Видове материални облаги. Данък върху материалната печалба при безлихвен заем, при покупка на акции и покупка на стоки и услуги
Последна актуализация март 2019 г
Какво е материална облага?
Всеки знае, че доходите на данъкоплатците се облагат с данък върху доходите на физическите лица в размер на 13% (например, работодателят удържа 13% данък върху доходите на физическите лица от заплатите). Мнозина обаче дори не подозират, че понякога данъците се плащат не само върху получените пари, но и върху спестените пари. Например, ако сте изтеглили безлихвен заем или заем с нисък лихвен процент (под пределния лихвен процент, за който ще говорим по-късно), тогава според Данъчния кодекс сте получили косвен доход (чрез спестяване на лихва по заем) и трябва да плати данък върху този доход. Този косвен доход се нарича материална полза.
Пример:Луговой С.В. Изтеглих безлихвен заем от моя работодател. От момента на получаване на заем от Луговой С.В. има доход под формата на материална облага, върху който ще бъде удържан данъкът.
Материална изгода възниква при получаване на заеми (кредити) при нисък лихвен процент, при закупуване на стоки (работи, услуги) от лица и организации, които са взаимозависими по отношение на вас, както и при закупуване на ценни книжа на цени под пазарните. В рамките на тази статия ще разгледаме само материалната полза, получена от спестявания върху лихви за използване на заемни средства, тъй като този случай е най-честият.
Размерът на материалната облага
Нека да разгледаме в какви случаи и в какъв размер (при получаване на заем или заем) можете да получите доход под формата на материални облаги.
Материална изгода възниква, ако процентът по кредита е под пределния процент, равен на 2/3 от лихвения процент на рефинансиране. В момента процентът на рефинансиране е равен на основния процент на банката - 9% (към средата на юни 2017 г.). Съответно пределната лихва по кредитите, издадени от май 2017 г., ще бъде 6% (2/3 * 9%). Така, ако сега изтеглите кредит под 6% годишно, тогава ще имате материална облага, от която ще бъде удържан данък.
Бележки:От 2012 до 2015г процентът на рефинансиране беше равен на 8,25%. От 1 януари 2016 г. процентът на рефинансиране съответства на основния процент на Банката на Русия. Стойността му се промени от 11 на 9,25%.
Пределният лихвен процент за заеми в чуждестранна валута не се е променил през 2017 г. и остава 9% (клауза 2, клауза 2, член 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Размерът на материалната облага е равен на разликата между пределната лихва и лихвения процент по договора за заем, умножена по размера на заема и срока на заема.
Материална полза = (пределна лихва - лихва по договор) x сума на заема x (срок на заема в дни / 365 дни)
В същото време материалната полза се изчислява месечно през целия период на кредитиране и при изчисляването му трябва да се вземе предвид процентът на рефинансиране, който е бил в сила в последния ден от месеца (подклауза 1, клауза 2, член 212 , подточка 7, точка 1, член 223 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Пример:На 1 юни 2017 г. организацията издаде на своя служител Сидоренко А.Е. безлихвен заем в размер на 500 000 рубли. Пределната ставка за юни 2017 г. е 6% (2/3 * 9%).
Съответно за юни размерът на материалната полза ще бъде: 6% * 500 000 рубли. * 30/365 (брой дни през юни)= 2466 рубли.
Пример:Букина Д.Г. взе заем на работа при 5% годишно в размер на 1 000 000 рубли на 1 юни 2017 г. Пределната ставка за юни 2017 г. е 6% (2/3 * 9%).
Материалната полза за юли се изчислява по следния начин: (6% - 5%) * 1 000 000 * 30/365 (брой дни през юни)= 822 рубли.
Пример:Дроздов В.Б. през юни 2017 г. работодателят издаде заем в размер на 8% годишно в размер на 350 000 рубли. Пределната ставка за юни 2017 г. е 6% (2/3 * 9%). Тъй като ставката по договора за заем е повече от 2/3 от ставката на рефинансиране, Дроздова В.Б. материални облаги няма да бъдат удържани.
Данъчно облагане на материални облаги
Съгласно ал.2 на чл. 224 от Данъчния кодекс на Руската федерация, материалната облага се облага с данък върху доходите на физическите лица в размер на 35%. Като общо правило данъкът трябва да бъде удържан от работодателя, от когото е взет заемът или заемът (клауза 1, член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Пример: OOO "Rainbow" предостави Kosolapom A.S. безлихвен заем и удържани материални придобивки от заплатата му в размер на 35%. Kosolapy A.S. няма задължение към данъчната служба.
Ако доходът под формата на материална облага не е получен от работодателя или работодателят не е удържал данък, вие сте длъжни самостоятелно да подадете декларация 3-NDFL до данъчния орган и да докладвате за данъка (клауза 4, клауза 1, клауза 6 член 228).
През 2016 г. обаче бяха направени промени в Данъчния кодекс, които опростиха процеса на отчитане за данъкоплатците в случаите, когато те самите трябва да плащат данък върху материалната печалба (ако данъкът не е удържан от данъчен агент). От 2016 г. вече не е необходимо да подавате 3-NDFL декларация, просто трябва да изчакате известие от данъчния орган и да платите данък върху това известие (клауза 6 на член 228 от Данъчния кодекс на Руската федерация, част 8 от член 4 от Закона от 29 декември 2015 г. N 396-FZ ). Освен това тези промени увеличиха срока за плащане на данъка до 1 декември (за данъка върху доходите на физически лица 3 беше до 15 юли).
Пример:През януари 2017 г. Баскакова О.П. теглила заем от работодателя си при лихва от 5% годишно. Месец по-късно тя излезе в отпуск по майчинство, така че работодателят нямаше възможност да удържи материални облаги от заплатата й. През 2018 г. Баскакова трябва да изчака известие от данъчната служба и да плати данък преди 1 декември 2018 г. Независимо попълнете декларацията 3-NDFL за 2017 г., за да декларирате доходи, получени под формата на материална облага, Баскакова O.P. не е задължително.
Необходимо е да подадете декларация 3-NDFL в данъчната служба от януари до 30 април 2016 г. и да платите данък преди 15 юли 2016 г.
Финансовите доходи трябва да се изчислят към датата на получаване на дохода. Тази дата ще бъде последният ден на всеки месец през периода, за който служителят е получил заема. Следователно, определете размера на материалната облага месечно, независимо от датата:
- лихвени плащания;
- получаване и изплащане на заем.
Например към 31 януари 2016 г., 29 февруари 2016 г. и т.н. Дори и договорът да е сключен преди 2016 г.
Това е посочено в параграф 7 от параграф 1 на член 223 от Данъчния кодекс на Руската федерация и е обяснено от Министерството на финансите на Русия в писмо от 18 март 2016 г. № 03-04-07 / 15279 (доведено до на вниманието на данъчните инспекции с писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 29 март 2016 г. № BS -4-11/5338).
Можете да удържате данък от редовната си заплата. Размерът на приспадането не може да надвишава 50 процента от плащането. Това следва от член 226, параграф 4 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Ситуация: в кой момент е необходимо да се определи материалната изгода от спестяване на лихва по безлихвен заем. Заемът е издаден на служител през 2015 г., ще бъде ли изплатен през 2016 г.?
Определете материалната полза в последния ден на всеки месец, считано от 31 януари 2016 г.
При това положение е необходимо да се приложат новите правила, които са в сила от 1 януари 2016 г. Тоест доходите под формата на материални облаги по безлихвени заеми се определят върху . За първи път това трябва да стане едва от януари 2016 г., когато новата заповед вече е влязла в сила.
През 2015 г. лицето не е имало доходи под формата на материални облаги. Тъй като според старите правила до 2016 г. доходът под формата на печалба се изчисляваше към датата на погасяване на заема. Тъй като безлихвеният заем е издаден през 2015 г. и срокът му за погасяване е 2016 г., първата дата за получаване на доход ще бъде 31 януари 2016 г. Това решение е взето от специалисти на Министерството на финансите на Русия.
Материалната полза, която определяте за първи път в преходния период, се счита от датата на издаване на заема и до 31 януари 2016 г. В бъдеще, до датата на погасяване на кредита, определете дохода за всеки месец в последния му ден (29 февруари, 31 март и т.н.).
Тази процедура следва от член 223, параграф 7, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Това се потвърждава и от представители на руското министерство на финансите в частни пояснения.
Пример за определяне на материалната изгода при безлихвен заем. Заемът е издаден през 2015 г. с падеж 2016 г
На 1 октомври 2015 г. Alpha LLC издаде безлихвен заем в размер на 600 000 рубли на служител. Падежът на кредита е 31 март 2016 г.
На 31 януари 2016 г. счетоводителят е начислил данък върху доходите на физическите лица от материални придобивки за периода от 1 октомври 2015 г. до 31 януари 2016 г.
Брой дни за ползване на кредита за изчисляване на лихвата:
- от 02.10.2015 г. до 31.12.2015 г. - 91 дни;
- от 1 януари до 31 януари 2016 г. - 31 дни.
