kpu index a fogászati képletben. A caries prevalenciájának és intenzitásának statisztikai mutatói: kompenzált és akut forma

Bevezetés
Cél és állapot

Ezek az alapelvek a pénzügyi kimutatások külső felhasználók számára történő elkészítésére és bemutatására vonatkozó alapvető rendelkezéseket határozzák meg. Úgy tervezték őket, hogy:

a) segíti az IASB-t a jövőbeni nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok kidolgozásában és a meglévő nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok felülvizsgálatában;
b) segíti az IASB-t a pénzügyi kimutatások bemutatásával kapcsolatos szabályok, számviteli standardok és eljárások harmonizációjának előmozdításában azáltal, hogy keretet biztosít a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok által megengedett alternatív számviteli értelmezések számának csökkentésére;
segíti a nemzeti szabványügyi testületeket a nemzeti szabványok kidolgozásában;
segíti a pénzügyi kimutatások készítőit a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok alkalmazásában és a jövőbeni Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok tárgyát képező témák kezelésében;
(e) segítse a könyvvizsgálókat vélemény kialakításában arról, hogy a pénzügyi kimutatások megfelelnek-e vagy nem felelnek meg a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardoknak;
f) segíti a ben készített pénzügyi kimutatások felhasználóit
a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardokkal összhangban, az abban foglalt információk értelmezésében;
(g) tájékoztatást nyújt az IASB munkája iránt érdeklődők számára a Nemzetközi Pénzügyi Bizottság megközelítéseiről
jelentés.

Ezek az alapelvek nem nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok, és mint ilyenek, nem határoznak meg standardokat semmilyen konkrét értékelési vagy közzétételi kérdésben. Ebben a dokumentumban semmi sem helyettesít egy adott Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardot.

Az IASB elismeri, hogy bizonyos esetekben ez a dokumentum ellentétes lehet valamely nemzetközi pénzügyi beszámolási standarddal. Ezekben az esetekben a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok követelményei elsőbbséget élveznek a jelen dokumentum követelményeivel szemben. Mivel azonban az IASB-t ez a dokumentum fogja vezérelni a jövőbeni nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok kidolgozása és a meglévő standardok felülvizsgálata során, az ilyen következetlenségek előfordulása idővel csökkenni fog.

Ezt a dokumentumot rendszeres időközönként felülvizsgálják a Tanács munkája során szerzett tapasztalatok alapján.

Hatály

A pénzügyi kimutatások elkészítésének és bemutatásának alapelvei a következő kérdésekkel foglalkoznak:

a) a pénzügyi kimutatások céljai;
b) minőségi jellemzők, amelyek meghatározzák a pénzügyi kimutatásokban szereplő információk hasznosságát;
c) a pénzügyi kimutatásokat alkotó elemek azonosítása, felismerése és mérése; és
d) a tőke és a tőkefenntartás fogalmai.

Ez a dokumentum általános célú pénzügyi kimutatásokra (a továbbiakban: "pénzügyi kimutatások") vonatkozik, beleértve a konszolidált pénzügyi kimutatásokat is. Ezeket a pénzügyi kimutatásokat évente legalább egyszer elkészítik és bemutatják, és célja a felhasználók széles körének általános információigényének kielégítése. Ezen felhasználók egy része a pénzügyi kimutatásokban foglaltakon túl további információkat kérhet, és jogosult arra, hogy további információkat kapjon. Sok felhasználó azonban kénytelen a pénzügyi kimutatásokra, mint a pénzügyi információk fő forrására hagyatkozni. Ezért az ilyen pénzügyi kimutatásokat az igényeiknek megfelelően kell elkészíteni és bemutatni. A speciális pénzügyi kimutatásokra, mint például az adózási céllal készített tájékoztatókra és számításokra ez a dokumentum nem vonatkozik. Mindazonáltal fel lehet használni ilyen különleges jelentések elkészítésére, ha a követelmények megengedik.

