszon:
4340 dörzsölje. - 3255 rubel. = 1085 rubel.
Tárgyi juttatások személyi jövedelemadója január hónapban:
1085 dörzsölje. × 35% = 380 rubel.
személyi jövedelemadó mértéke
Az anyagi juttatásokból 35 százalékos személyi jövedelemadót kell visszatartani (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 224. cikkének 2. szakasza). Ha a kölcsönt kiadják nem rezidens, akkor a személyi jövedelemadó kulcsa 30 százalék (az Orosz Föderáció adótörvényének 224. cikkének 3. szakasza). Ez az arány akkor is érvényes, ha a dologi juttatás olyan nem rezidenstől származott, aki az magasan kvalifikált szakember . Ezt az a tény magyarázza, hogy a nem rezidensek – magasan képzett szakemberek – munkavégzésből származó jövedelme 13 százalékos adókulccsal adózik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 224. cikkének 4. bekezdése, 3. pont). ).
A hitelt lakásvásárlásra adták ki
Személyi jövedelemadó levonása a kiadott kölcsönök tárgyi juttatásaiból lakosok lakás, föld, termény vásárlására (építésére) külön megrendelésben.
Ha a hitelfelvételi költségeket nem tartalmazza ingatlanadó-levonás összetétele , melyik lakás, föld vásárlásakor (építésekor) munkavállalót fogad , a dologi juttatások a belföldieknél - 35, a külföldieknél - 30 százalékos szja-kötelesek. Ha a belföldi illetőségű munkavállaló lakás (telek) vásárlásával (vásárlásával) vagyonadó-kedvezményre jogosult, a dologi juttatás nem kerül elszámolásra személyi jövedelemadó-köteles jövedelemként. Még akkor is, ha a dologi juttatás keletkezésekor az ingatlanadó-levonást már elköltötték (vagy még nem használták fel). Mivel a személyi jövedelemadó alóli mentesség előfeltétele éppen az állampolgár levonási joga olyan lakás (föld) vonatkozásában, amelynek építésére vagy megvásárlására hitelt adtak.
Ez az eljárás az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 212. cikke (1) bekezdése 1. albekezdésének és 224. cikke (2) bekezdésének rendelkezéseiből, valamint az Oroszországi Föderáció Pénzügyminisztériumának 2009. szeptember 4-i 03. sz. leveléből következik. -04-05-01 / 671.
A munkavállalónak lakásvásárlásra felvett jelzáloghitel törlesztésére adott kölcsön nem célhitel. Ha egy szervezet ilyen kölcsönt ad ki egy alkalmazottnak, az utóbbinak anyagi haszna van a kamatmegtakarításból, amelyre 35 vagy 30 százalékos személyi jövedelemadót kell fizetni (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. október 7-i levele 03-04-05-01 / 727).
A munkavállalónak lakás, telek vásárlására (építésére) kiadott kamatmentes kölcsön tárgyi juttatása nem tartozik a személyi jövedelemadó hatálya alá. Ez a szabály csak azokra a munkavállalókra vonatkozik, akik ingatlanadó-kedvezményre jogosultak . Ugyanakkor, még akkor is, ha a kölcsön összege meghaladja az ingatlanadó-levonás maximális összegét (2 millió rubel), az anyagi juttatások formájában elért bevétel nem tartozik teljes mértékben személyi jövedelemadó hatálya alá. A tárgyi juttatás személyi jövedelemadó alóli mentesítésének a jogszabály nem ír elő olyan feltételt, mint a vagyonlevonás maximális összege. Ez az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 212. cikke (1) bekezdése 1. albekezdésének és 220. cikke (1) bekezdésének 3. albekezdéséből következik.
Pénzügyi előny kamatmentes kölcsönből az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 212. cikkének (2) bekezdése szerint.
Hasonló álláspontot fogalmaz meg az orosz pénzügyminisztérium 2008. április 14-i 03-04-06-01/85 és 2008. január 25-i 03-04-06-01/20 levele. .
Ingatlan levonás a lakhatásért
A munkavállaló a kölcsönzött pénzeszközök felhasználásának kamatmegtakarításaiból származó anyagi juttatások személyi jövedelemadó alóli mentesítésének jogát az adóhivatal alábbi dokumentumaival igazolhatja:
- értesítés, amelynek formáját az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2015. január 14-i, ММВ-7-11/3 számú rendelete hagyta jóvá;
- igazolás, amelynek formáját az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2009. július 27-i ShS-22-3 / 594 számú levele ajánlja.
Az értesítés (igazolás) megszerzéséhez a munkavállalónak fel kell vennie a kapcsolatot a lakóhelye szerinti adóhivatallal ingatlanlevonás átvételekor szükséges igazoló dokumentumok készlete (a lakástulajdonjogot vagy az építés alatt álló lakáshoz való jog megszerzését igazoló dokumentumok, valamint a lakás, föld vásárlása (építése) költségeinek kifizetése). Elegendő egy igazoló dokumentumot (értesítés, igazolás) kézhez kapni, és egyszer benyújtani a szervezethez a munkavállalónak. Ha egy szervezet hosszú lejáratú kölcsönt bocsátott ki, és a kamatmegtakarításból származó anyagi haszon különböző adózási időszakokban keletkezik, akkor nem szükséges minden évben új igazoló okiratot kérni a munkavállalótól az adóhivataltól.
Ez az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 212. cikke (1) bekezdése 1. albekezdésének, 220. cikkének 3. bekezdésének rendelkezéseiből és az Oroszországi Föderáció Pénzügyminisztériumának 2010. szeptember 17-én kelt, 03-04-2004. 05 / 6-559, 2010. szeptember 14. 03-04-06/6-211 szám.
Biztosítási díjak
A dologi juttatás összegét nem kell felszámítani:
- járulékok a kötelező nyugdíjbiztosításhoz (szociális, egészségügyi) (a 2009. július 24-i 212-FZ törvény 1. része, 7. cikk, Oroszország Munkaügyi Minisztériumának 2014. február 17-i levelei, 17-4 / B -54, Oroszország Egészségügyi és Szociális Fejlesztési Minisztériuma, 2010. május 19., 1239-19. sz.);
- baleset- és foglalkozási megbetegedések elleni biztosítási járulékok (az 1998. július 24-i 125-FZ törvény 20. cikkének 1. cikkelye).
könyvelés
A számvitelben a tárgyi juttatásokból származó személyi jövedelemadó levonását könyveléssel jelenítse meg:
70 (73) Credit 68 alszámla "Szja számítások"
- a munkavállaló munkabéréből (egyéb bevételéből) levont személyi jövedelemadót.
Ez az eljárás a számlatükörhez (70., 73., 68. számla) vonatkozó utasításokból következik.
Példa a személyi jövedelemadó kiszámítására az alkalmazottnak rubelben nyújtott kamatmentes kölcsön anyagi juttatásaiból. A kölcsönt egy összegben (teljes összegben) térítik vissza
2016. július 19-én az Alfa LLC 50 000 rubel összegű kamatmentes kölcsönt nyújtott alkalmazottjának. 2017. március 19-i lejárat (243 nap). A hitel nem lakásvásárláshoz kapcsolódik. A munkavállaló a szerződés lejártakor a kölcsönt teljes mértékben visszafizeti.
A kamatmentes kölcsön igénybevételének ideje alatt a munkavállaló tárgyi juttatásban részesült kamatmegtakarítás formájában. Az Alfa könyvelője havonta levonta a személyi jövedelemadót. A dologi juttatás mértékét a hitel futamideje alatt minden hónap utolsó napján érvényes refinanszírozási kamat alapján számította ki. A refinanszírozási ráta nem változott - 11 százalék (feltételesen).
Terhelés 73-1 Jóváírás 50
2016 júliusában a dologi juttatás összege:
- 120 rubel. (50 000 rubel × 12 nap: 366 nap × 2/3 × 11%).