Размерът на материалната облага към 31 януари е:
600 000 rub. × 2/3 × 11%: 365 дни × 91 дни + 600 000 rub. × 2/3 × 11%: 366 дни × 31 дни = 14 697 рубли.
14 697 рубли × 35% = 5144 рубли.
В бъдеще счетоводителят изчислява данък върху доходите на физическите лица в края на всеки месец от използването на заема.
Размерът на материалната облага към 29 февруари е:
600 000 rub. × 2/3 × 11%: 366 дни × 29 дни = 3486 рубли.
ДДФЛ от материални придобивки за февруари:
3486 рубли. × 35% = 1220 рубли.
Размерът на материалната облага към 31 март е:
600 000 rub. × 2/3 × 11%: 366 дни × 31 дни = 3727 рубли.
ДДФЛ от материални придобивки за март:
3727 рубли. × 35% = 1304 рубли.
Изчисляване на материални ползи
Използвайте следните формули, за да изчислите месечното парично обезщетение за заеми на служители.
Ако заемът в рубли е издаден с лихва, но лихвеният процент е под 2/3 от процента на рефинансиране, приложете формулата:
| Материална облага по заем, издаден в рубли с лихва | = | 2/3 | × | - | Лихвен процент по договора | × | Заета сума | : | 365 (366) дни | × |
|
Ако заемът в чуждестранна валута се издава с лихва, но лихвеният процент по договора за заем е под 9 процента годишно, изчислете материалната полза по формулата:
| Материална облага по заем, издаден в чуждестранна валута с лихва | = | 9% | - | Лихвен процент по договора | × | Заета сума | : | 365 (366) дни | × | Брой календарни дни в месеца или дни на заем в календарен месец |
Изчислете материалната полза за безлихвен заем, издаден в рубли, като използвате формулата:
| Материална полза от безлихвен заем, издаден в рубли | = | 2/3 | × | × | Заета сума | : | 365 (366) дни | × | Брой календарни дни в месеца или дни на заем в календарен месец |
Ако се издава безлихвен заем в чуждестранна валута, изчислете материалната полза, както следва:
Ако заемът е погасен на части през месеца, изчислете материалната полза, както следва:
| Материална облага по заем, издаден в рубли с лихва с частично изплащане | = | 2/3 | × | - | Лихвен процент по договора | × | Сума на кредита до частично погасяване | : | 365 (366) дни | × | Броят на календарните дни на кредита през календарния месец до деня на частичното погасяване (включително) | + |
|||||||||
По подобен начин процедирайте с частично погасяване на заем във валута и безлихвен заем.
Тази процедура следва от разпоредбите на член 212, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Ситуация: какъв процент на рефинансиране трябва да се използва при изчисляване на материалната полза (за целите на данъка върху доходите на физическите лица), получена от служител от използването на лихвен заем? Просрочени лихви.
При изчисляване на материалните обезщетения използвайте лихвения процент на рефинансиране, определен в последния ден на всеки месец от използването на заема.
И дори ако служителят закъснее с плащането на лихвата, той ще има облагаем доход към тази дата. Тази процедура следва от член 223, параграф 7, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Пример за определяне на материални ползи по заем, предоставен на служител. Лихвата се изчислява ежемесечно на база 1/2 от процента на рефинансиране
На 28 май Alfa LLC издаде заем в размер на 1 800 000 рубли на един от служителите. под 1/2 процент на рефинансиране (условно). Съгласно договора лихвите се начисляват ежемесечно и се изплащат в края на договора. Кредитът не е свързан със закупуване на жилище. Служителят трябва да погаси дълга на 11 януари следващата година.
Броят на дните през 2016 г. е 366.
Проценти на рефинансиране (условно):
- от 28 май до 31 юли - 8 на сто;
- от 1 август до 30 ноември - 10 на сто;
- от 1 декември до 31 януари - 12 на сто.
Счетоводителят изчислява данък върху доходите на физическите лица в края на всеки месец от ползването на кредита.
Може
Размерът на натрупаната лихва въз основа на лихвения процент по рефинансиране в сила в последния ден на май беше:
1 800 000 рубли × 2/3 × 8%: 366 дни × 3 дни = 787 рубли.
1 800 000 рубли × 1/2 × 8%: 366 дни × 3 дни = 590 рубли.
материална облага:
787 рубли. - 590 рубли. = 197 рубли.
Данък върху доходите на физическите лица от материални придобивки за май:
197 търкайте. × 35% = 69 рубли.
Август
Размерът на натрупаната лихва въз основа на лихвения процент по рефинансиране в сила в последния ден на август беше:
1 800 000 рубли × 2/3 × 10%: 366 дни × 31 дни = 10 164 рубли.
Размерът на начислената лихва въз основа на действителния процент по договора:
1 800 000 рубли × 1/2 × 10%: 366 дни × 31 дни = 7623 рубли.
материална облага:
10 164 рубли - 7623 рубли. = 2541 рубли.
Данък върху доходите на физическите лица от материални придобивки за август:
2541 рубли. × 35% = 889 рубли.
декември
Размерът на начислената лихва въз основа на лихвения процент по рефинансиране, действащ в последния ден на декември, възлиза на:
1 800 000 рубли × 2/3 × 12%: 366 дни × 31 дни = 12 197 рубли.
Размерът на начислената лихва въз основа на действителния процент по договора:
1 800 000 рубли × 1/2 × 12%: 366 дни × 31 дни = 9148 рубли.
материална облага:
12 197 рубли - 9148 рубли. = 3049 рубли.
Данък върху доходите на физическите лица от материални придобивки за декември:
3049 рубли. × 35% = 1067 рубли.
януари
Размерът на натрупаната лихва въз основа на лихвения процент по рефинансиране в сила в последния ден на януари беше:
1 800 000 рубли × 2/3 × 12% : 365 дни × 11 дни = 4340 рубли.
Размерът на начислената лихва въз основа на действителния процент по договора:
1 800 000 рубли × 1/2 × 12%: 365 дни × 11 дни = 3255 рубли.
материална облага:
4340 рубли. - 3255 рубли. = 1085 рубли.
ДДФЛ от материални придобивки за януари:
1085 рубли. × 35% = 380 рубли.
ставка на данъка върху доходите на физическите лица
От материалните облаги трябва да се удържа данък върху доходите на физическите лица в размер на 35 процента (клауза 2, член 224 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ако заемът е издаден нерезидент, тогава ставката на данъка върху доходите на физическите лица е 30 процента (клауза 3, член 224 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тази ставка се прилага дори ако материалната облага произтича от нерезидент, който е висококвалифициран специалист . Това се обяснява с факта, че доходите на нерезиденти - висококвалифицирани специалисти, получени от тях от трудова дейност, се облагат със ставка от 13 процента (параграф 4, клауза 3, член 224 от Данъчния кодекс на Руската федерация ).
Заемът е издаден за закупуване на жилище
Удържане на данък върху доходите на физическите лица от материални облаги по отпуснати заеми жителиза закупуване (строителство) на жилища, земя, произвеждат по специален начин.
Ако разходите по заеми не са включени в състав на приспадането на данъка върху имуществото , който получава служител при закупуване (строителство) на жилище, земя , материалните придобивки се облагат с данък върху доходите на физическите лица за местни лица - в размер на 35, за чуждестранни лица - в размер на 30 процента. Ако служител, който е местно лице, има право да получи приспадане на данъка върху имуществото, свързано с покупката (придобиването) на жилище (земя), материалната полза не се признава като доход, подлежащ на облагане с данък върху доходите на физическите лица. Дори ако към момента на възникване на материалната изгода приспадането на данъка върху имуществото вече е изразходвано (или все още не е използвано). Тъй като предпоставка за освобождаване от данък върху доходите на физическите лица е именно правото на гражданин на приспадане във връзка с жилище (земя), за чието изграждане или закупуване е отпуснат заем.
Тази процедура следва от разпоредбите на параграф 1 от параграф 1 на член 212 и параграф 2 от член 224 от Данъчния кодекс на Руската федерация, както и от писмото на Министерството на финансите на Русия от 4 септември 2009 г. № 03 -04-05-01 / 671.
Кредит, предоставен на служител за погасяване на ипотечен кредит за закупуване на жилище, не е целеви кредит. Ако организацията издаде такъв заем на служител, последният има материална полза от спестявания върху лихви, подлежащи на облагане с данък върху доходите на физическите лица в размер на 35 или 30 процента (писмо на Министерството на финансите на Русия от 7 октомври 2009 г. № 03-04-05-01 / 727).