A pénzügyi beszámolási formák a pénzügyi beszámolási folyamat részét képezik. A teljes pénzügyi kimutatáscsomag jellemzően tartalmaz egy mérleget, eredménykimutatást, a pénzügyi helyzet változásairól szóló kimutatást (amely többféleképpen is bemutatható, mint például a cash flow kimutatás vagy a pénzeszközök mozgásáról szóló kimutatás), valamint a megjegyzések.
egyéb jelentések és magyarázó anyagok, amelyek a pénzügyi kimutatások szerves részét képezik. Tartalmazhatnak további anyagokat és információkat, amelyek ezeken a jelentési űrlapokon alapulnak vagy azokból származnak, és azokkal együtt olvasandók. Az ilyen anyagok és alátámasztó információk lehetnek például pénzügyiek
információk az iparágról és a földrajzi szegmensekről, valamint az árak változásának hatásáról. A pénzügyi beszámolási formanyomtatványok azonban nem tartalmaznak olyan elemeket, mint az igazgatói jelentések, az elnöki nyilatkozat, a vezetői megbeszélések és elemzések, valamint a pénzügyi vagy éves jelentésekbe belefoglalható hasonló dokumentumok.

Ez a dokumentum mindenki pénzügyi kimutatására vonatkozik
kereskedelmi, gyártó és egyéb kereskedelmi társaságok bejelentése,
mind az állami, mind a magánszektorban. A jelentéstevő cég az
olyan vállalat, amelynek felhasználói vannak, akik pénzügyileg támaszkodnak
jelentéstétel, mint a róla szóló pénzügyi információk fő forrása. |

A felhasználók és információigényeik

A pénzügyi kimutatások felhasználói közé tartoznak a meglévő és potenciális befektetők, alkalmazottak, hitelezők, szállítók és egyéb kereskedelmi hitel vásárlók, kormányok és ügynökségeik, valamint a nyilvánosság. Pénzügyi beszámolást alkalmaznak különféle információigényeik kielégítésére. Ezek az igények a következőket foglalják magukban:

a) Befektetők. A kockázati tőkebefektetőket és tanácsadóikat aggasztják a befektetésekhez kapcsolódó kockázatok és megtérülések. Információkra van szükségük ahhoz, hogy eldöntsék, vásárolnak, tartanak vagy eladnak értékpapírokat. A részvényeseket olyan információk is érdeklik, amelyek segítségével felmérhetik a társaság osztalékfizetési képességét.
(b) Alkalmazottak. A munkavállalók és képviselőcsoportjaik érdeklődnek a munkáltatóik stabilitásával és jövedelmezőségével kapcsolatos információk iránt. Az O-t olyan információk is érdeklik, amelyek segítségével felmérhetik a vállalat bér-, nyugdíj- és munkalehetőséget biztosító képességét
(C) Hitelezők. A hitelezők olyan információk iránt érdeklődnek, amelyek segítségével megállapíthatják, hogy a kölcsönt és a kamatokat időben visszafizetik-e.
(d) Szállítók és egyéb kereskedelmi hitelezők. A beszállítók és más kereskedelmi hitelezők olyan információk iránt érdeklődnek, amelyek lehetővé teszik számukra annak meghatározását, hogy a tartozásukat időben visszafizetik-e. A kereskedelmi hitelezők valószínűleg rövidebb ideig érdeklődnek a cégek iránt, mint a hitelezők, hacsak nem függnek attól, hogy a cég továbbra is jelentős vásárlóként működjön.
(e) Vevők. A vevőket érdeklik a cég stabilitásával kapcsolatos információk, különösen akkor, ha hosszú távú kapcsolatban állnak vele, vagy attól függenek.
f) kormányok és ügynökségeik. A kormányok és szerveik érdekeltek az erőforrások elosztásában és így a vállalatok teljesítményében. Információkra van szükségük a társaságok tevékenységének szabályozásához, az adópolitika, a nemzeti jövedelem stb.
g) A nyilvánosság. A vállalatok sokféle hatással vannak a társadalom tagjaira. Például a vállalatok számos módon járulhatnak hozzá jelentős mértékben a helyi gazdasághoz, többek között az általuk biztosított munkahelyek számával és a helyi beszállítók támogatásával. A pénzügyi jelentések segíthetik a nyilvánosságot azáltal, hogy tájékoztatást nyújtanak a trendekről és a közelmúltbeli fejleményekről egy vállalat vagyonával és tevékenységi körével kapcsolatban.

Bár nem minden információigényt lehet kielégíteni a pénzügyi jelentésekkel, vannak olyan igények, amelyek minden felhasználó számára közösek. Mivel a befektetők a társaság tőkebeszállítói, az igényeiknek megfelelő információszolgáltatás a pénzügyi kimutatások többi felhasználójának igényeit is kielégíti.