- 42 rubel. (120 rubel × 35%) - a kamatmentes kölcsönből kapott anyagi juttatás összege után személyi jövedelemadót kell fizetni.
Terhelés 50 Jóváírás 73-1
- 50 000 rubel. - a kölcsön összegét visszafizették.
2017 márciusában a dologi juttatás összege:
- 191 rubel. (50 000 rubel × 19 nap: 365 nap × 2/3 × 11%).
Terhelés 70 Credit 68 alszámla "Szja számítások"
- 67 rubel. (191 rubel × 35%) - a kamatmentes kölcsönből kapott anyagi juttatás összege után személyi jövedelemadót kell fizetni.
Az adókönyvelő a következő fizetéskor visszatartott.
Példa a személyi jövedelemadó kiszámítására az alkalmazottnak rubelben nyújtott kamatmentes kölcsön anyagi juttatásaiból. A kölcsönt részletekben fizetik vissza
2016. július 19-én az Alfa LLC 50 000 rubel összegű kamatmentes kölcsönt nyújtott alkalmazottjának. nyolc hónapig. A hitel nem lakásvásárláshoz kapcsolódik. A hitel visszafizetési határideje 2017. március 19.
- 25 000 rubel. - 2017. március 11.;
- 25 000 rubel. - 2017. március 19.
A kamatmentes kölcsön igénybevételének ideje alatt a munkavállaló tárgyi juttatásban részesült kamatmegtakarítás formájában. Az Alfa könyvelője minden hónapban levonta tőle a személyi jövedelemadót. A dologi juttatás mértékét a hitel futamideje alatt minden hónap utolsó napján érvényes refinanszírozási kamat alapján számította ki. A refinanszírozási ráta nem változott - 11 százalék (feltételesen).
Az Alpha könyvelésében a kölcsön kibocsátásával és törlesztésével kapcsolatos műveletek az alábbi tételekben jelennek meg.
Terhelés 73-1 Jóváírás 50
- 50 000 rubel. - Kamatmentes kölcsönt adtak ki.
Terhelés 50 Jóváírás 73-1
- 25 000 rubel. - részben visszafizette a hitelösszeget.
Terhelés 50 Jóváírás 73-1
- 25 000 rubel. - Visszafizette a kölcsön fennmaradó összegét.
A könyvelő a dologi juttatások utáni személyi jövedelemadót havonta feltüntette:
Terhelés 70 Credit 68 alszámla "Szja számítások"
- 42 rubel. (50 000 rubel × 12 nap: 366 nap × 2/3 × 11% × 35%) - 2016 júliusában személyi jövedelemadót számítottak fel a kamatmentes kölcsön tárgyi juttatásának összegéből.
A könyvelő minden hónap végén hasonló bejegyzéseket végzett.
Terhelés 70 Credit 68 alszámla "Szja számítások"
- 53 rubel. (50 000 rubel × 11 nap: 365 nap × 2/3 × 11% × 35% + (50 000 rubel - 25 000 rubel) × 8 nap: 365 nap × 2/3 × 11% × 35%) - személyi jövedelemadó került felszámításra 2017 márciusában kamatmentes kölcsön tárgyi juttatásának összegéből.
A könyvelő a kötelező nyugdíj- (társadalom-, egészségügyi) biztosítási járulékot és a baleset- és foglalkozási megbetegedés elleni biztosítási járulékot nem halmozott fel a dologi ellátás összegére.
Példa a személyi jövedelemadó kiszámítására az alkalmazottnak rubelben nyújtott kamatmentes kölcsön anyagi juttatásaiból. A hitel törlesztése havonta, részletekben történik
2015. december 15-én az Alfa LLC 60 000 rubel összegű kamatmentes kölcsönt nyújtott alkalmazottjának. Három hónapig. A hitel nem lakásvásárláshoz kapcsolódik. A hitel visszafizetési határideje 2016. március 15.
A munkavállaló a kölcsönt részletekben törleszti:
- 20 000 rubel. - 2016. január 15.;
- 20 000 rubel. - 2016. február 15.;
- 20 000 rubel. - 2016. március 15.
A kamatmentes kölcsön igénybevételének ideje alatt a munkavállaló tárgyi juttatásban részesült kamatmegtakarítás formájában. Az Alfa könyvelője minden hónapban levonta tőle a személyi jövedelemadót. A dologi juttatás mértékét a hitel futamideje alatt minden hónap utolsó napján érvényes refinanszírozási kamat alapján számította ki. A refinanszírozási ráta nem változott - 11 százalék (feltételesen).
Az Alpha könyvelésében a kölcsön kibocsátásával és törlesztésével kapcsolatos műveletek az alábbi tételekben jelennek meg.
Terhelés 73-1 Jóváírás 50
- 60 000 rubel. - Kamatmentes kölcsönt adtak ki.
Terhelés 70 Jóváírás 73-1
A könyvelő 2016. január 31-én 2015. december 16-tól 2016. január 31-ig terjedő időszakra számított személyi jövedelemadót a dologi juttatásból.
A napok száma 2015-ben 365, 2016-ban - 366.
Terhelés 70 Credit 68 alszámla "Szja számítások"
- 176 rubel. (60 000 rubel × 16 nap: 365 nap × 2/3 × 11% × 35% + 60 000 rubel × 15 nap: 366 nap × 2/3 × 11% × 35% + 40 000 rubel . × 16 nap: 366 nap × 2 /3 × 11% × 35%) - kamatmentes kölcsön tárgyi juttatásának összegéből személyi jövedelemadó 2016 januárjában került felszámításra.
Terhelés 70 Jóváírás 73-1
- 20 000 rubel. - részben visszafizette a hitelösszeget.
Terhelés 70 Credit 68 alszámla "Szja számítások"
- 62 rubel (40 000 rubel × 15 nap: 366 nap × 2/3 × 11% × 35% + 20 000 rubel × 14 nap: 366 nap × 2/3 × 11% × 35%) - az összegből 2016 februárjában felhalmozott személyi jövedelemadó anyagi haszon kamatmentes kölcsönből.
Terhelés 70 Jóváírás 73-1
- 20 000 rubel. - A hitelösszeg teljes mértékben visszafizetésre került.
Terhelés 70 Credit 68 alszámla "Szja számítások"
- 21 dörzsölje. (20 000 rubel × 15 nap: 366 nap × 2/3 × 11% × 35%) - a kamatmentes kölcsön tárgyi juttatásának összegéből személyi jövedelemadót számítottak fel 2016 márciusában.
A könyvelő havonta visszatartotta az adót a következő fizetéskor.
A könyvelő a kötelező nyugdíj- (társadalom-, egészségügyi) biztosítási járulékot és a baleset- és foglalkozási megbetegedés elleni biztosítási járulékot nem halmozott fel a dologi ellátás összegére.
2016. január 1-től megváltozott a munkáltatók által gyakran a munkavállalóknak nyújtott kedvezményes vagy kamatmentes kölcsönök kamatai megtakarításából származó dologi juttatásból származó személyi jövedelemadó számításának és levonásának rendje. Az anyagi juttatások számításában részt vevő Oroszországi Bank refinanszírozási rátája magasabb lett, és az ilyen jellegű bevételek után gyakrabban kell visszatartani a személyi jövedelemadót. Részletek kiadványunkban.
2016-ban, amikor a munkavállaló kamatmegtakarításból anyagi juttatás formájában bevételhez jut a felvett (hitel) pénzeszközök felhasználása miatti kamatmegtakarításból, a tényleges bevételszerzés időpontja minden hónap utolsó napja lesz abban az időszakban, amelyre a kölcsönvett (hitel) pénzeszközöket biztosítottak (a 2015. május 2-i 113-FZ szövetségi törvény 2. cikkének 3. részének 4. cikkének 1. bekezdése, a továbbiakban - 113-FZ törvény). Vagyis nő a munkavállalók adóterhe.
Tekintsük ezt a változást különféle helyzetek példáján, mint például a 2015-ben nyújtott kölcsön (hitel) 2016-os visszafizetése, a kölcsönt (hitelt) kapott munkavállaló adóköteles bevételének hiánya.