Размерът на материалната облага по безлихвен заем, издаден на служител за закупуване (строителство) на жилище, парцел, не се облага с данък върху доходите на физическите лица. Това правило важи само за онези служители, които имат право на данъчен кредит върху имуществото . В същото време, дори ако сумата на заема надвишава максималния размер на приспадането на данъка върху имуществото (2 милиона рубли), доходите под формата на материални облаги не подлежат на данък върху доходите на физическите лица в пълен размер. Законодателството не предвижда такова условие за освобождаване на материални облаги от данък върху доходите на физическите лица като максималния размер на приспадане на имущество. Това следва от разпоредбите на член 212, параграф 1, параграф 1 и член 220, параграф 1, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Финансова изгода при безлихвен заем предвидено в член 212, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Подобна гледна точка е изразена в писмата на Министерството на финансите на Русия от 14 април 2008 г. № 03-04-06-01/85 и от 25 януари 2008 г. № 03-04-06-01/20 .
Приспадане на имущество за жилище
Служителят може да потвърди правото на освобождаване от данък върху доходите на физическите лица за материални ползи, получени от спестявания върху лихви за използване на заемни средства със следните документи от данъчната служба:
- уведомление, чийто формуляр е одобрен със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 14 януари 2015 г. № ММВ-7-11/3;
- удостоверение, чийто формуляр е препоръчан от писмото на Федералната данъчна служба на Русия от 27 юли 2009 г. № ShS-22-3 / 594.
За да получи уведомление (удостоверение), служителят трябва да се свърже с данъчната служба по местоживеене с набор от подкрепящи документи, необходими при получаване на приспадане на имущество (документи, потвърждаващи собствеността върху жилище или придобиването на права върху жилище в процес на изграждане, както и плащане на разходи за закупуване (строителство) на жилище, земя). Достатъчно е да получите подкрепящ документ (уведомление, сертификат) и да го изпратите на организацията на служителя веднъж. Ако дадена организация е издала дългосрочен заем и материалната полза от спестяването на лихви възниква в различни данъчни периоди, тогава не е необходимо да се изисква всяка година нов подкрепящ документ от служителя от данъчната служба.
Това следва от разпоредбите на параграф 1 на параграф 1 на член 212, параграф 3 на член 220 от Данъчния кодекс на Руската федерация и разясненията на Министерството на финансите на Русия в писма от 17 септември 2010 г. № 03-04- 05 / 6-559 от 14 септември 2010 г. № 03-04-06/6-211.
Застрахователни премии
Размерът на материалната облага не е необходимо да се начислява:
- вноски за задължително пенсионно (социално, медицинско) осигуряване (част 1, член 7 от Закона от 24 юли 2009 г. № 212-FZ, писма на Министерството на труда на Русия от 17 февруари 2014 г. № 17-4 / B -54, Министерство на здравеопазването и социалното развитие на Русия от 19 май 2010 г. № 1239-19);
- вноски за осигуряване срещу злополуки и професионални заболявания (клауза 1, член 20.1 от Закона от 24 юли 1998 г. № 125-FZ).
счетоводство
В счетоводството отразете удържането на данък върху доходите на физическите лица от материални облаги, като осчетоводите:
Дебит 70 (73) Кредит 68 подсметка "Изчисления за данък върху доходите на физическите лица"
- удържан данък върху доходите на физическите лица от заплатата (друг доход) на служителя.
Тази процедура следва от Указанията за сметкоплана (сметки 70, 73, 68).
Пример за изчисляване на данък върху доходите на физическите лица от материални облаги върху безлихвен заем, предоставен на служител в рубли. Заемът се връща еднократно (в пълен размер)
На 19 юли 2016 г. Alfa LLC предостави на своя служител безлихвен заем в размер на 50 000 рубли. с падеж 19.03.2017 г. (243 дни). Кредитът не е свързан със закупуване на жилище. Служителят изплаща заема изцяло в края на договора.
През периода на ползване на безлихвен заем служителят е получил материални ползи под формата на спестявания от лихви. Счетоводителката на Алфа ежемесечно й удържа данък върху доходите на физическите лица. Той изчислява размера на материалната полза въз основа на лихвения процент на рефинансиране в последния ден на всеки месец по време на срока на заема. Процентът на рефинансиране не се променя - 11 процента (условно).
Дебит 73-1 Кредит 50
За месец юли 2016 г. материалната облага е в размер на:
- 120 рубли. (50 000 рубли × 12 дни: 366 дни × 2/3 × 11%).
- 42 рубли. (120 рубли × 35%) - данъкът върху доходите на физическите лица се начислява върху размера на материалната полза, получена по безлихвен заем.
Дебит 50 Кредит 73-1
- 50 000 рубли. - сумата по кредита е върната.
За март 2017 г. материалната облага е в размер на:
- 191 рубли. (50 000 рубли × 19 дни: 365 дни × 2/3 × 11%).
Дебит 70 Кредит 68 подсметка "Изчисления за данък върху доходите на физическите лица"
- 67 рубли. (191 рубли × 35%) - данъкът върху доходите на физическите лица се начислява върху размера на материалната полза, получена по безлихвен заем.
Данъчният счетоводител удържа при изплащане на следващата заплата.
Пример за изчисляване на данък върху доходите на физическите лица от материални облаги върху безлихвен заем, предоставен на служител в рубли. Заемът се връща на вноски
На 19 юли 2016 г. Alfa LLC предостави на своя служител безлихвен заем в размер на 50 000 рубли. за осем месеца. Кредитът не е свързан със закупуване на жилище. Срокът за погасяване на кредита е 19 март 2017 г.
- 25 000 рубли. - 11 март 2017 г.;
- 25 000 рубли. - 19.03.2017г.
През периода на ползване на безлихвен заем служителят е получил материални ползи под формата на спестявания от лихви. Счетоводителката на Алфа всеки месец й удържала данък върху доходите на физическите лица. Той изчислява размера на материалната полза въз основа на лихвения процент на рефинансиране в последния ден на всеки месец по време на срока на заема. Процентът на рефинансиране не се променя - 11 на сто (условно).
В счетоводството на Алфа операциите, свързани с издаването и изплащането на заем, се отразяват в следните записи.
Дебит 73-1 Кредит 50
- 50 000 рубли. - Беше издаден безлихвен заем.
Дебит 50 Кредит 73-1
- 25 000 рубли. - частично погасена сума по кредита.
Дебит 50 Кредит 73-1
- 25 000 рубли. - Погасен остатъкът от заема.
Счетоводителят отрази данъка върху доходите на физическите лица от материални облаги месечно, като публикува:
Дебит 70 Кредит 68 подсметка "Изчисления за данък върху доходите на физическите лица"
- 42 рубли. (50 000 рубли × 12 дни: 366 дни × 2/3 × 11% × 35%) - данъкът върху доходите на физическите лица е начислен през юли 2016 г. от размера на материалната облага по безлихвен заем.
Счетоводителят правеше подобни записи в края на всеки месец.
Дебит 70 Кредит 68 подсметка "Изчисления за данък върху доходите на физическите лица"
- 53 рубли. (50 000 рубли × 11 дни: 365 дни × 2/3 × 11% × 35% + (50 000 рубли - 25 000 рубли) × 8 дни: 365 дни × 2/3 × 11% × 35%) - начислен е данък върху доходите на физическите лица през март 2017 г. от размера на материалната облага по безлихвен заем.
За размера на материалните обезщетения счетоводителят не е начислявал вноски за задължително пенсионно (социално, медицинско) осигуряване и вноски за осигуряване срещу злополука и професионална болест.
Пример за изчисляване на данък върху доходите на физическите лица от материални облаги върху безлихвен заем, предоставен на служител в рубли. Кредитът се погасява ежемесечно на вноски
На 15 декември 2015 г. Alfa LLC предостави на своя служител безлихвен заем в размер на 60 000 рубли. за три месеца. Кредитът не е свързан със закупуване на жилище. Срокът за погасяване на кредита е 15 март 2016 г.
Служителят изплаща заема на вноски:
- 20 000 рубли. - 15 януари 2016 г.;
- 20 000 рубли. - 15 февруари 2016 г.;
- 20 000 рубли. - 15 март 2016г.
През периода на ползване на безлихвен заем служителят е получил материални ползи под формата на спестявания от лихви. Счетоводителката на Алфа всеки месец й удържала данък върху доходите на физическите лица. Той изчислява размера на материалната полза въз основа на лихвения процент на рефинансиране в последния ден на всеки месец по време на срока на заема. Процентът на рефинансиране не се променя - 11 на сто (условно).
В счетоводството на Алфа операциите, свързани с издаването и изплащането на заем, се отразяват в следните записи.
Дебит 73-1 Кредит 50
- 60 000 рубли. - Беше издаден безлихвен заем.
Дебит 70 Кредит 73-1
На 31 януари 2016 г. счетоводителят е начислил данък върху доходите на физическите лица от материални придобивки за периода от 16 декември 2015 г. до 31 януари 2016 г.
Броят на дните през 2015 г. е 365, а през 2016 г. - 366.