A pénzügyi kimutatások elkészítéséért és bemutatásáért elsősorban a társaság vezetése a felelős. Érdekelnek a pénzügyi kimutatásokban szereplő információk is, annak ellenére, hogy további vezetési és pénzügyi információkhoz is hozzáfér, amelyek segítik tervezési, döntéshozatali és ellenőrzési feladatai ellátását. A vezetőség képes meghatározni az ilyen kiegészítő információk formáját és tartalmát, hogy az megfeleljen az igényeinek. Az ilyen információk bemutatása azonban meghaladja a jelen dokumentum kereteit. A közzétett pénzügyi kimutatások azonban a vezetésnek a teljesítményének pénzügyi helyzetére és a társaság pénzügyi helyzetében bekövetkezett változásokra vonatkozó információkon alapulnak.

A pénzügyi beszámolás célja

A pénzügyi kimutatások célja, hogy információkat mutassanak be a gazdálkodó egység pénzügyi helyzetéről, működési eredményeiről és pénzügyi helyzetében bekövetkezett változásokról. Ezekre az információkra a felhasználók széles körének szüksége van gazdasági döntések meghozatalakor.

Az erre a célra készített pénzügyi kimutatások a legtöbb felhasználó általános igényeit kielégítik. A pénzügyi kimutatások azonban nem tartalmaznak minden olyan információt, amelyre a felhasználóknak szükségük lehet gazdasági döntéseik meghozatalához, mivel elsősorban a múltbeli események pénzügyi eredményeit tükrözik, és nem feltétlenül tartalmaznak nem pénzügyi információkat.

A pénzügyi beszámolás a vállalat vezetésének teljesítményét vagy a vezetésnek a rábízott erőforrásokkal kapcsolatos felelősségét is mutatja. Azok a felhasználók, akik értékelni kívánják a vezetés teljesítményét vagy felelősségét, ezt gazdasági döntések meghozatala érdekében teszik; ezek a döntések magukban foglalhatják például a társaságban lévő befektetés megtartására vagy eladására vonatkozó döntést, vagy a menedzsment újbóli kinevezésére vagy visszahívására vonatkozó döntést.

Pénzügyi helyzet, A működés eredményei és a pénzügyi helyzet változásai

A pénzügyi kimutatások felhasználói által meghozott gazdasági döntések megkövetelik a vállalat készpénz- és készpénz-egyenértékesek előteremtési képességének, valamint a létrehozás időszerűségének és stabilitásának értékelését. Ez a képesség végül is meghatározza például azt, hogy egy vállalat képes-e fizetni alkalmazottainak, beszállítóinak, kamatfizetést biztosít, hiteleket visszafizetni és a tulajdonosoknak szétosztani. A felhasználók jobban fel tudják mérni a vállalat készpénz- és pénzeszköz-egyenértékes termelésére irányuló képességét, ha olyan információkkal rendelkeznek, amelyek a vállalat pénzügyi helyzetére, működési eredményeire és a vállalat pénzügyi helyzetében bekövetkezett változásokra összpontosítanak.

Egy vállalat pénzügyi helyzete függ a rendelkezésre álló gazdasági erőforrásaitól, pénzügyi szerkezetétől, likviditásától és fizetőképességétől, valamint a környezeti változásokhoz való alkalmazkodási képességétől. A vállalat gazdasági erőforrásaira és az erőforrások átalakítására való múltbeli képességére vonatkozó információk hasznosak annak előrejelzésében, hogy képes-e a jövőben készpénzt és készpénz-egyenértékeseket előállítani. A pénzügyi szerkezettel kapcsolatos információkra van szükség ahhoz, hogy előre jelezzék a jövőbeli hitelfelvételi igényeket, valamint azt, hogy a jövőbeni nyereség és pénzáramlás hogyan oszlik meg a vállalatban érdekelt személyek között. Ezek az információk hasznosak annak felmérésében is, hogy egy vállalat mennyire lesz sikeres a finanszírozás megszerzésében a jövőben. A likviditásra és a fizetőképességre vonatkozó információk szükségesek ahhoz, hogy előre jelezzék a vállalat azon képességét, hogy időben eleget tudjon tenni pénzügyi kötelezettségeinek. A likviditás a pénz rendelkezésre állása a közeljövőben az időszakra vonatkozó pénzügyi kötelezettségek levonása után. A fizetőképesség a pénz hosszabb időn belüli rendelkezésre állása a pénzügyi kötelezettségek esedékes időben történő teljesítésére.