Hitel: különbségek a hitelhez képest
A kölcsön olyan szerződéses jogviszony, amelynek értelmében az egyik fél (a kölcsönadó) pénzt vagy egyéb, általános jellemzők által meghatározott dolgokat a másik fél (kölcsönfelvevő) tulajdonába ruház át. A kölcsönfelvevő kötelezettséget vállal arra, hogy a kölcsönadónak ugyanannyi pénzt (kölcsönösszeget) vagy azonos mennyiségű egyéb, azonos jellegű és minőségű dolgot visszaad.
Ha a szerződés szerinti hitelező szervezet vagy egyéni vállalkozó, az ilyen megállapodást írásban kell megkötni (1. albekezdés 1. bekezdés, 161. cikk (1) bekezdés, 808. cikk (3) bekezdés, 23. cikk (2) bekezdés, 1) bekezdés), Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 807. cikke).
Az Art. (1) bekezdéséből következik. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 809. §-a alapján, hacsak törvény vagy a kölcsönszerződés másként nem rendelkezik, a hitelezőnek joga van kamatot kapni a hitelfelvevőtől a kölcsön összegére a megállapodásban meghatározott összegben és módon. Abban az esetben, ha az összeget a szerződés nem határozza meg, az összeget az Orosz Bank refinanszírozási kamatlába alapján halmozzák fel, amely a hitelező helyén (lakóhelyén) érvényes azon a napon, amikor a hitelfelvevő kifizeti az összeget. az adósság vagy annak egy része.
Ha egy kölcsönszerződés alapján nem pénzt, hanem dolgokat utalnak át, akkor az ilyen megállapodás általában kamatmentes. A megállapodásban részes felek azonban előírhatják a kamatszámítás feltételét (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 809. cikkének 3. szakasza).
A kölcsön olyan szerződéses jogviszony, amelynek keretében csak készpénzt lehet átutalni, és a hitelezőnek vagy banknak vagy más hitelintézetnek kell lennie (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 819. cikkének 1. szakasza).
A kölcsön összegének kamatait kötelezően felszámítják, vagyis a kölcsön, a kölcsöntől eltérően, nem lehet kamatmentes (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 819. cikkének 1. szakasza). A kölcsönszerződést írásban kell megkötni (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 820., 822., 823. cikk, 822. cikk (1) bekezdés, 823. cikk 1. pont).
személyi jövedelemadó anyagi haszonból
Tehát főszabály szerint a személyi jövedelemadót a szervezet vagy az egyéni vállalkozó magánszemélyek számára nyújtott kölcsön (hitel) források felhasználására fordított kamatmegtakarításból származó anyagi haszon formájában kapott jövedelem után adóztatják a személyi jövedelemadót (1. alpont, záradék). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 1. cikkének 212. cikke).
alpontjának megfelelően. 1, 2 p. 2 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 212. §-a szerint ilyen megtakarítások merülnek fel, ha az adóalany:
1) egy szervezet vagy egyéni vállalkozó rubelben kölcsönt (hitelt) bocsátott ki, amelynek kamata nem haladja meg az Orosz Bank refinanszírozási kamatának 2/3-át;
2) devizában olyan kölcsönt (hitelt) bocsátottak ki, amelynek kamata nem haladja meg a 9%-ot;
3) kamatmentes kölcsönt bocsátottak ki (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010.04.08-i levele, 03-04-05 / 6-175, a Volga-körzeti Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2013.11.07-i határozatai). A55-26978 / 2012, nyugat-szibériai körzet, 2012.01.08. sz. A27-9497/2011).
Ne hagyd ki!
2016. január 1-től a refinanszírozási kamatláb egyenlővé vált az irányadó kamattal (az Orosz Bank 2015. december 11-i 3894-U. sz. rendelete). Nem lesznek többé egyéni értékek. Jelenleg az irányadó ráta 11%.
A hitelnyújtással kapcsolatos egyes esetekben azonban nincs anyagi haszon, és ennek megfelelően személyi jövedelemadó kiszámításának szükségessége.
Tehát nincs anyagi haszon:
szerinti kamatokra tekintettel a Kbt. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 811. és 395. cikke, mint a pénzbeli kötelezettség késedelme miatti felelősségre vonatkozó intézkedések (a határidőben vissza nem fizetett kölcsön összegére felhalmozott kötbér) (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. november 13-i levele 03-04-06 / 4-317 szám, 2012. november 15. 03 -04-05/4-1303, 2012. 10. 16. 03-04-06/4-304 szám, 09. 10/2012 sz. 03-04-05/4-1092, 2012. 08. 31. 03-04-05/ 4-1037, 2012. augusztus 28. 03-04-08 / 4-279 ( az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2012. október 10-i ED-4-3 számú levelében küldött / [e-mail védett]), 2012. augusztus 27-én kelt 03-04-06 / 4-258.);
Ha egy magánszemély kölcsönt nyújt a másiknak (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009.08.18-i levele, 2009.01.19., 284. sz., 2009.01.19., 03-04-05-01 / 12). Ha azonban kamatmentes kölcsönszerződést kötnek egyéni vállalkozók, akkor az anyagi juttatás formájában bevételt szerzett személy köteles adót kiszámítani és befizetni a költségvetésbe (A Volgai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 06.23-i határozata .2011 No. A65-20542 / 2010);
A kölcsönvett forrásokat a költségvetés terhére biztosították (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. május 8-i levele / 16299. sz. 03-04-06, 2011. 04. 04., 03-04-05 / 6-217. 2009.12.08. 03-04-05-01 /885).
Vannak helyzetek, amikor a kamatmegtakarítás formájában nyújtott anyagi juttatás mentesül a személyi jövedelemadó alól, ennek közvetlen feltüntetésével az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében.
Tehát a személyi jövedelemadót nem vetik ki a kölcsönzött (hitel) alapok felhasználására fordított kamatmegtakarításokból származó anyagi előnyökre, amelyeket biztosítanak:
Az Orosz Föderáció területén lakóépület, lakás, szoba vagy részesedés (részvények) új építéséhez vagy megszerzéséhez, egyedi lakásépítésre szánt telkek, valamint olyan telkek, amelyeken a megvásárolt lakóépületek találhatók, vagy részesedések (részesedés) bennük (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 3. bekezdése, 1. albekezdése, 1. bekezdése, 212. cikk);
Az Orosz Föderáció területén található bankok az említett kölcsönök (hitelek) refinanszírozása (továbbkölcsönadása) céljából (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 212. cikkének (4) bekezdésének (1) bekezdése, (1) bekezdése).
Ezekben az esetekben nem keletkezik anyagi haszon, ha két feltétel teljesül (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 1. alpontja, 1. pont, 212. cikk):
A kölcsönszerződésben az szerepel, hogy meghatározott lakóingatlan vásárlására vagy építésére szolgál;
A hitelfelvevő a kölcsönszerződésben meghatározott lakásszerzési költségek után ingatlanadó-levonási jogát megerősítő adóhatósági értesítést nyújtott be. Ebben az esetben a kölcsönszerződés részleteit fel kell tüntetni az értesítésben (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2015. november 11-i levelei, BS-4-11 / [e-mail védett], Oroszország Pénzügyminisztériuma 2015. június 2-án kelt 03-04-05 / 31759, a Volgai Kerületi Választottbíróság 2014. 09. 17-i A65-21754 / 2013 számú határozatai), és a levonás összege nem számít (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012.01.19-i levele, 03-04-06/9-9).
Az anyagi hasznot a rubelhitelek kamataiból származó megtakarításokból számítjuk ki
Mint már említettük, az adóalap az Oroszországi Bank mindenkori refinanszírozási kamatának 2/3-a alapján számított kölcsön (hitel) kamatának a hitelre számított kamat összegének többlete. a megállapodás feltételei alapján (az Orosz Föderáció adótörvényének 1. alpontja, 2. pontja, 212. cikk).