Дебит 70 Кредит 68 подсметка "Изчисления за данък върху доходите на физическите лица"
- 176 рубли. (60 000 рубли × 16 дни: 365 дни × 2/3 × 11% × 35% + 60 000 рубли × 15 дни: 366 дни × 2/3 × 11% × 35% + 40 000 рубли. × 16 дни: 366 дни × 2 /3 × 11% × 35%) - данъкът върху доходите на физическите лица е начислен през януари 2016 г. от размера на материалната облага по безлихвен заем.
Дебит 70 Кредит 73-1
- 20 000 рубли. - частично погасена сума по кредита.
Дебит 70 Кредит 68 подсметка "Изчисления за данък върху доходите на физическите лица"
- 62 рубли (40 000 рубли × 15 дни: 366 дни × 2/3 × 11% × 35% + 20 000 рубли × 14 дни: 366 дни × 2/3 × 11% × 35%) - данък върху доходите на физическите лица, начислен през февруари 2016 г. от сумата на материална облага по безлихвен заем.
Дебит 70 Кредит 73-1
- 20 000 рубли. - Сумата по кредита е погасена изцяло.
Дебит 70 Кредит 68 подсметка "Изчисления за данък върху доходите на физическите лица"
- 21 търкайте. (20 000 рубли × 15 дни: 366 дни × 2/3 × 11% × 35%) - данъкът върху доходите на физическите лица е начислен през март 2016 г. от размера на материалната облага по безлихвен заем.
Счетоводителят удържа данъка всеки месец при изплащане на следващата заплата.
За размера на материалните обезщетения счетоводителят не е начислявал вноски за задължително пенсионно (социално, медицинско) осигуряване и вноски за осигуряване срещу злополука и професионална болест.
От 1 януари 2016 г. се промени редът за изчисляване и удържане на данък върху доходите на физическите лица от материални облаги, произтичащи от спестявания върху лихви по нисколихвени или безлихвени заеми, които работодателите често предоставят на служителите. Процентът на рефинансиране на Банката на Русия, който участва в изчисляването на материалните ползи, стана по-висок и данъкът върху доходите на физическите лица от този вид доход трябва да се удържа по-често. Подробности в нашата публикация.
През 2016 г., когато служител получи доход под формата на материални ползи от спестявания върху лихви за използване на заемни (кредитни) средства, датата на действителното получаване на дохода се признава като последния ден на всеки месец през периода, за който са предоставени заемни (кредитни) средства (параграф 1 на чл. 2, част 3, член 4 от Федералния закон от 2 май 2015 г. № 113-FZ, по-нататък - Закон № 113-FZ). Тоест, данъчната тежест върху служителите се увеличава.
Нека разгледаме тази промяна на примера на различни ситуации, като изплащане през 2016 г. на заем (кредит), предоставен през 2015 г., липса на облагаем доход от служител, получил заем (кредит).
Заем: разлики от кредит
Заемът е договорно отношение, според което едната страна (заемодателят) прехвърля пари или други вещи, определени с родови характеристики, в собственост на другата страна (заемополучателя). Заемополучателят се задължава да върне на заемодателя същата парична сума (сумата на заема) или равно количество други неща, получени от него от същия вид и качество.
Ако заемодателят по споразумението е организация или индивидуален предприемач, такова споразумение трябва да бъде сключено в писмена форма (алинея 1, параграф 1, член 161, параграф 1, член 808, параграф 3, член 23, параграф 2, параграф 1, член 807 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
Както следва от параграф 1 на чл. 809 от Гражданския кодекс на Руската федерация, освен ако не е предвидено друго в закона или в договора за заем, заемодателят има право да получи лихва от кредитополучателя върху сумата на заема в размер и по начина, определени в договора. В случай, че сумата не е посочена в споразумението, те се начисляват въз основа на лихвения процент на рефинансиране на Банката на Русия, който е валиден на мястото (мястото на пребиваване) на кредитора в деня, в който кредитополучателят изплаща сумата дълга или част от него.
Ако по силата на договор за заем се прехвърлят не пари, а вещи, тогава такова споразумение по правило е безлихвено. Страните по споразумението обаче могат да предпишат в него условие за изчисляване на лихвата (клауза 3 от член 809 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
Заемът е договорно отношение, при което могат да се прехвърлят само пари в брой, а кредиторът трябва да бъде банка или друга кредитна организация (клауза 1, член 819 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
Лихвата върху сумата на заема се начислява задължително, тоест заемът, за разлика от заема, не може да бъде безлихвен (клауза 1, член 819 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Договорът за заем трябва да бъде изготвен в писмена форма (членове 820, 822, 823, параграф 1 от член 822, клауза 1 от член 823 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
данък върху доходите на физическите лица от материални придобивки
Така че, като общо правило, данъкът върху доходите на физическите лица се облага с данък върху доходите под формата на материални ползи, получени от спестявания върху лихви за използване на заемни (кредитни) средства, които организация или индивидуален предприемач е предоставил на физически лица (подклауза 1, клауза 1, член 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
В съответствие с подс. 1, 2 т. 2 чл. 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация, такива спестявания възникват в случаите, когато данъкоплатецът:
1) организация или индивидуален предприемач е отпуснал заем (кредит) в рубли, чийто лихвен процент не надвишава 2/3 от процента на рефинансиране на Банката на Русия;
2) издаден е заем (кредит) в чуждестранна валута, чийто лихвен процент не надвишава 9%;
3) издаден е безлихвен заем (писмо на Министерството на финансите на Русия от 08.04.2010 г. № 03-04-05 / 6-175, решения на Федералната антимонополна служба на Волжския окръг от 07.11.2013 г. № A55-26978 / 2012 г., Западносибирски окръг от 08.01.2012 г. № A27-9497/2011).
Не пропускайте!
От 1 януари 2016 г. процентът на рефинансиране стана равен на основния процент (Постановление на Банката на Русия от 11 декември 2015 г. № 3894-U). Няма да има повече индивидуални ценности. В момента основната лихва е 11%.
Въпреки това, в някои случаи, свързани с предоставянето на заеми, няма материална полза и съответно необходимостта от изчисляване на данък върху доходите на физическите лица.
Така че няма материална полза:
По отношение на лихвата по чл. 811 и 395 от Гражданския кодекс на Руската федерация като мерки за отговорност за забавяне на парично задължение (неустойки, начислени върху сумата на заема, който не е върнат навреме) (писма на Министерството на финансите на Русия от 13 ноември 2012 г. № 03-04-06 / 4-317 от 15 ноември 2012 г. № 03 -04-05/4-1303 от 16.10.2012 г. № 03-04-06/4-304 от 09 г./ 10/2012 г. № 03-04-05/4-1092 от 31.08.2012 г. № 03-04-05/ 4-1037 от 28 август 2012 г. № 03-04-08 / 4-279 ( изпратено с писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 10 октомври 2012 г. № ED-4-3 / [имейл защитен]), от 27 август 2012 г. № 03-04-06 / 4-258.);
Когато заемът се отпуска от едно физическо лице на друго (писма на Министерството на финансите на Русия от 18.08.2009 г. № 03-11-09 / 284, от 19.01.2009 г. № 03-04-05-01 / 12). Въпреки това, ако между индивидуални предприемачи е сключен договор за безлихвен заем, тогава лицето, получило доход под формата на материална облага, е длъжно да изчисли и плати данък в бюджета (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Волжския окръг от 23.06. .2011 № A65-20542 / 2010);
Заемните средства са предоставени за сметка на бюджета (писма на Министерството на финансите на Русия от 08.05.2013 г. № 03-04-06 / 16299, от 04.04.2011 г. № 03-04-05 / 6-217, от 08.12.2009 г. № 03-04-05-01 /885).
Има ситуации, когато материална полза под формата на спестяване на лихви е освободена от данък върху доходите на физическите лица чрез пряко посочване на това в нормите на Данъчния кодекс на Руската федерация.
И така, с данък върху доходите на физическите лица не се облагат материални ползи, получени от спестявания върху лихви за използване на заемни (кредитни) средства, които се предоставят:
За ново строителство или придобиване на територията на Руската федерация на жилищна сграда, апартамент, стая или дял (акции) в тях, парцели, предвидени за индивидуално жилищно строителство, и парцели, върху които са разположени придобитите жилищни сгради или дялове (акции) в тях (параграф 3, алинея 1, параграф 1, член 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
Банки, разположени на територията на Руската федерация, с цел рефинансиране (преотдаване) на посочените заеми (кредити) (параграф 4, алинея 1, параграф 1, член 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
В тези случаи материална полза не възниква, ако са изпълнени две условия (подточка 1, клауза 1, член 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация):
В договора за кредит е посочено, че се предоставя за закупуване или строителство на определен жилищен имот;
Кредитополучателят предостави уведомление от данъчния орган, потвърждаващо правото на приспадане на данък върху имуществото за разходите за придобиване на жилище, посочени в договора за заем. В този случай подробностите по договора за заем трябва да бъдат посочени в уведомлението (писма на Федералната данъчна служба на Русия от 11 ноември 2015 г. № BS-4-11 / [имейл защитен], Министерството на финансите на Русия от 02.06.2015 г. № 03-04-05 / 31759, решенията на Арбитражния съд на Волжския окръг от 17.09.2014 г. № A65-21754 / 2013), а размерът на приспадането прави няма значение (писмо на Министерството на финансите на Русия от 19.01.2012 г. № 03-04-06/9-9).