A vállalat teljesítményére, különösen a jövedelmezőségére vonatkozó információkra van szükség ahhoz, hogy felmérhessük azokban a gazdasági erőforrásokban bekövetkezett lehetséges változásokat, amelyeket a jövőben valószínűleg ellenőrizni fog. Ebben a tekintetben nagyon fontos az eredmények változékonyságára vonatkozó információ. A vállalat teljesítményére vonatkozó információk hasznosak annak előrejelzésében, hogy képes-e pénzáramlást generálni a meglévő erőforrásbázisából. Fontos megítélni azt is, hogy a vállalat milyen hatékonysággal tud többletforrásokat felhasználni.

A társaság pénzügyi helyzetében bekövetkezett változásokkal kapcsolatos információk hasznosak a beszámolási időszak alatti befektetési, pénzügyi és működési tevékenység értékeléséhez. Ezek az információk alapot adnak a felhasználóknak ahhoz, hogy felmérjék a vállalat készpénz- és pénzeszköz-egyenértékes előállítási képességét, valamint a vállalatnak e pénzáramlások felhasználására vonatkozó igényeit. A pénzügyi helyzet változásairól szóló kimutatás készítésekor a pénzeszközök különböző kategóriákként értelmezhetők, nevezetesen: minden pénzügyi forrás, forgótőke, likvid eszközök vagy készpénz. Ez a dokumentum nem kísérli meg az alapok meghatározását.

A pénzügyi helyzetre vonatkozó információkat elsősorban a mérleg tartalmazza. A társaság tevékenységének eredményeiről elsősorban az eredménykimutatásban adnak tájékoztatást. A pénzügyi helyzet változásaira vonatkozó információk külön jelentési űrlapon jelennek meg.

A pénzügyi kimutatások alkotórészei összefüggenek egymással, mivel ugyanazon tranzakciók és események különböző aspektusait tükrözik. Bár a jelentési formák mindegyike a többitől eltérő információkat tartalmaz, egyik sem korlátozódik egy témára, és nem ad meg minden, a felhasználók speciális igényeihez szükséges információt. Például egy eredménykimutatás nem ad teljes képet a vállalat teljesítményéről mérleg és a pénzügyi helyzet változásairól szóló kimutatás nélkül. Megjegyzések és kiegészítő anyagok

A pénzügyi kimutatások megjegyzéseket, kiegészítő anyagokat és egyéb információkat is tartalmaznak. Tartalmazhat például további információkat a mérleg és az eredménykimutatás tételeiről, amelyek fontosak a felhasználó igényeinek kielégítéséhez. Feltárhatja a társaságot érintő kockázatokat és bizonytalanságokat, valamint a mérlegben nem szereplő erőforrásokat és kötelezettségeket (például ásványi készleteket). További információként a földrajzi és üzleti szegmensekre, valamint az áringadozások vállalatra gyakorolt hatására vonatkozó információk is megadhatók.

Mögöttes feltételezések
eredményszemléletű elszámolás

A célok elérése érdekében a pénzügyi kimutatások eredményszemléletű elven készülnek. E módszer szerint az egyéb események tranzakciójának eredményét akkor jelenítik meg, amikor azok bekövetkeznek (és nem a készpénz vagy pénzeszköz-egyenértékesek beérkezésekor vagy kifizetésekor). Ezek megjelennek a számviteli nyilvántartásokban, és szerepelnek azon időszakok pénzügyi kimutatásaiban, amelyekre vonatkoznak. Az eredményszemléletű pénzügyi jelentés nemcsak a készpénzfizetést és -átvételt magában foglaló múltbeli tranzakciókról tájékoztatja a felhasználókat, hanem a jövőbeni pénzfizetési kötelezettségekről, valamint a jövőben beérkező készpénzt képviselő erőforrásokról is. Így olyan múltbeli tranzakciókról és egyéb eseményekről adnak információkat, amelyek rendkívül fontosak a felhasználók számára a gazdasági döntések meghozatalában.

Az üzletmenet folytonossága

A pénzügyi kimutatások általában abból a feltételezésből készülnek, hogy a társaság működik és a belátható jövőben továbbra is működik. Feltételezhető tehát, hogy a társaság nem készül felszámolásra, és nem is kell felszámolásra és tevékenységi körének jelentős csökkentésére; ha van ilyen szándék vagy igény, a pénzügyi kimutatásokat más alapon kell elkészíteni, és az alkalmazott alapot közzé kell tenni.