Az adókulcs 35% adóügyi rezidensek, 30% adóval nem rendelkező személyek esetében (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 224. cikkének 2. és 3. pontja).
Az anyagi juttatások kiszámítása ebben az esetben a következő képlettel ábrázolható:
Adóalap \u003d Hitel (hitel) összege x (A refinanszírozási ráta 2/3-án alapuló kamat - A szerződés feltételei szerinti kamat) x a kölcsön felhasználási napjainak száma havonta: 365 (366).
Az adó összege az adózó státuszától függ – rezidens vagy nem rezidens:
A bevétel megszerzésének napja főszabály szerint az az időpont, amikor a bevételt ténylegesen megszerzettként ismerik el a személyi jövedelemadó adóalapjába történő beszámítás céljából. A megadott időpontot a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 223. cikke, a kapott jövedelem típusától függően.
2016. január 1-jétől a kölcsönvett (hitel) pénzeszközök kamatmegtakarításából származó anyagi haszon formájában történő bevétel esetén a tényleges bevétel megszerzésének időpontja minden hónap utolsó napjaként kerül elszámolásra abban az időszakban, a felvett (hitel)forrásokat biztosítják.
1. példa
2016. január 1-jén a PJSC Alfa egyik alkalmazottja 1 000 000 rubel összegű kamatmentes kölcsönt kapott. két hónapos időtartamra és a futamidő utolsó napján kell visszafizetni. Jövedelméből az új szabályok szerint a személyi jövedelemadót a következő összegben kell levonni:
2016.01.31-én:
(2/3 x 11% - 0%) x 31 nap: 366 x 1 000 000 x 35% = 2173,95 rubel,
2016.02.29-én:
(2/3 x 11% - 0%) x 29 nap: 366 x 1 000 000 x 35% = 2033,70 rubel.
Összesen: 2173,95 rubel. + 2033,70 RUB = 4207,65 rubel.
Emlékezzünk vissza, hogy 2016. január 1-je előtt a bevétel beérkezésének időpontja a kölcsön (hitel) kamata fizetésének napja volt (az adótörvénykönyv 1. albekezdésének (2) bekezdése, 212. cikk (3) bekezdés (1) bekezdés, 223. cikk). a korábbi kiadások Orosz Föderációja), és kamatmentes A kölcsönök esetében ezt a dátumot tekintették a kölcsönzött pénzeszközök visszafizetésének dátumának (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2014. október 28-i levele, 03-04-06 / 54626 , 2014. július 15. -282. szám, 2012. február 27. 03-04-05 / 9-223. szám, 2011. július 25. 03-04-05 / 6-531, 2012. december 25. 03-04-06 / 3-366, Oroszország Szövetségi Adószolgálata Moszkvában, 2009.05.04. 20-15 / 3 / [e-mail védett], a Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2013. július 30-i határozatai az A03-9886 / 2012. sz. ügyben, a Kelet-szibériai körzet 2013. március 27-i, az A58-4544 / 12. sz. uráli ügyben kerület 2012. december 4-én kelt F09-11970 / 12 számú А60-7752/2012 ügyben). Ezért, ha az adóidőszakban nem fizettek kamatot, akkor nem volt személyi jövedelemadó-köteles jövedelem (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. 08. 06. 03-04-06 / 4-163. sz. levele, 02. sz. /2010.01. A Volgai Kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2012. július 19-i, A65-26834 / 2011. sz. A fentiek arra az esetre is igazak voltak, amikor a kölcsön kamata ténylegesen a kölcsönszerződésben meghatározott időponttól eltérő időpontban került kifizetésre (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. február 15-i levele, 03-04-06 / 6-39).
Ha a kölcsön- (hitel)szerződés úgy rendelkezett, hogy a kamatot nem a hitelfelvevő fizeti, hanem a tőketartozás összegébe beleszámítanak, akkor a dologi haszon a kamatnak a tartozás összegéhez történő hozzáadásának napján keletkezett (08.10. 2010. szám 03-04-06 / 6-247).
A fentiek alapján a régi szabályok szerint a személyi jövedelemadó a munkavállaló jövedelméből (az 1. példában) csak 2016. február 29-én volt levonható 2033,70 rubel összegben.
A 113-FZ számú törvény nem ír elő átmeneti rendelkezéseket a 2016 előtt keletkezett adósságkötelezettségekre. Ez azt jelenti, hogy a 2016 előtt kiadott kölcsönszerződéseknél, ideértve a kamatmentes kölcsönt is, a magánszemély dologi juttatás formájában járó jövedelmét 2016. január 31-től, 2016. február 29-től stb.
Így, ha az 1. példában a kölcsönt 2016. január 31. előtt visszautalják, az ilyen kölcsönszerződés alapján kamatmegtakarításból származó anyagi haszonból származó jövedelem után nem kell adót fizetni. alapított. Azaz a tartozási kötelezettség (teljesítéssel, tartozás-elengedéssel és egyéb módon) nem a hónap utolsó napján történő megszűnése esetén a tárgyi juttatás formájában járó jövedelem adóalapjának számítása a tárgyidőszakra. az elmúlt hónap utolsó napja a kötelezettség megszűnésének napjáig nincs megadva.
2. példa
2016. január 1-jén az Alfa PJSC három hónapos kölcsönt bocsátott ki 1 200 000 RUB összegben. évi 2%-kal az alkalmazottja (az Orosz Föderáció adóügyi illetősége) részére azzal a feltétellel, hogy a lejárt hónapot követő hónap 5. napján havi kamat és tartozás 1/3-át fizeti. Fontolja meg, hogy mennyi személyi jövedelemadót kell visszatartani a munkavállalótól.
Személyi jövedelemadó \u003d (1 200 000 x (7,33% - 2%) x 31 nap: 366 nap) x 35% \u003d \u003d 1896,08 rubel.
2016. február 5-én a munkavállaló 400 000 rubelt visszaadta a tőke és a kamat egy részét. és (1 200 000 rubel x 2% x 31 nap:: 366 nap) = 2032,79 rubel. illetőleg.
Személyi jövedelemadó \u003d (800 000 x (7,33% - 2%) x 29 nap: 366 nap) x 35% \u003d \u003d 1182,50 rubel.
2016. március 5-én a tőketartozás egy részét - 400 000 rubelt - visszaadták. és kamat összege (1 200 000 rubel x 2% x 5 nap: 366 nap + + 800 000 rubel x 2% x 24 nap: 366 nap) = 327,87 rubel. + 1049,18 RUB == 1377,05 rubel;
Személyi jövedelemadó \u003d (400 000 x (7,33% - 2%) x 31 nap: 366 nap) x 35% \u003d \u003d 632,03 rubel.
2016. április 5-én a fennmaradó adósságot visszaadták - 400 000 rubelt. és az eddig az időpontig felhalmozott kamat (800 000 rubel x 2% x 5 nap: 366 nap + 400 000 rubel x 2% x (26 nap + + 5 nap): 366 nap) = 218,68 rubel . + 677,60 RUB = 896,28 rubel.
A devizahitelek anyagi hasznát számoljuk
Ha a kölcsönt (hitelt) devizában veszik fel, az adó alapja a kölcsön (hitel) évi 9%-os alapon számított kamatának többlete a 2011. évi 12. napon számított kamatösszeg felett. a megállapodás feltételei (2. alpont, 2. pont, RF adótörvény 212. cikk). Az ilyen jövedelmek 35%-os személyi jövedelemadó-kulccsal adóznak (az Orosz Föderáció adótörvényének 224. cikkének 2. szakasza).
Képlet formájában ez a szabály így néz ki:
Adóalap \u003d Hitel (hitel) összege x (évi 9%-os kamat - a szerződésben meghatározott kamat) x a kölcsön felhasználási napjainak száma havonta: 365 (366).
Akárcsak a rubelhitelek esetében, a számításba bevont adókulcs az adófizető státuszától függ:
Adó = Adóalap x 35% (30%).