Ние изчисляваме материалната полза от спестяванията на лихви по заеми в рубли
Както беше отбелязано, данъчната основа се определя като превишението на размера на лихвата по заем (кредит), изчислен на базата на 2/3 от текущия процент на рефинансиране на Банката на Русия, над размера на лихвите, изчислени върху въз основа на условията на споразумението (подточка 1, клауза 2, член 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Данъчната ставка е 35% за данъчни резиденти, 30% за данъчни нерезиденти (клаузи 2, 3 от член 224 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Изчисляването на материалните ползи в този случай може да бъде представено като следната формула:
Данъчна основа \u003d Сума на кредита (заема) x (Лихва въз основа на 2/3 от процента на рефинансиране - Лихва съгласно условията на споразумението) x брой дни за използване на заема на месец: 365 (366).
Размерът на данъка ще зависи от статута на данъкоплатеца - резидент или нерезидент:
Като общо правило датата на получаване на дохода е датата, на която доходът се признава за действително получен с цел включването му в данъчната основа за данък върху доходите на физическите лица. Посочената дата се определя съгласно чл. 223 от Данъчния кодекс на Руската федерация, в зависимост от вида на получения доход.
От 1 януари 2016 г., когато получавате доход под формата на материални ползи от спестявания върху лихви за използване на заемни (кредитни) средства, датата на действителното получаване на дохода се признава като последния ден на всеки месец през периода, за който предоставени са привлечените (кредитни) средства.
Пример 1
На 1 януари 2016 г. служител на PJSC Alfa получи безлихвен заем в размер на 1 000 000 рубли. за срок от два месеца и погасяване в последния ден на срока. Въз основа на новите правила данъкът върху доходите на физическите лица трябва да бъде удържан от доходите му в размер на:
към 31.01.2016 г.:
(2/3 x 11% - 0%) x 31 дни: 366 x 1 000 000 x 35% = 2173,95 рубли,
към 29.02.2016 г.:
(2/3 x 11% - 0%) x 29 дни: 366 x 1 000 000 x 35% = 2033,70 рубли.
Общо: 2173,95 рубли. + 2033,70 рубли = 4207,65 рубли.
Припомнете си, че преди 1 януари 2016 г. датата на получаване на дохода беше датата на плащане на лихвата по заем (кредит) (алинея 1, параграф 2, член 212, алинея 3, параграф 1, член 223 от Данъчния кодекс на Руската федерация от предишни издания), а за безлихвени заеми тази дата се счита за дата на връщане на заемните средства (писма на Министерството на финансите на Русия от 28 октомври 2014 г. № 03-04-06 / 54626 , от 15 юли 2014 г. № -282 от 27 февруари 2012 г. № 03-04-05 / 9-223 от 25 юли 2011 г. № 03-04-05 / 6-531 от 25 декември 2012 г. № 03-04-06 / 3-366, Федерална данъчна служба на Русия в Москва от 04.05.2009 г. № 20-15 / 3 / [имейл защитен], решения на Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг от 30 юли 2013 г. по дело № A03-9886 / 2012, на Източносибирския окръг от 27 март 2013 г. по дело № A58-4544 / 12, на Урал Окръжно от 4 декември 2012 г. № F09-11970 / 12 по дело № А60-7752/2012 г.). Следователно, ако през данъчния период не е била платена лихва, не е имало доход, подлежащ на облагане с данък върху доходите на физическите лица (писма на Министерството на финансите на Русия от 08.06.2012 г. № 03-04-06 / 4-163, от 02 /01/2010 № Постановление на Федералната антимонополна служба на Волжския окръг от 19 юли 2012 г. № A65-26834 / 2011). Горното важи и за случая, когато лихвите по заема действително са платени на дата, различна от посочената в договора за заем (писмо на Министерството на финансите на Русия от 15 февруари 2012 г. № 03-04-06 / 6-39).
Ако договорът за заем (кредит) предвижда, че лихвата не се плаща от кредитополучателя, но е включена в размера на главния дълг, материалната изгода възниква на датата, на която лихвата е добавена към сумата на дълга (писмо от 08.10.2018 г. 2010 г. № 03-04-06 / 6-247).
Въз основа на гореизложеното, съгласно старите правила, данъкът върху доходите на физическите лица от дохода на служителя (в пример 1) подлежи на приспадане само на датата 29 февруари 2016 г. в размер на 2033,70 рубли.
Закон № 113-FZ не предвижда никакви преходни разпоредби за дългови задължения, възникнали преди 2016 г. Това означава, че по договори за заем, издадени преди 2016 г., включително безлихвени заеми, доходът на физическо лице под формата на материална облага ще се определя към 31 януари 2016 г., 29 февруари 2016 г. и т.н.
По този начин, ако в пример 1 заемът е върнат преди 31 януари 2016 г., основанията за плащане на данък върху доходите под формата на материални ползи, получени от спестявания върху лихви за целия период на използване на заемни средства по такъв договор за заем, не са установени. Тоест, в случай на прекратяване на дълг (чрез изпълнение, опрощаване на дълг и други методи) не в последния ден на месеца, изчисляването на данъчната основа за доходи под формата на материални облаги за периода от последният ден от изминалия месец до датата на прекратяване на задължението не се предоставя.
Пример 2
На 1 януари 2016 г. Alfa PJSC издаде тримесечен заем в размер на 1 200 000 рубли. при 2% годишно на негов служител (данъчен резидент на Руската федерация) при условие за месечно плащане на лихва и 1/3 от дълга на 5-ия ден от месеца, следващ изтеклия. Помислете колко данък върху личните доходи ще трябва да бъде удържан от служителя.
Данък върху доходите на физическите лица \u003d (1 200 000 x (7,33% - 2%) x 31 дни: 366 дни) x 35% \u003d \u003d 1896,08 рубли.
На 5 февруари 2016 г. служителят върна част от главницата и лихвата в размер на 400 000 рубли. и (1 200 000 рубли х 2% х 31 дни :: 366 дни) = 2032,79 рубли. съответно.
Данък върху доходите на физическите лица \u003d (800 000 x (7,33% - 2%) x 29 дни: 366 дни) x 35% \u003d \u003d 1182,50 рубли.
На 5 март 2016 г. беше върната част от главницата - 400 000 рубли. и лихва в размер на (1 200 000 рубли х 2% х 5 дни: 366 дни + + 800 000 рубли х 2% х 24 дни: 366 дни) = 327,87 рубли. + 1049,18 рубли == 1377,05 рубли;
Данък върху доходите на физическите лица \u003d (400 000 x (7,33% - 2%) x 31 дни: 366 дни) x 35% \u003d \u003d 632,03 рубли.
На 5 април 2016 г. останалият дълг беше върнат - 400 000 рубли. и лихва, натрупана до тази дата в размер на (800 000 рубли х 2% х 5 дни: 366 дни + 400 000 рубли х 2% х (26 дни + + 5 дни): 366 дни) = 218,68 рубли. + 677,60 рубли = 896,28 рубли.
Изчисляваме материалната полза по кредитите в чуждестранна валута
При получаване на заем (кредит) в чуждестранна валута данъчната основа се определя като превишението на размера на лихвата по заема (кредита), изчислена на база 9% годишно, над размера на лихвата, изчислена на основата на условията на споразумението (подточка 2, клауза 2, член 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Такъв доход се облага с данък върху доходите на физическите лица в размер на 35% (клауза 2, член 224 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Под формата на формула това правило изглежда така:
Данъчна основа \u003d Сума на кредит (заем) x (Лихва на базата на 9% годишно - Лихва съгласно условията на договора) x брой дни за използване на заема на месец: 365 (366).
Както при заемите в рубли, данъчната ставка, включена в изчислението, зависи от статута на данъкоплатеца:
Данък = Данъчна основа x 35% (30%).
Условия за удържане на данък върху доходите на физическите лица
Изчисленият размер на данъка върху дохода под формата на материални облаги за използване на безлихвен заем трябва да бъде удържан от първото следващо парично плащане на физическо лице (клауза 4, член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Организацията на работодателя може да направи това при изплащане на заплати: данъчният агент ще приспадне натрупания данък върху доходите под формата на материални облаги, когато заплатите са действително изплатени, но в размер, който не надвишава 50% от сумата на плащането.
Забележка!