A pénzügyi kimutatások minőségi jellemzői

A minőségi jellemzők olyan tulajdonságok, amelyek a pénzügyi kimutatásokban bemutatott információkat hasznossá teszik a felhasználók számára. A négy fő minőségi jellemző az érthetőség, a relevancia, a megbízhatóság és az összehasonlíthatóság.

Világosság

A pénzügyi kimutatásokban bemutatott információk fő minősége abban rejlik, hogy a felhasználó megértheti azokat. Feltételezhető, hogy ehhez a felhasználóknak kellő ismeretekkel kell rendelkezniük az üzleti és gazdasági tevékenység, a számvitel területén, és kellő gondossággal kell tanulmányozniuk az információkat. Mindazonáltal nem szabad kizárni az olyan összetett kérdésekre vonatkozó információkat, amelyeknek a pénzügyi kimutatásokban tükröződniük kell, mivel fontosak a felhasználók gazdasági döntéshozatalában, pusztán azért, mert bizonyos felhasználók számára túlságosan nehezen érthetőek lehetnek.

Relevancia

Ahhoz, hogy az információ hasznos legyen, relevánsnak kell lennie a döntéshozók számára. Az információ akkor releváns, ha befolyásolja a felhasználók gazdasági döntéseit azáltal, hogy segíti őket a múltbeli, jelen és jövőbeli események értékelésében, múltbeli becsléseik megerősítésében vagy korrigálásában.

Az információ prediktív és megerősítő funkciója egymással összefügg. Például a meglévő eszközök jelenlegi szintjével és összetételével kapcsolatos információk értékesek a felhasználók számára, amikor megpróbálják megjósolni a vállalat azon képességét, hogy kihasználja a kedvező lehetőségeket és megfelelően reagáljon egy kedvezőtlen helyzetre. Ugyanezek az információk megerősítő szerepet töltenek be a múltbeli előrejelzésekkel kapcsolatban, például a vállalat lehetséges szerkezeti felépítésére, vagy a tervezett működés eredményére vonatkozóan.

Az elmúlt időszakok pénzügyi helyzetére és teljesítményére vonatkozó információkat gyakran használják a jövőbeni pénzügyi helyzet és teljesítmény, valamint a felhasználókat közvetlenül érdeklő egyéb szempontok előrejelzésére. Ide tartozik az osztalék- és bérfizetés, az értékpapírok árfolyamának változása, valamint a társaság kötelezettségeinek határidőre történő teljesítése. Annak érdekében, hogy prediktív értéke legyen, az információ nem lehet explicit előrejelzés formájában. A pénzügyi kimutatásokon alapuló előrejelzési képességet azonban javítja az a mód, ahogyan az elmúlt időszakok ügyleteire és eseményeire vonatkozó információkat bemutatják. Például az eredménykimutatás előrejelző ereje fokozódik, ha a nem szabványos, szokatlan és ritkán előforduló bevételi vagy ráfordítási tételeket külön teszik közzé.

Lényegesség

Az információ relevanciáját nagyban befolyásolja annak jellege és lényegessége. Egyes esetekben az információ természete önmagában is elegendő a relevanciájának meghatározásához. Például egy új szegmens bejelentése befolyásolhatja a társaság rendelkezésére álló kockázatok és lehetőségek felmérését, függetlenül attól, hogy az új szegmens a beszámolási időszakban milyen eredményeket ért el. Más esetekben mind a természet, mind a lényegesség fontos, például az adott vállalat szempontjából releváns fő tartaléktípusok nagysága.

Lényegesnek minősül az információ, ha annak elhagyása vagy hibás állítása befolyásolhatja a felhasználók pénzügyi kimutatások alapján meghozott gazdasági döntését. A lényegesség a kihagyás és hibás állítás konkrét feltételei mellett értékelt tétel vagy hiba méretétől függ. A lényegesség tehát inkább egy küszöböt és kiindulópontot jelöl, és nem az a fő minőségi jellemző, amellyel az információnak rendelkeznie kell ahhoz, hogy hasznos legyen.