A személyi jövedelemadó levonásának feltételei
A kamatmentes kölcsön igénybevételéhez nyújtott anyagi juttatások formájában fizetendő jövedelemadó kiszámított összegét a magánszemélynek történő első későbbi készpénzfizetéstől kell visszatartani (Az Orosz Föderáció adótörvényének 226. cikkének 4. szakasza). Ezt a munkáltatói szervezet a munkabér kifizetésekor teheti meg: az adóügynök a munkabér tényleges kifizetésekor a felhalmozott jövedelemadót dologi juttatás formájában levonja, de a kifizetés összegének 50%-át meg nem haladó mértékben.
Jegyzet!
Abban az esetben, ha a munkavállaló az elévülési idő lejárta után nem fizeti vissza a kölcsönt, és az említett tartozás a szervezet mérlegéből mint behajthatatlan leírásra kerül, a munkavállaló a leírt tartozás összegének megfelelő jövedelmet kap ( Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 223. cikkének 5. alpontja, 1. szakasz).
Jövedelemadó-bevallás
A magánszemély által kapott jövedelemre vonatkozó információkat tükrözni kell az adóügynök által kiszámított és visszatartott személyi jövedelemadó összegének kiszámításában, valamint a 2-NDFL - 2015-re vonatkozó igazolásban (rendeléssel jóváhagyva). Oroszország Szövetségi Adószolgálatának 2010. november 17-i ММВ- 7-3/ sz. [e-mail védett]) (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 230. cikkének 2. záradéka) és a 6-NDFL - 2016 óta (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2015. október 14-i, ММВ-7-11 számú rendeletével jóváhagyva) [e-mail védett]).
Ezen túlmenően, ha 2016-ban nem történik pénzeszközök kifizetése, az adóügynököt legkésőbb 2016. március 1-ig tájékoztatni kell az adózót és az adóhatóságot a dologi juttatásból számított, de le nem vont adó összegéről (a cikk 5. pontja). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 226. cikke, az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2015. 10. 19-i levele, BS-4-11 / 18217). Ilyen körülmények között az adót a magánszemély saját maga fizeti (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 228. és 229. cikke).
Ha az adóügynök nem jelenti be a személyi jövedelemadó levonásának lehetetlenségét, 200 rubel bírságot szabhatnak ki. minden egyes be nem nyújtott dokumentumra (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 126. cikkének 1. szakasza).
Fontos!
A kamatmegtakarításból származó anyagi haszonból nem számítanak fel biztosítási díjat:
Állítsa be a költségvetésen kívüli alapokat (az Orosz Föderáció Nyugdíjalapjába, az Orosz Föderáció Társadalombiztosítási Alapjába történő biztosítási hozzájárulásokról szóló, 2009. július 24-i 212-FZ szövetségi törvény 1., 3. része, 7. cikk, a Szövetségi Kötelező Egészségbiztosítási Alap”). Hasonló következtetés következik Oroszország Munkaügyi Minisztériumának 2014. február 17-én kelt 17-4 / V-54 (1. o.), Oroszország Egészségügyi és Szociális Fejlesztési Minisztériumának 2010. május 19-i sz. 1239-19;
Az üzemi balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni kötelező társadalombiztosításhoz (az ipari balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni kötelező társadalombiztosításról szóló, 1998. július 24-i 125-ФЗ szövetségi törvény 1. cikkelye, 5. cikk, 1. cikk, 20.1. cikk).
Ha a magánszemélyek kamatmentesen kölcsönzött (hitel) pénzeszközöket kapnak, vagy amelyek kamata nem éri el az Orosz Föderáció Központi Bankja refinanszírozási kamatának 2/3-át (évi 9% - devizahitelek esetén), jövedelem anyagi haszon formájában . Fontolja meg a személyi jövedelemadó adóztatási eljárását ezen jövedelem után.
Az adóalap
(1) bekezdésének megfelelően Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 210. §-a szerint a személyi jövedelemadó adóalapjának meghatározásakor az adóalany által pénzben és természetben megszerzett összes bevételt, illetve a rendelkezési jogot, amelyről származott, valamint a anyagi juttatások formája, az RF adótörvénykönyv 212. cikkével összhangban.
A paragrafusok szerint. 1 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 212. §-a szerint az adófizető anyagi juttatás formájában szerzett jövedelme kamatmegtakarításból származó anyagi haszon szervezetektől vagy egyéni vállalkozóktól kapott kölcsön (hitel) pénzeszközök felhasználására.
A kivétel a következő:
1) az Orosz Föderáció területén található bankoktól kapott bankkártyákkal végzett műveletekkel kapcsolatban a bankkártya-szolgáltatási megállapodásban meghatározott kamatmentes időszak alatt;
2) kamatmegtakarításból származó anyagi haszon új építéshez nyújtott kölcsön (hitel) pénzeszközök felhasználásához vagy lakóépület, lakás, szoba vagy ezekben való részesedés (részvények), telkek megszerzéséhez az Orosz Föderáció területén. egyedi lakásépítésre és telkekre, amelyeken a megvásárolt lakóépületek találhatók, vagy ezeken belüli részesedések (részvények);
3) az Orosz Föderáció területén található bankok által nyújtott kölcsönzött (hitel) pénzeszközök felhasználására kamatmegtakarításokból származó anyagi haszon a rendeletben meghatározott célokra kapott kölcsönök (hitelek) refinanszírozása (további kölcsönzése) céljából. előző bekezdés.
Az 1. és 2. pontban meghatározott anyagi juttatás mentesül az adó alól, feltéve, hogy az adóalany jogosult ingatlanadó-levonásra (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 220. cikkének 3. szakasz 1. pontja), amelyet az adó igazol. hatóság (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 220. cikkének 8. cikkelye).
Az Art. (2) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 212. cikke, ha az adózó anyagi juttatások formájában kap bevételt,az adóalapot ként meghatározott:
1) a kölcsönzött (hitel) pénzeszközök felhasználására járó kamat rubelben kifejezett többlete, amelyet a az Orosz Föderáció Központi Bankja által a bevétel tényleges megérkezésének napján megállapított aktuális refinanszírozási kamatláb 2/3-a , a szerződés feltételei alapján számított kamat összege felett;
2) a devizában denominált felvett (hitel)pénz felhasználási kamat összegének többlete, amely alapján számított.9% évente , a szerződés feltételei alapján számított kamat összege felett.
bekezdéseknek megfelelően. 3 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 223 a bevétel tényleges megérkezésének dátuma amikor anyagi juttatás formájában bevételt kapnak úgy határozzák meg kamatfizetés időpontja a kapott kölcsön (hitel) pénzeszközökről.
igénybevételéhez nyújtott dologi juttatás formájában járó jövedelem adóalapjának meghatározásakor kamatmentes kölcsön , a bevétel beérkezésének dátumai a következők a felvett pénzeszközök tényleges visszafizetésének időpontja (Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2012. február 27-i levele. N 03-04-05/9-223). Ebben az esetben a megállapodás rendelkezhet kamatmentes kölcsön (hitel) tetszőleges gyakorisággal (például egy alkalommal, havi, ill. negyedévente stb.).
adókulcs
A tárgyi juttatások utáni személyi jövedelemadót a következő kulcsok szerint számítják ki:
Ha adóköteles az Orosz Föderáció lakosa - 35%-os kamattal (a 224. cikk 2. pontja). az Orosz Föderáció adótörvénykönyve);
Ha az adóalany nem az Orosz Föderáció adóügyi illetősége - 30% -os kulcs (224. cikk 3. pontja) Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
Személyi jövedelemadó számítása, levonása, átutalása
(1) bekezdésének megfelelően Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 226. cikke értelmében az orosz szervezeteknek azon kapcsolatok eredményeként, amelyekkel az adózó anyagi juttatások formájában bevételt kapott, kötelesek kiszámítani, visszatartani és befizetni a megfelelő összegű személyi jövedelemadót a költségvetésbe.