В случай, че служителят не успее да изплати заема след изтичане на давностния срок и въпросният дълг бъде отписан от баланса на организацията като несъбираем, служителят ще получи доход в размера на отписания дълг ( подточка 5, точка 1, член 223 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Отчитане на данъка върху доходите
Информацията за доходите, получени от физическо лице, ще трябва да бъде отразена при изчисляването на размера на данъка върху доходите на физическите лица, изчислен и удържан от данъчния агент, както и в удостоверението във формуляр 2-NDFL - за 2015 г. (одобрен със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 17 ноември 2010 г. № ММВ-7-3/ [имейл защитен]) (клауза 2 на член 230 от Данъчния кодекс на Руската федерация) и 6-NDFL - от 2016 г. (одобрен със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 14 октомври 2015 г. № ММВ-7-11 / [имейл защитен]).
Освен това, ако няма плащане на средства през 2016 г., данъчният агент трябва да бъде информиран за изчисления, но неудържан размер на данъка от материални облаги на данъкоплатеца и данъчния орган не по-късно от 1 март 2016 г. (клауза 5 от чл. 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 19.10.2015 г. № BS-4-11 / 18217). При такива обстоятелства данъкът се плаща от физическо лице самостоятелно (членове 228, 229 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Ако данъчният агент не съобщи за невъзможността за удържане на данък върху доходите на физическите лица, може да бъде наложена глоба от 200 рубли. за всеки непредаден документ (клауза 1, член 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
важно!
От материалната полза от спестявания върху лихви не се начисляват застрахователни премии:
За държавни извънбюджетни фондове (част 1, 3, член 7 от Федералния закон от 24 юли 2009 г. № 212-FZ „За осигурителните вноски в Пенсионния фонд на Руската федерация, Фонда за социално осигуряване на Руската федерация, Федералният фонд за задължително медицинско осигуряване“). Подобно заключение следва от писмата на Министерството на труда на Русия от 17 февруари 2014 г. № 17-4 / V-54 (стр. 1), Министерството на здравеопазването и социалното развитие на Русия от 19 май 2010 г. 1239-19;
За задължително социално осигуряване срещу трудови злополуки и професионални заболявания (клауза 1, член 5, клауза 1, член 20.1 от Федералния закон от 24 юли 1998 г. № 125-ФЗ „За задължителното социално осигуряване срещу производствени злополуки и професионални заболявания“) .
Когато физически лица получават заемни (кредитни) средства, които са безлихвени или лихвите по които са под 2/3 от лихвения процент на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация (9% годишно - за заеми в чуждестранна валута), тези лица получават доходи под формата на финансова печалба . Помислете за процедурата за облагане с данък върху доходите на физическите лица върху този доход.
Данъчната основа
В съответствие с параграф 1 на чл. 210 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при определяне на данъчната основа за данък върху доходите на физическите лица, всички доходи на данъкоплатеца, получени от него както в пари, така и в натура, или правото на разпореждане, с което е възникнал, както и доходите в под формата на материални облаги, определени в съответствие с член 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Съгласно ал. 1 т. 1 чл. 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация доходът на данъкоплатеца под формата на материална облага е материална изгода от спестявания на лихви за използване на заемни (кредитни) средства, получени от организации или индивидуални предприемачи.
Изключение е:
1) получени от банки, разположени на територията на Руската федерация във връзка с операции с банкови карти по време на безлихвения период, установен в споразумението за предоставяне на банкова карта;
2) материална полза, получена от спестявания на лихви за използване на заемни (кредитни) средства, предоставени за ново строителство или придобиване на територията на Руската федерация на жилищна сграда, апартамент, стая или дял (акции) в тях, парцели предвидени за индивидуално жилищно строителство и поземлени имоти, върху които са разположени закупените жилищни сгради или дялове (дялове) в тях;
3) материална изгода, получена от спестявания върху лихви за използване на заемни (кредитни) средства, предоставени от банки, разположени на територията на Руската федерация, за целите на рефинансиране (заемни) заеми (кредити), получени за целите, посочени в предишен параграф.
Материалната полза, посочена в клаузи 1 и 2, е освободена от данъчно облагане, при условие че данъкоплатецът има право да получи приспадане на данък върху имуществото (клауза 3, клауза 1, член 220 от Данъчния кодекс на Руската федерация), потвърдено от данъка орган (клауза 8, член 220 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
В съответствие с параграф 2 на чл. 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация, когато данъкоплатецът получава доходи под формата на материални облаги,данъчната основа дефиниран като:
1) превишение на размера на лихвите за използване на заемни (кредитни) средства, изразени в рубли, изчислени въз основа на 2/3 от текущия процент на рефинансиране, определен от Централната банка на Руската федерация към датата на действителното получаване на дохода , над размера на лихвата, изчислена въз основа на условията на договора;
2) превишение на размера на лихвата за използване на заемни (кредитни) средства, деноминирани в чуждестранна валута, изчислена на базата на9% годишно , над размера на лихвите, изчислени въз основа на условията на договора.
В съответствие с ал. 3 т. 1 чл. 223 от Данъчния кодекс на Руската федерация дата на действително получаване на дохода при получаване на доход под формата на материална облага се определя като дата на плащане на лихвата върху получени заемни (кредитни) средства.
При определяне на данъчната основа за доходите под формата на материални облаги за ползване на безлихвен заем , датите на получаване на дохода са дати на действително изплащане на заемни средства (Писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 27 февруари 2012 г. №.н 03-04-05/9-223). В този случай споразумението може да предвижда изплащане на безлихвен заем (кредит) с всякаква честота (например наведнъж, месечно или тримесечно и др.).
данъчна ставка
Данъкът върху доходите на физическите лица върху материалните облаги се изчислява по следните ставки:
Ако е облагаемажител на Руската федерация - в размер на 35% (клауза 2 на член 224Данъчен кодекс на Руската федерация);
Ако данъкоплатецът не е данъчно местно лице на Руската федерация - в размер на 30% (клауза 3 на член 224Данъчния кодекс на Руската федерация).
Изчисляване, приспадане и преотстъпване на данъка върху доходите на физическите лица
В съответствие с параграф 1 на чл. 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация, руските организации, в резултат на отношенията, с които данъкоплатецът е получил доход под формата на материални облаги, са длъжни да изчислят, удържат и внесат в бюджета съответната сума данък върху доходите на физическите лица.
В този случай организациите се признават данъчни агенти .
В съответствие с параграф 4 на чл. 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъчните агенти са длъжни да удържат начислената сума на данъка директно от всеки доход на данъкоплатеца, когато те действително се изплащат на самия данъкоплатец или от негово име на трети страни. Размерът на удържания данък обаче не може да надвишава 50% от сумата на плащането.
Данъчните агенти са длъжни да прехвърлят в бюджета размера на данъка върху доходите на физическите лица от материални облаги не по-късно от деня, следващ деня на действителното им приспадане.
Организацията може да удържа данък върху доходите на физическите лица само ако е работодател на данъкоплатеца.
В противен случай организациите, в съответствие с параграф 5 на чл. 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация е необходимо не по-късно от един месец от датата на края на данъчния период, в който са възникнали съответните обстоятелства, да информира данъкоплатеца и данъчния орган по мястото на регистрация в писане за невъзможността за удържане на данък и размера на данъка. Формата на съобщението и процедурата за неговото подаване са одобрени със Заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 17.11.2010 г. №.н MMV-7-3/ [имейл защитен](изменен на 14 ноември 2013 г.) „За одобряване на формата на информация за доходите на физически лица и препоръки за попълването му, формата на информация за доходите на физически лица в електронна форма, указатели.“ В същото време задължението за плащане на данък върху доходите на физическите лица се възлага на (клауза 4, клауза 1, член 228 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Данъкоплатецът в съответствие с параграф 3 от чл. 228 и чл. 229 от Данъчния кодекс на Руската федерация в този случай е длъжен да подаде до данъчния орган по мястото на регистрация съответната данъчна декларация не по-късно от 30 април на годината, следваща изтеклия данъчен период.
Пример 1
Изчисляване на данък върху доходите на физическите лица от материални ползи от спестявания върху лихви по заем, издаден в рубли.
На 30 юни 2014 г. организацията предостави на свой служител - данъчен резидент на Руската федерация, заем в размер на 100 000 рубли. за срок от 6 месеца при 4% годишно. Лихвите се изплащат еднократно при изплащане на заема. На 30 декември 2014 г. служителят върна заема, а също така плати лихва в размер на 2005,48 рубли. (Изчисление: 100 000 рубли х 4% / 365 дни х 183 дни = 2005,48 рубли). Процентът на рефинансиране към датата на лихвеното плащане е 8,25% (Постановление на Банката на Русия от 13 септември 2012 г. N 2873-U „За размера на процента на рефинансиране на Банката на Русия“).
100 000 rub. x (2/3 x 8,25% - 4%) / 365 дни х 183 дни \u003d 752,05 рубли.
752,05 рубли х 35% = 263 рубли.
Пример 2
Изчисляване на данъка върху доходите на физическите лица от материални ползи от спестявания върху лихви по заем, издаден в чуждестранна валута.