Megbízhatóság

Ahhoz, hogy az információ hasznos legyen, megbízhatónak is kell lennie. Az információ akkor megbízható, ha mentes a lényeges hibáktól és hibás állításoktól, és ha a felhasználók támaszkodhatnak rá, hogy hűen reprezentálják azt, amit képviselnie kell, vagy ésszerűen elvárható, hogy ábrázoljon.

Az információ releváns lehet, de annyira megbízhatatlan természetében vagy megjelenésében, hogy a beismerése potenciálisan félrevezető lehet. Például, ha egy bíróságon folyamatban lévő kártérítési igény érvényessége és összege vitatott, nem biztos, hogy a társaságnak a követelés teljes összegét a mérlegben megjelenítenie, bár helyénvaló lehet, hogy közzétegyem az összeget. és a követelés körülményei.

Igazi reprezentáció

Ahhoz, hogy megbízható legyen, az információknak hűen kell reprezentálniuk azokat a tranzakciókat és egyéb eseményeket, amelyeket várhatóan reprezentálni fognak, vagy ésszerűen elvárható, hogy reprezentáljanak. Így például a mérlegnek hűen kell tükröznie azokat a tranzakciókat és egyéb eseményeket, amelyek eredményeképpen a gazdálkodó egység eszközei, kötelezettségei és saját tőkéje megfelelnek a beszámolási kritériumoknak a fordulónapon.

A legtöbb pénzügyi információ ki van téve annak a kockázatának, hogy nem olyan pontos, mint az várható volt. Ez nem a torzítás eredménye, hanem inkább a tranzakciók és egyéb mérendő események azonosítása, vagy az adott tranzakcióknak és eseményeknek megfelelő üzeneteket közvetítő mérési és megjelenítési módszerek kiválasztásában és alkalmazásában rejlő nehézségek. Bizonyos esetekben az eszközök pénzügyi hatásának mértéke olyan bizonytalan lehet, hogy a társaság egésze nem jeleníti meg a pénzügyi kimutatásokban. Például bár a legtöbb vállalat idővel építi üzleti hírnevét, általában nagyon nehéz kellő megbízhatósággal mérni. Más esetekben azonban helyénvaló lehet tételeket megjeleníteni, és közzétenni a megjelenítésükhöz és értékelésükhöz kapcsolódó hibakockázatot.

A lényeg túlsúlya a formával szemben

Ha az információk hűen ábrázolják a tranzakciókat és egyéb eseményeket, akkor elengedhetetlen, hogy azokat tartalmuknak és gazdasági valóságuknak megfelelően számolják el és mutassák be, ne csak jogi formájuk szerint. Az ügyletek és egyéb események lényege nem mindig felel meg annak, ami jogi vagy kialakult formájukból következik. Például egy vállalat eladhat egy eszközt egy másik gazdálkodó egységnek oly módon, hogy a dokumentumok azt sugallják, hogy a jogi tulajdonjog átszáll az adott entitásra, de továbbra is létezhetnek olyan megállapodások, amelyek biztosítják, hogy a társaság megtartsa a megtestesített gazdasági előny élvezetének jogát. az eszközben. Ilyen körülmények között az eladási üzenet nem reprezentál hűen egy tranzakciót (ha valóban volt tranzakció).

Semlegesség

Ahhoz, hogy a pénzügyi kimutatásokban szereplő információk megbízhatóak legyenek, semlegesnek, azaz elfogulatlannak kell lenniük. A pénzügyi kimutatások nem lesznek semlegesek, ha az információk kiválasztásával vagy bemutatásával egy döntést vagy ítéletet befolyásolnak a tervezett eredmény elérése érdekében.

A pénzügyi kimutatások készítőinek azonban meg kell küzdeniük azokkal a bizonytalanságokkal, amelyek elkerülhetetlenül számos eseményt és körülményt öveznek, mint például a behajthatatlan követelések behajtása, a gépek és berendezések várható élettartama, valamint a lehetséges garanciális igények száma. Az ilyen bizonytalanságokat természetük és mértékük közzétételével, valamint a pénzügyi kimutatások elkészítésekor a prudens elv alkalmazásával ismerjük el. Az óvatosság bizonyos fokú körültekintést jelent a bizonytalanság körülményei között szükséges számítások meghozatalához szükséges döntések meghozatalának folyamatában annak érdekében, hogy az eszközök vagy a bevételek ne legyenek túlbecsülve, a kötelezettségek vagy kiadások pedig alulértékeltek. Az óvatosság elvének betartása azonban nem teszi lehetővé például rejtett tartalékok és túlzott készletek létrehozását, a vagyon vagy a bevétel tudatos alulbecslését, vagy a kötelezettségek és kiadások szándékos túlértékelését. Valójában ebben az esetben a pénzügyi kimutatások nem voltak semlegesek, és ezért elvesztették volna a megbízhatóság minőségét.