Ebben az esetben a szervezeteket elismerik adóügynökök .
Az Art. (4) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 226. cikke értelmében az adóügynökök kötelesek a felhalmozott adó összegét közvetlenül az adóalany bármely bevételéből visszatartani, amikor azt ténylegesen kifizették magának az adózónak vagy az ő nevében harmadik feleknek. A visszatartott adó összege azonban nem haladhatja meg a befizetés összegének 50%-át.
Az adóügynökök kötelesek a dologi juttatásokból származó személyi jövedelemadó összegét a költségvetésbe átutalni legkésőbb a tényleges levonás napját követő napon.
A szervezet csak akkor vonhat le személyi jövedelemadót, ha az adózó munkáltatója.
Ellenkező esetben a szervezetek az Art. (5) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. §-a szerint legkésőbb egy hónapon belül annak az adózási időszaknak a végétől számítva, amelyben a releváns körülmények felmerültek, tájékoztatni kell az adózót és a nyilvántartásba vétel helye szerinti adóhatóságot. írás a forrásadó levonásának lehetetlenségéről és az adó összegéről. Az üzenet formáját és benyújtásának eljárását az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2010.11.17-i rendelete hagyta jóvá. N MMV-7-3/ [e-mail védett](2013. november 14-i módosítás) „A magánszemélyek jövedelmére vonatkozó tájékoztató és kitöltési javaslatok, a magánszemélyek jövedelmére vonatkozó tájékoztató elektronikus formátumú formátumának jóváhagyásáról, névjegyzékekről.” Ezzel egyidejűleg a személyi jövedelemadó fizetési kötelezettség is hozzá van rendelve (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 4. cikkelyének 1. pontja, 228. cikk). Az adózó az Art (3) bekezdése szerint. 228. és Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 229. cikke ebben az esetben köteles benyújtani a megfelelő adóbevallást a bejegyzés helye szerinti adóhatóságnak legkésőbb a lejárt adózási időszakot követő év április 30-ig.
1. példa
A személyi jövedelemadó kiszámítása a rubelben kibocsátott kölcsön kamataiból származó anyagi haszonból.
2014. június 30-án a szervezet 100 000 rubel összegű kölcsönt nyújtott alkalmazottjának - az Orosz Föderáció adóügyi illetőségű személyének. 6 hónapig, évi 4%-kal. A kamatot a kölcsön visszafizetésekor egy összegben fizetik. 2014. december 30-án az alkalmazott visszaadta a kölcsönt, és 2005,48 rubel kamatot is fizetett. (Számítás: 100 000 rubel x 4% / 365 nap x 183 nap = 2005,48 rubel). A refinanszírozási kamatláb a kamatfizetés napján 8,25% (Az Orosz Nemzeti Bank 2012. szeptember 13-i N 2873-U rendelete „Az Oroszországi Bank refinanszírozási kamatlábának nagyságáról”).
100 000 dörzsölje. x (2/3 x 8,25% - 4%) / 365 nap x 183 nap \u003d 752,05 rubel.
752,05 RUB x 35% = 263 rubel.
2. példa
A devizában kibocsátott kölcsön kamatai megtakarításából származó tárgyi haszon személyi jövedelemadó számítása.
2014. június 30-án a Znak bank 12 000 USD összegű fogyasztói célú kölcsönt nyújtott Petrov A.V.-nek, aki nem alkalmazottja ennek a banknak, aki az Orosz Föderáció adóügyi illetősége. % évente. A kamatot a kölcsön visszafizetésekor egy összegben fizetik.
2014. december 30. Petrov A.V. visszafizette a kölcsönt, és 23 870,82 rubel kamatot is fizetett. (az USA-dollár hivatalos árfolyamát 2014. december 30-án az Orosz Föderáció Központi Bankja 56,6801 rubel / USA dollár értékben határozta meg. Számítás: 12 000 USD x 7% / 365 nap x 183 nap = $ 421,15 x 56, 6801 = 23 870,82 rubel).
A kölcsön kamatának megtakarításából származó anyagi haszon a következő lesz:
12 000 USD x (9% - 7%) / 365 nap x 183 nap \u003d 120,33 $ x 56,6801 \u003d 6 820,25 rubel.
A tárgyi juttatások személyi jövedelemadója a következő lesz:
6820,25 RUB x 35% = 2387 rubel.
Mivel a hitelfelvevő nem a hitelező bank alkalmazottja, a meghatározott jövedelmet önállóan köteles bevallani és utána személyi jövedelemadót fizetni. Ehhez legkésőbb 2015. április 30-ig Petrov A.V. személyi jövedelemadó bevallást kell benyújtania a 2014. évről a lakóhely szerinti adóhatósághoz.
3. példa
A személyi jövedelemadó kiszámítása a nem rezidensnek rubelben kibocsátott kamatmentes kölcsön kamatmegtakarításából származó anyagi haszonból.
2014. június 30-án a szervezet 100 000 rubel összegű kamatmentes kölcsönt nyújtott azon alkalmazottjának, aki nem az Orosz Föderáció adóügyi illetősége. 4 hónapos időtartamra. A megállapodás értelmében a kölcsön visszafizetése a következő időpontokban történik: 2014. július 31., augusztus 29., szeptember 30. és október 30. - egyenként 25 000 rubel. A munkavállaló a kölcsönt a meghatározott időn belül visszafizette. A refinanszírozási kamat a hitel törlesztési napján 8,25%.
Számítsa ki a kölcsönkamat megtakarításából származó anyagi hasznot és a személyi jövedelemadó megfelelő összegét:
2014. július 31. Az anyagi juttatás összege: 100 000 rubel. x 2/3 x 8,25% / 365 nap x 31 nap = 467,12 rubel. Személyi jövedelemadó lesz: 467,12 rubel. x 30% = 140 rubel
2014. augusztus 29. Az anyagi juttatás összege: (100 000 rubel - 25 000 rubel) x 2/3 x 8,25% / 365 nap. x 29 nap = 327,74 rubel. Személyi jövedelemadó lesz: 327,74 rubel. x 30% = 98 rubel
2014. szeptember 30. Az anyagi juttatás összege: (100 000 rubel - 50 000 rubel) x 2/3 x 8,25% / 365 nap. x 32 nap = 241,10 rubel. Személyi jövedelemadó lesz: 241,10 rubel. x 30% = 72 rubel
2014. október 30. Az anyagi juttatás összege: (100 000 rubel - 75 000 rubel) x 2/3 x 8,25% / 365 nap. x 30 nap = 113,01 rubel. Személyi jövedelemadó lesz: 113,01 rubel. x 30% = 34 rubel
2016. január 1-je óta számos módosítás történt az adótörvénykönyv (a továbbiakban: Szja) 23. „Szja” fejezetében. Ebben a cikkben a személyi jövedelemadó anyagi juttatások összegeiből történő kiszámításával kapcsolatos változásokról lesz szó (2015. május 2-i 113-FZ szövetségi törvény (a továbbiakban - 113-FZ törvény)).
Az anyagi haszon gazdasági lényege, hogy az adózót mentesítse minden olyan költség alól, amely felmerülhetett volna, de valójában nem. A Kódex szerint anyagi juttatás a magánszemély számára a következő esetekben jelenik meg:
- kamatmegtakarítás esetén a jogi személyektől vagy egyéni vállalkozóktól kapott kölcsön- vagy hitelalap felhasználására (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 212. cikkének 1. alpontja, 1. albekezdés);
- áruk (építési munkák, szolgáltatások) vásárlásakor olyan magánszemélyektől, szervezetektől és egyéni vállalkozóktól, akik kölcsönösen függnek az adófizetőtől (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 2. alpontja, 1. szakasz, 212. cikk);
- értékpapírok, határidős ügyletek pénzügyi eszközeinek beszerzésekor (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 3. alpontja, 1. szakasz, 212. cikk).