На 30 юни 2014 г. банка Знак предостави на Петров А.В., който не е служител на тази банка, данъчен резидент на Руската федерация, заем за потребителски цели в размер на 12 000 щатски долара за период от 6 месеца на 7 % годишно. Лихвите се изплащат еднократно при изплащане на заема.
30 декември 2014 г. Петров А.В. изплати заема и също така плати лихва в размер на 23 870,82 рубли. (официалният обменен курс на щатския долар към 30 декември 2014 г. е определен от Централната банка на Руската федерация в размер на 56,6801 рубли / щатски долари. Изчисление: $ 12 000 x 7% / 365 дни x 183 дни = $ 421,15 х 56, 6801 = 23 870,82 рубли).
Материалната полза от спестяването на лихви по кредита ще бъде:
$12 000 x (9% - 7%) / 365 дни х 183 дни \u003d $120,33 x 56,6801 \u003d 6820,25 рубли.
Данъкът върху доходите на физическите лица от материалните облаги ще бъде:
6820,25 рубли х 35% = 2387 рубли.
Тъй като кредитополучателят не е служител на банката кредитор, той е длъжен самостоятелно да декларира посочения доход и да плати данък върху доходите на физическите лица върху него. За да направите това, не по-късно от 30 април 2015 г. Петров A.V. ще трябва да подаде данъчна декларация за доходите на физическите лица за 2014 г. в данъчния орган по местоживеене.
Пример 3
Изчисляване на данък върху доходите на физическите лица от материални ползи от спестявания върху лихви по безлихвен заем, издаден в рубли на нерезидент.
На 30 юни 2014 г. организацията предостави на свой служител, който не е данъчен резидент на Руската федерация, безлихвен заем в размер на 100 000 рубли. за срок от 4 месеца. Съгласно условията на договора заемът се изплаща на следните дати: 31 юли, 29 август, 30 септември и 30 октомври 2014 г. - по 25 000 рубли. Служителят е изплатил заема в определения срок. Процентът на рефинансиране на датите на погасяване на кредита е 8,25%.
Изчислете материалната полза от спестяванията върху лихвата по заема и съответния размер на данъка върху доходите на физическите лица:
31 юли 2014 г. Размерът на материалната полза ще бъде: 100 000 рубли. x 2/3 x 8,25% / 365 дни х 31 дни = 467,12 рубли. Данъкът върху доходите на физическите лица ще бъде: 467,12 рубли. х 30% = 140 рубли
29 август 2014 г. Размерът на материалната полза ще бъде: (100 000 рубли - 25 000 рубли) x 2/3 x 8,25% / 365 дни. х 29 дни = 327,74 рубли. Данъкът върху доходите на физическите лица ще бъде: 327,74 рубли. х 30% = 98 рубли
30 септември 2014 г. Размерът на материалната полза ще бъде: (100 000 рубли - 50 000 рубли) x 2/3 x 8,25% / 365 дни. х 32 дни = 241,10 рубли. Данъкът върху доходите на физическите лица ще бъде: 241,10 рубли. х 30% = 72 рубли
30 октомври 2014 г. Размерът на материалната полза ще бъде: (100 000 рубли - 75 000 рубли) x 2/3 x 8,25% / 365 дни. х 30 дни = 113,01 рубли. Данъкът върху доходите на физическите лица ще бъде: 113,01 рубли. х 30% = 34 рубли
От 1 януари 2016 г. бяха направени многобройни изменения в глава 23 „Данък върху доходите на физическите лица“ от Данъчния кодекс (наричан по-долу „Кодексът“). В тази статия ще говорим за промените, свързани с изчисляването на данъка върху доходите на физическите лица от сумите на материалните облаги (Федерален закон № 113-FZ от 2 май 2015 г. (по-нататък - Закон № 113-FZ)).
Икономическата същност на материалната облага е да освободи данъкоплатеца от всякакви разходи, които е могъл да направи, но в действителност не е направил. Съгласно Кодекса материална облага се появява на физическо лице в следните случаи:
- в случай на спестяване на лихви за използване на заемни или кредитни средства, получени от юридически лица или индивидуални предприемачи (подточка 1, точка 1, член 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
- при закупуване на стоки (строителни работи, услуги) от физически лица, организации и индивидуални предприемачи, които са взаимозависими по отношение на данъкоплатеца (подточка 2, клауза 1, член 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
- при придобиване на ценни книжа, финансови инструменти на фючърсни сделки (подточка 3, точка 1, член 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Обърнете внимание, че до 2016 г. видовете материални облаги, които не подлежат на облагане с данък върху доходите на физическите лица, бяха изброени само в параграф 1, параграф 1 на член 212 от Кодекса. От 15 февруари 2016 г. материалните облаги, получени от придобиването на ценни книжа от контролирано чуждестранно дружество от данъкоплатец, който е признат за контролиращо лице на такова чуждестранно дружество, както и руско свързано лице на такова контролиращо лице, също са не подлежи на данъчно облагане. Освен това, за да се получи освобождаване, е необходимо приходите на такова контролирано чуждестранно дружество от продажбата на тези ценни книжа и разходите под формата на покупната цена на ценните книжа да бъдат изключени от печалбата (загубата) на това чуждестранно дружество въз основа на параграф 10 от член 309.1 от Кодекса (съответните изменения са направени с Федералния закон от 15 февруари 2016 г. № 32-FZ, влязъл в сила на 15 февруари 2016 г. и се прилага за правоотношения, възникнали от 1 януари, 2015 г.).
Има ситуации, при които данъкоплатецът трябва сам да плати данък върху доходите на физическите лица от материални облаги, например, ако е закупил стоки от физическо лице, което е взаимозависимо по отношение на него (клауза 1 от член 228 от Данъчния кодекс на Руската федерация). . В общия случай обаче задължението за изчисляване на материалните ползи е на данъчния агент, тоест организацията или индивидуалния предприемач, в резултат на отношенията, с които възниква този вид доход за физическо лице (клауза 1, член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Данъчният агент трябва не само да изчисли данъка върху доходите на физическите лица, но и да го запази от данъкоплатеца и след това да го прехвърли в бюджета своевременно. Освен това не трябва да забравяте да отразите материалната полза в отчитането на данъка върху доходите на физическите лица. Обмислете процедурата за изпълнение на тези задължения през 2016 г.
Изчисляване на материални ползи
Преди да говорите директно за изчисляването на данъка, трябва да разберете в кой момент се прави такова изчисление.Преди това Кодексът не съдържаше пряк отговор на този въпрос. Въпреки това кумулативното тълкуване на разпоредбите на глава 23 от Кодекса доведе до заключението, че датата на сетълмент трябва да се определи съгласно правилата, установени в член 223 от Кодекса. От 2016 г. празнината е затворена. Направени са необходимите промени в параграф 3 от член 226 от Кодекса (алинея „а“, параграф 2 от член 2 от Закон № 113-FZ), който вече ясно гласи: „данъчните суми се изчисляват от данъчни агенти на дата на действително получаване на дохода, определена в съответствие с член 223 от Кодекса“.
До 2016 г. член 223 от Кодекса предвиждаше следната процедура за определяне на датата на действително получаване на доход под формата на материална облага (подклауза 3, клауза 1, член 223, изменена до 2016 г.):
- при изчисляване на материалната полза от спестявания върху лихви - в деня, в който данъкоплатецът плаща лихва върху получените заемни (кредитни) средства;
- при изчисляване на материалните ползи от сделки между свързани лица - като ден на закупуване на стоки (строителни работи, услуги);
- при изчисляване на материалната изгода от придобиването на ценни книжа, финансови инструменти на фючърсни сделки - като ден на придобиване на ценни книжа.
По отношение на спестяванията от лихви при получаване на заемни средства, за такава материална полза процедурата за определяне на датата на възникване на дохода се промени драстично. Сега такава материална полза се определя не в момента на плащане на лихвата, а в последния ден на всеки месец през периода, за който са предоставени заемните (кредитни) средства (алинея 7, параграф 1, член 223 от Данъчния кодекс на Руската федерация; Закон № 113-FZ).
Какъв е ефектът от предложеното изменение? На първо място, включването му в Кодекса даде възможност да се намалят загубите на бюджета по отношение на данъка върху доходите на физическите лица, които не се плащат допълнително от материалната облага на безскрупулни кредитополучатели. Предишната процедура всъщност даде възможност за отлагане на задължението за плащане на данък за неопределен период от време: кредитополучателят не плаща лихва на кредитора, следователно не получава доход под формата на материални облаги (писмо на министерството на финансите на Русия от 01 февруари 2010 г. № 03-04-08 / 6 -18).