teljesség

A megbízhatóság érdekében a pénzügyi kimutatásokban szereplő információknak teljesnek kell lenniük, figyelembe véve a lényegességet és a költségeket. A kihagyás hamissá vagy félrevezetővé teheti az információkat, és ezért megbízhatatlanná, relevanciáját tekintve tökéletlenné teheti.

Összehasonlíthatóság

A felhasználóknak képesnek kell lenniük a vállalat különböző időszakokra vonatkozó pénzügyi kimutatásainak összehasonlítására, hogy azonosítsák a pénzügyi helyzetében és teljesítményében mutatkozó trendeket. A felhasználóknak ezért képesnek kell lenniük a különböző vállalatok pénzügyi kimutatásainak összehasonlítására, hogy felmérhessék relatív pénzügyi helyzetüket: a működési eredményeket és a pénzügyi helyzet változásait. Így a hasonló ügyletekből és egyéb eseményekből származó pénzügyi eredmények mérését és tükrözését olyan módszertan szerint kell elvégezni, amely a teljes vállalatra és fennállása során, valamint a különböző cégekre nézve egységes.

Az összehasonlíthatóságnak, mint minőségi jellemzőnek fontos feltétele, hogy a felhasználók tájékoztatást kapjanak a pénzügyi kimutatások készítése során alkalmazott számviteli politikákról, az abban bekövetkezett változásokról. A felhasználóknak különbséget kell tenniük a hasonló tranzakciókra és más eseményekre vonatkozó számviteli politikák között, amelyeket egy vállalat időszakonként alkalmaz, valamint más társaságok. A Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardoknak való megfelelés, beleértve a vállalatok által alkalmazott számviteli politikák nyilvánosságra hozatalát, segíti az összehasonlíthatóság elérését.

Az összehasonlíthatóság szükségességét nem szabad összetéveszteni az egyszerű egységesítéssel. Nem lehet akadálya a jobb számviteli standardok bevezetésének. Egy vállalat számára veszteséges a régi módon folytatni a tranzakciók és egyéb események nyilvántartását, ha az elfogadott politika nem biztosít olyan minőségi jellemzőket, mint a relevancia és a megbízhatóság. Az is veszteséges, ha egy vállalat változatlan számviteli politikát folytat, ha megfelelőbb és megbízhatóbb alternatíva áll rendelkezésre.

Mivel a felhasználók össze akarják hasonlítani a pénzügyi helyzetet, a működési eredményeket és a vállalat pénzügyi helyzetének időbeli változásait, fontos, hogy a pénzügyi kimutatások tartalmazzák a korábbi időszakokra vonatkozó releváns információkat.

Az információk relevanciájának és megbízhatóságának korlátai
Időszerűség

Az információnyújtás indokolatlan késedelme esetén az információ jelentőségét veszítheti. Előfordulhat, hogy a menedzsmentnek egyensúlyba kell hoznia az időszerűség viszonylagos előnyeit a megbízható információk szolgáltatásával. Az időben történő jelentéshez gyakran még azelőtt szükséges jelentést tenni, hogy egy tranzakció vagy egyéb esemény minden aspektusa ismertté válna, ami csökkenti a megbízhatóságot. Ellenkező esetben, ha a jelentést addig halasztják, amíg minden szempont nem tisztázott, az információ rendkívül megbízható lehet, de nem sok haszna van azoknak a felhasználóknak, akiknek korábban kellett volna döntéseket hozniuk. A relevancia és a megbízhatóság közötti egyensúly megteremtésében a legfontosabb szempont a felhasználói igények lehető legjobb kielégítése a gazdasági döntéshozatal során.