Vegye figyelembe, hogy 2016-ig a személyi jövedelemadó-köteles anyagi juttatások csak a törvénykönyv 212. cikke (1) bekezdésének 1. albekezdésében szerepeltek. 2016. február 15-től az ilyen külföldi társaság ellenőrző személyeként elismert adóalany, valamint az ilyen irányító személy oroszországi kapcsolatban álló személye által ellenőrzött külföldi társaságtól értékpapírok megszerzéséből származó anyagi előnyök is számítanak. nem adóköteles. Ezen túlmenően a mentesség megszerzéséhez szükséges, hogy az ilyen ellenőrzött külföldi társaság ezen értékpapírok értékesítéséből származó bevétele és az értékpapírok vételárának formájában felmerülő költségek ki legyenek zárva e külföldi társaság nyereségéből (veszteségéből). a kódex 309.1. cikkének (10) bekezdése alapján (a megfelelő módosításokat a 2016. február 15-i 32-FZ szövetségi törvény 2016. február 15-én lépett hatályba, és a január 1-jétől keletkezett jogviszonyokra vonatkozik, 2015).
Vannak helyzetek, amikor az adóalanynak személyi jövedelemadót kell fizetnie az anyagi juttatásokból, például ha olyan magánszemélytől vásárolt árut, aki egymással kapcsolatban van (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 228. cikkének 1. pontja). . Általános esetben azonban az anyagi juttatások kiszámításának kötelezettsége az adóügynököt, azaz a szervezetet vagy az egyéni vállalkozót terheli, azon kapcsolatok eredményeként, amelyekkel a magánszemélynek ilyen jellegű bevétele származik (226. cikk 1. pont). az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
Az adóügynöknek nemcsak ki kell számítania a személyi jövedelemadót, hanem azt is el kell tartania az adózótól, majd időben át kell utalnia a költségvetésbe. Ezen túlmenően nem szabad megfeledkezni arról, hogy az anyagi hasznot tükrözze a személyi jövedelemadó-bevallásban. Fontolja meg az e kötelezettségek teljesítésének eljárását 2016-ban.
Anyagi előnyök számítása
Mielőtt közvetlenül az adó kiszámításáról beszélne, meg kell értenie, hogy mikor történik ilyen számítás.Korábban a kódex nem tartalmazott közvetlen választ erre a kérdésre. A Kódex 23. fejezete rendelkezéseinek halmozott értelmezése azonban arra a következtetésre vezetett, hogy az elszámolási napot a Kódex 223. cikkében megállapított szabályok szerint kell meghatározni. 2016 óta ez a szakadék megszűnt. A szükséges módosítások a kódex 226. cikkének (3) bekezdésében (a 113-FZ. törvény 2. cikkének 2. bekezdése) történtek, amely most egyértelműen kimondja: „az adóösszegeket az adóügynökök számítják ki a a tényleges bevétel megszerzésének időpontja, a Vámkódex 223. cikkével összhangban."
A Vámkódex 223. cikke 2016-ig a következő eljárást írta elő a dologi juttatás formájában szerzett jövedelem tényleges megszerzésének időpontjának meghatározására (2016-ig módosított 223. cikk 3. alpont, 1. pont):
- a kamatmegtakarításból származó anyagi haszon kiszámításakor - az a nap, amikor az adózó a kapott kölcsön (hitel) pénzeszközei után kamatot fizet;
- a kapcsolt felek közötti ügyletekből származó anyagi előnyök kiszámításakor - az áruk (építési munkák, szolgáltatások) vásárlásának napjaként;
- az értékpapírok, határidős ügyletek pénzügyi eszközei beszerzéséből származó anyagi haszon számításánál - az értékpapírok megszerzésének napjaként.
Ami a kölcsönzött pénzeszközök megszerzésekor kamatmegtakarítást illeti, az ilyen anyagi haszon érdekében a jövedelem keletkezésének időpontjának meghatározására vonatkozó eljárás drámaian megváltozott. Most az ilyen anyagi juttatást nem a kamatfizetés időpontjában határozzák meg, hanem minden hónap utolsó napján azon időszak alatt, amelyre a kölcsönzött (hitel) forrásokat biztosították (az adótörvénykönyv 223. cikkének 7. albekezdése, 1. bekezdés). az Orosz Föderáció; 113-FZ törvény).
Milyen hatásai vannak a javasolt módosításnak? Mindenekelőtt a kódexbe foglalása lehetővé tette a költségvetési veszteségek csökkentését a személyi jövedelemadó tekintetében, nem pedig a gátlástalan hitelfelvevők anyagi javára fizetett pluszban. A korábbi eljárás ugyanis lehetővé tette az adófizetési kötelezettség határozatlan időre történő elhalasztását: a hitelfelvevő nem fizet kamatot a kölcsönadónak, így anyagi juttatás formájában sem jut bevételhez (a minisztérium levele Oroszország pénzügyeinek 2010. február 1-i száma, 03-04-08 / 6-18).
Ezen túlmenően a Kódex 223. cikkének régi változata nem tartalmazott olyan rendelkezéseket, amelyek a kamatmentes kölcsönszerződés megkötésekor a bevétel megszerzésének időpontjának meghatározására vonatkoztak. E tekintetben a legutóbbi időkig vitatottnak minősítették azt a kérdést, hogy az ilyen szerződések megkötésekor anyagi előnyöket kell-e számítani:
- a hivatalos álláspont az volt, hogy a kamatmentes kölcsön felvételekor az anyagi juttatások formájában megszerzett jövedelem tényleges megérkezésének dátumát kell tekinteni a kölcsönzött pénzeszközök adófizetőjének megfelelő visszaküldési dátumának (Oroszország Pénzügyminisztériumának levelei 06.10. .2015 sz. 03-04-05 / 33645, 07.15.-04-06/34520, 2013. 03. 26. sz. 03-04-05/4-282);
- a szerző anyagaiban ott volt az az álláspont, hogy a kamatmentes kölcsönnél tárgyi juttatásokból származó bevétel egyáltalán nem keletkezett.
Az oroszországi pénzügyminisztérium szerint (Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2016. február 15-i levelei, 03-04-06 / 9399, 2016. február 2. 03-04-06 / 4762) az új A szóban forgó jövedelem elszámolási eljárását 2016. január 1-től kell alkalmazni, függetlenül a kölcsön (hitel) szerződés megkötésének időpontjától. Azaz, ha például a 2015-ben keletkezett hitelkötelezettségeket és azok kamatait 2016. január 1-ig nem fizették vissza, akkor minden napra ki kell számítani a dologi juttatás formájában 2016. január 31-én megszerzett jövedelem összegét. a kölcsönzött pénzeszközök felhasználásáról a kézhezvétel napjától számítva. Ha 2015-ben részben kamattörlesztésre került sor, és a hitelfelvevővel kapcsolatban dologi juttatás formájában adóköteles jövedelmet állapítottak meg (például utoljára 2015.12.20-án állapítottak meg jövedelmet), akkor 2016. január 31-től ki kell számítani a tárgyi juttatás formájában kapott jövedelem összegét a kölcsönzött pénzeszközök felhasználásának időtartama alatt, az utolsó jövedelemmegállapítás napjától (2015.12.20.).
Megjegyezzük, hogy ez az álláspont vitathatatlan. A 113-FZ számú törvény átmeneti rendelkezések, amelyek a kamatmegtakarításokból származó anyagi haszon formájában megszerzett jövedelem megszerzésének időpontjának meghatározására irányadóak a kölcsönszerződések alapján, beleértve a 2016 előtt kötött és 2016-ban hatályos kamatmentes megállapodásokat is. nem került megállapításra. A 113-FZ törvénynek abban a részben, amely megváltoztatja a kamatmegtakarításokból származó anyagi juttatások elismerésének eljárását, a szerző véleménye szerint nincs visszaható hatálya (az adótörvénykönyv 5. cikkének 2. szakasza). az Orosz Föderáció), azaz nem vonatkozik a korábbi adózási időszakokra. Ezért az ilyen bevételekre a korábbi szabályokat kell alkalmazni: a bevétel a kamatfizetés vagy a kölcsönzött pénzeszközök visszafizetésének napján keletkezik.