Освен това старата версия на член 223 от Кодекса не съдържаше разпоредби, регулиращи процедурата за определяне на датата на получаване на доход при сключване на договор за безлихвен заем. В тази връзка въпросът за необходимостта от изчисляване на материални ползи при сключване на такива договори доскоро беше класифициран като спорен:
- официалната позиция беше, че действителната дата на получаване на доход под формата на материални облаги при получаване на безлихвен заем трябва да се счита за съответните дати на връщане от данъкоплатеца на заемни средства (писма на Министерството на финансите на Русия от 10.06. .2015 г. № 03-04-05 / 33645 от 15.07.-04-06/34520 от 26.03.2013 г. № 03-04-05/4-282);
- в авторските материали имаше гледна точка, че доходите от материални облаги изобщо не са възникнали с безлихвен заем.
Според Министерството на финансите на Русия (писма на Министерството на финансите на Русия от 15 февруари 2016 г. № 03-04-06 / 9399, от 2 февруари 2016 г. № 03-04-06 / 4762), новият Процедурата за признаване на въпросния доход се прилага от 1 януари 2016 г., независимо от датата на сключване на договора за заем (кредит). Тоест, ако например задълженията по заеми, възникнали през 2015 г., и лихвата по тях не са погасени преди 1 януари 2016 г., е необходимо да се изчисли размерът на дохода под формата на материална облага на 31 януари 2016 г. за всички дни използване на заемни средства от датата на тяхното получаване. Ако през 2015 г. лихвата е била частично изплатена и е определен облагаем доход под формата на материална облага по отношение на кредитополучателя (например последният път, когато доходът е определен на 20.12.2015 г.), тогава към 31 януари 2016 г. е необходимо да се изчисли размерът на дохода под формата на материална полза, получена през периода на използване на заемни средства, считано от датата на последното определяне на дохода (20.12.2015 г.).
Отбелязваме, че тази гледна точка е безспорна. Преходни разпоредби, уреждащи процедурата за определяне на датата на получаване на доход под формата на материални ползи от спестявания върху лихви при получаване на средства по договори за заем, включително безлихвени договори, сключени преди 2016 г. и в сила през 2016 г., Закон № 113-FZ не е установено. В частта, която променя процедурата за признаване на доходи под формата на материални ползи от спестявания върху лихви, Закон № 113-FZ, според автора, няма обратно действие (клауза 2, член 5 от Данъчния кодекс на Руската федерация), тоест не се прилага за предходни данъчни периоди. Следователно по отношение на такъв доход следва да се прилагат предишните правила: доходът възниква на датата на плащане на лихвата или връщане на заемни средства.
От 2016 г. не са правени промени в Кодекса, пряко свързани с процедурата за изчисляване на материалните обезщетения. Както и преди, данъчната основа за такъв доход се определя съгласно правилата, установени в параграфи 2-4 на член 212 от Кодекса.
Да вземем за пример един от най-разпространените видове материални облаги – спестяванията от лихви по заем или кредит. Такива спестявания възникват, ако физическо лице получи заемни средства при лихвен процент, който е по-малък от минималния, установен от закона:
- за заеми в рубли минималният лихвен процент е 2/3 от лихвения процент на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация, който е в сила към датата на сетълмента;
- за външни заеми и кредити минималният процент е 9 (подточка 1, клауза 2, член 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Както бе споменато по-горе, самият принцип за изчисляване на данъка върху доходите на физическите лица от такива материални облаги остава същият. През 2016 г. обаче се случи важно събитие, което освен всичко друго оказа влияние върху изчисляването на материалната полза от спестявания върху лихви. Тъй като това влияние е доста значително, авторът счита за необходимо да привлече вниманието на данъкоплатците и данъчните агенти към него.
Факт е, че от 1 януари 2016 г. Банката на Русия приравни стойността на процента на рефинансиране към стойността на основния процент (инструкция на Банката на Русия от 11 декември 2015 г. № 3894-U). Трябва да се отбележи, че в Руската федерация основният процент от въвеждането му (септември 2013 г. (информация от Банката на Русия от 13 септември 2013 г.)) винаги е бил по-висок от процента на рефинансиране. Така от август 2015 г. основният процент е 11 процента годишно (информация от Банката на Русия от 31 юли 2015 г.), докато стойността на лихвения процент на рефинансиране не се е променила от септември 2012 г. и възлиза на 8,25 процента годишно ( инструкция на Банката на Русия от 13 септември 2012 г. № 2873 -y).
Приравняването на разглежданите проценти помежду си всъщност доведе до повишаване на процента на рефинансиране, което от своя страна доведе до увеличаване на минималния лихвен процент, въз основа на който доходът под формата на материални облаги по заеми в рубли е изчислено. Ако по-рано такава материална полза е възникнала, когато заеми или кредитни средства са били издадени при лихвен процент под 5,5 процента годишно (2/3 от 8,25%), тогава в момента данъкът трябва да се плаща на кредитополучатели, чиято лихва по заем (кредит) е по-малко от 7,3 (2/3 от 11%).
Очевидно в контекста на изчисляването на материалните облаги подобна промяна е отрицателна, тъй като води до увеличаване на данъчната тежест върху физическите лица.
На 1 януари 2015 г. организацията издаде заем на служител в размер на 1 000 000 рубли при 6% годишно за период от 1 месец.
Служителят не е имал доходи под формата на материални облаги през 2015 г.:
1 000 000 рубли × (5,5% - 6%) × × 31 дни: 365 дни = 0 rub.
Сега да предположим, че същият заем при същите условия е издаден не през 2015 г., а през 2016 г.
Доходите под формата на материални облаги ще бъдат:
1 000 000 рубли × (11% - 6%) × × 31 дни: 366 дни = 4234 рубли. 97 коп.
данък върху доходите на физическите лица от материални придобивки
Данъкът върху материалните облаги е изчислен, но е рано да се говори за внасянето му в бюджета. Спомнете си, че в бюджета могат да бъдат прехвърлени само суми данък, които преди това са били удържани от самия данъкоплатец, плащането на данък върху доходите на физическите лица за сметка на данъчните агенти не е разрешено (клауза 9 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация федерация). Просто казано, данъкът върху доходите на физическите лица може да бъде платен в бюджета само ако средствата за плащането му предварително са взети от физическо лице.Необходимо е да се удържи начислената сума на данъка на датата на действителното плащане на дохода на данъкоплатеца (клауза 4, член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Различните видове материални облаги се облагат с данък върху доходите на физическите лица с различни ставки. Например, при изчисляване на материалните ползи от спестявания върху лихви се използва ставка от 35 процента (клауза 2 на член 224 от Данъчния кодекс на Руската федерация), а при изчисляване на ползите от сделки между свързани лица - ставка от 13 процента се използва (клауза 1 от член 224 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Не бъркайте тази дата с датата на реално получаване на дохода!
Датата на действително получаване на дохода е датата, на която се изчислява данъкът върху доходите на физическите лица от материалните облаги. Данъчният агент не може физически да удържи никакви суми от данъкоплатеца към тази дата: просто няма какво да се удържи от данъкоплатеца, тъй като не се плащат пари на физическото лице в момента на начисляване на данъка.
Датата на действително плащане на дохода е датата, на която данъчният агент изплаща на данъкоплатеца всякакви средства: заплати, ваканционни плащания, пари за закупени стоки и т.н. От платените суми трябва да удържате данък върху доходите на физическите лица. Моля, обърнете внимание: размерът на удържания данък не трябва да надвишава 50 процента от размера на изплатения доход (параграф 2, клауза 4, член 220 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Сумите на изчисления и удържан данък през 2016 г. трябва да бъдат преведени не по-късно от деня, следващ деня на изплащане на дохода на данъкоплатеца (клауза 6 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация, изменен със Закон № 113-FZ ). Преди това крайният срок за прехвърляне на данъка върху доходите на физическите лица в бюджета беше определен като денят, в който банката действително получи пари в брой за изплащане на доходи.
Ако не е било възможно да се удържи данъкът, например размерът на наличния доход не е достатъчен за пълното удържане на данъка върху доходите на физическите лица или доходът изобщо не е изплатен на данъкоплатеца, невъзможността за удържане на данъка трябва да се докладва в писане до IFTS и самия данъкоплатец. Както и преди, такова съобщение се подава във формуляра 2-NDFL, в заглавната част на който трябва да се постави знак 2 (клауза 5 на член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация; раздел II на Приложение № 2 към заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 30.10.2015 г. № ММВ-7- единадесет/ [имейл защитен]).
От 1 януари 2016 г. член 226, параграф 5 от Кодекса е изменен. Новата формулировка, съдържаща се в тази разпоредба, заедно с факта на отмяна от същата дата на параграф 2 на член 231 от Кодекса (параграф 4 на член 2 от Закон № 113-FZ), ни позволява да заключим, че е възможно да удържа данък върху доходите на физическите лица от доходите на данъкоплатеца само през календарната година, през която са му начислени тези доходи. След края на годината сумите на недостатъчно приспаднатия по някаква причина данък не могат да бъдат изтеглени от данъкоплатеца. В тази връзка в момента остава отворен въпросът за възможността за удържане на данък върху доходите на физическите лица от материални облаги, натрупани на данъкоплатеца през декември (към 31 декември 2015 г.).