A Kódexben 2016 óta nem történt változás közvetlenül a dologi juttatások számítási eljárásával kapcsolatban. A korábbiakhoz hasonlóan az ilyen bevételek adóalapját a törvénykönyv 212. cikkének (2)–(4) bekezdésében megállapított szabályok szerint határozzák meg.
Vegyük például az anyagi előnyök egyik leggyakoribb típusát - a kölcsön vagy hitel kamatának megtakarítását. Ilyen megtakarítás akkor keletkezik, ha egy magánszemély a törvényben meghatározott minimumnál alacsonyabb kamatláb mellett kap kölcsönt:
- rubelhitelek esetében a minimális kamatláb az Orosz Föderáció Központi Bankja által az elszámolás napján érvényes refinanszírozási kamatláb 2/3-a;
- külföldi kölcsönök és hitelek esetében a minimális százalék 9 (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 1. alpontja, 2. szakasz, 212. cikk).
Mint fentebb említettük, a személyi jövedelemadó ilyen anyagi juttatásokból történő kiszámításának elve változatlan marad. 2016-ban azonban lezajlott egy fontos esemény, amely többek között a kamatmegtakarításból származó anyagi haszon számítását is befolyásolta. Mivel ez a hatás igen jelentős, a szerző szükségesnek tartja az adózók és az adóügynökök figyelmét felhívni rá.
A tény az, hogy 2016. január 1-től az Oroszországi Bank a refinanszírozási kamatláb értékét az irányadó kamatláb értékével egyenlővé tette (az Oroszországi Bank 2015. december 11-i utasítása, 3894-U). Meg kell jegyezni, hogy az Orosz Föderációban az irányadó kamat bevezetése óta (2013. szeptember (2013. szeptember 13-i információ a Bank of Russia-tól)) mindig magasabb volt, mint a refinanszírozási kamat. Így az irányadó kamat 2015 augusztusa óta évi 11 százalék (az Oroszországi Bank 2015. július 31-i információja), míg a refinanszírozási kamatláb értéke 2012 szeptembere óta nem változott, és évi 8,25 százalékot tett ki ( az Oroszországi Bank 2012. szeptember 13-i utasítása, 2873 -y).
A figyelembe vett kamatlábak egymáshoz való egyenlővé tétele valójában a refinanszírozási kamatláb növekedéséhez vezetett, ami viszont a minimális kamatláb emeléséhez vezetett, amely alapján a rubelhitelek anyagi juttatásai formájában jelentkező jövedelem számított. Ha korábban 5,5 százalék alatti éves kamattal (8,25 százalék 2/3) keletkezett ilyen anyagi juttatás, akkor jelenleg azon hitelfelvevőknek kell adót fizetniük, akiknek a hitel (hitel) kamata van. kisebb, mint 7,3 (2/3 11%).
Nyilvánvalóan az anyagi juttatások számítása kapcsán egy ilyen változás negatív, hiszen a magánszemélyek adóterhének növekedéséhez vezet.
2015. január 1-jén a szervezet 1 000 000 rubel összegű kölcsönt adott ki egy alkalmazottnak, évi 6% -os áron, 1 hónapos időtartamra.
A munkavállalónak 2015-ben dologi juttatás formájában nem volt bevétele:
1 000 000 RUB × (5,5% - 6%) × × 31 nap: 365 nap = 0 dörzsölje.
Tegyük fel, hogy ugyanazt a kölcsönt azonos feltételekkel nem 2015-ben, hanem 2016-ban adták ki.
Az anyagi juttatások formájában megjelenő jövedelem:
1 000 000 RUB × (11% - 6%) × × 31 nap: 366 nap = 4234 rubel. 97 kop.
személyi jövedelemadó anyagi haszonból
A dologi juttatások adóját kiszámolták, de a költségvetésbe történő befizetéséről még korai beszélni. Emlékezzünk arra, hogy csak az adózótól korábban visszatartott adóösszegeket lehet átutalni a költségvetésbe, a személyi jövedelemadó fizetése az adóügynökök terhére nem megengedett (az orosz adótörvénykönyv 226. cikkének 9. szakasza). Föderáció). Egyszerűen fogalmazva, a személyi jövedelemadót csak akkor lehet befizetni a költségvetésbe, ha a fizetéshez szükséges forrásokat korábban egy magánszemélytől vették.A felhalmozott adó összegét az adózónak való tényleges kifizetés napján kell visszatartani (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 226. cikkének 4. szakasza).
Különböző típusú vagyoni juttatásokra eltérő mértékű személyi jövedelemadót kell fizetni. Például a kamatmegtakarításból származó anyagi haszon kiszámításakor 35 százalékos kulcsot alkalmaznak (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 224. cikkének 2. szakasza), a kapcsolt felek közötti tranzakciókból származó haszon kiszámításakor pedig 13 százalékos kulcsot. használják (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 224. cikkének 1. szakasza).
Ne keverje össze ezt a dátumot a bevétel tényleges beérkezésének dátumával!
A bevétel tényleges megérkezésének napja az a nap, amikor a dologi juttatásból személyi jövedelemadót számítanak ki. Az adóügynök ettől az időponttól kezdve fizikailag nem vonhat le semmilyen összeget az adózótól: egyszerűen nincs mit levonni az adózótól, mert az adó felszámításakor nem fizetnek pénzt a magánszemélynek.
A bevétel tényleges kifizetésének időpontja az a nap, amikor az adóügynök kifizeti az adózónak a pénzeszközöket: bért, szabadságot, pénzt a vásárolt árukért stb. A kifizetett összegekből személyi jövedelemadót kell visszatartani. Kérjük, vegye figyelembe: a visszatartott adó összege nem haladhatja meg a kifizetett jövedelem összegének 50 százalékát (az Orosz Föderáció adótörvényének 220. cikkének 2. bekezdése, 4. pont).
A 2016-ban kiszámított és visszatartott adó összegét legkésőbb a bevételnek az adóalanynak történő kifizetését követő napon át kell utalni (az Orosz Föderáció adótörvénye 226. cikkének 6. cikke, a 113-FZ törvénnyel módosított formában). ). Korábban a személyi jövedelemadó költségvetésbe történő átutalásának határideje az volt, hogy a bank ténylegesen készpénzt kapott a bevétel kifizetésére.
Ha az adó visszatartására nem volt lehetőség, például a rendelkezésre álló jövedelem összege nem volt elegendő a személyi jövedelemadó teljes visszatartásához, vagy a bevételt egyáltalán nem fizették ki az adózónak, akkor az adó visszatartásának lehetetlenségét be kell jelenteni a írásban az IFTS-nek és magának az adófizetőnek. A korábbiakhoz hasonlóan az ilyen üzenetet a 2-NDFL formanyomtatványon nyújtják be, amelynek fejlécében a 2. jelet kell elhelyezni (Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 226. cikkének 5. cikke; az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2015.10.30-i ММВ-7- eleven/ számú végzése [e-mail védett]).
2016. január 1-je óta a kódex 226. cikkének (5) bekezdése módosult. Az e rendelkezésben szereplő új megfogalmazás, valamint a Vámkódex 231. cikkének (2) bekezdése (a 113-FZ. törvény 2. cikkének 4. bekezdése) ugyanazon időponttól való törlés ténye lehetővé teszi számunkra, hogy megállapítsuk, hogy lehetséges hogy az adózó jövedelméből személyi jövedelemadót csak abban a naptári évben vonjon le, amelyben e bevételek keletkeztek. Az év végét követően a bármilyen okból levont adó összege nem vonható le az adózótól. E tekintetben jelen pillanatban nyitva marad a személyi jövedelemadó levonásának lehetősége a decemberben (2015. december 31-én) az adózót megillető dologi juttatásokból.