Egyensúly a haszon és a költségek között

A haszon és a költségek aránya inkább alapvető korlát, mint minőségi. Az információból származó előnyöknek meg kell haladniuk az információszerzés költségeit. A haszon és a költségek becslése azonban nagyrészt megítélés kérdése. Ráadásul a költségeket nem feltétlenül az előnyben részesülő felhasználók viselik. Ezen túlmenően nem csak azok a felhasználók profitálhatnak belőle, akik számára az információ készült. Például a hitelezők további tájékoztatása csökkentheti a hitelfelvétel költségeit egy vállalat számára, ezen okok miatt nagyon nehéz költség-haszon tesztet minden esetben alkalmazni. A szabványalkotóknak, a pénzügyi kimutatások készítőinek és felhasználóinak azonban tisztában kell lenniük ezzel a korlátozással.

Egyensúly a minőségi jellemzők között

A gyakorlatban gyakran szükség van egyensúlyra vagy kompromisszumra a minőségi jellemzők között. Általában véve a cél a jellemzők közötti megfelelő egyensúly elérése a pénzügyi beszámolás elsődleges céljának teljesítése érdekében. A jellemzők relatív jelentősége a különböző esetekben szakmai megítélés kérdése.

Megbízható és tárgyilagos prezentáció

A pénzügyi kimutatásokról gyakran azt mondják, hogy megbízható és valós képet adnak a gazdálkodó egység pénzügyi helyzetéről, a műveletek eredményeiről és a pénzügyi helyzet változásairól, vagy elfogulatlanul képviselik azokat. Ez a dokumentum nem foglalkozik közvetlenül ezekkel a fogalmakkal. Az alapvető minőségi jellemzők és a vonatkozó számviteli standardok alkalmazása azonban általában úgy tekinthető, hogy olyan pénzügyi kimutatásokat készítenek, amelyek megfelelnek a valós és valós kép meghatározásának, vagy az ilyen információk bemutatásában a pártatlanság.

A pénzügyi beszámolás elemei

A pénzügyi kimutatások a tranzakciók és egyéb események pénzügyi eredményeit tükrözik, gazdasági jellemzőik szerint széles kategóriákba csoportosítva azokat. Ezeket a tág kategóriákat a pénzügyi kimutatások elemeinek nevezzük. A mérlegben a pénzügyi helyzet méréséhez közvetlenül kapcsolódó elemek az eszközök, a források és a saját tőke. Az eredménykimutatásban a teljesítményméréshez közvetlenül kapcsolódó tételek a bevételek és ráfordítások. A pénzügyi helyzet változásairól szóló kimutatás általában az eredménykimutatás elemeit és a mérleg elemeiben bekövetkezett változásokat tükrözi; ennek megfelelően ez a dokumentum nem határoz meg egyedi elemeket ezekhez az állításokhoz.

Ezen elemek mérlegben és eredménykimutatásban való bemutatása alosztályok létrehozását igényli. Például az eszközök és kötelezettségek besorolhatók jellegük vagy a társaság üzleti tevékenységében betöltött funkciójuk szerint. Ennek célja annak biztosítása, hogy az információ a legkényelmesebb legyen a felhasználók számára a gazdasági döntések meghozatalához.

Pénzügyi helyzete

A pénzügyi helyzet méréséhez közvetlenül kapcsolódó elemek az eszközök, a források és a saját tőke. Meghatározásuk a következő:

(a) Az eszközök olyan múltbeli események eredményeként a gazdálkodó egység által ellenőrzött erőforrások, amelyektől a gazdálkodó egység jövőbeli gazdasági hasznot vár.
(b) A kötelezettség a gazdálkodó egység múltbeli eseményekből eredő jelenlegi adóssága, amelynek rendezése gazdasági hasznot megtestesítő erőforrások kiáramlását eredményezné a gazdálkodó egységtől.
(c) A saját tőke a társaság eszközeinek azon része, amely az összes kötelezettség levonása után megmarad.

Az eszközök és kötelezettségek definíciói bemutatják azok lényeges jellemzőit, de nem kísérlik meg felfedni azokat a kritériumokat, amelyeknek meg kell felelniük a mérlegben való megjelenítésük előtt. Így a definíciók magukban foglalják azokat a tételeket, amelyeket nem jelenítenek meg eszközként vagy kötelezettségként a mérlegben, mert nem felelnek meg a 82–98. bekezdésekben tárgyalt megjelenítési kritériumoknak. kellően bizonyosnak kell lennie ahhoz, hogy megfeleljen a 83. bekezdésben szereplő valószínűségi kritériumoknak. Csak ezután lehet az eszközt vagy kötelezettséget megjeleníteni.

Annak eldöntésekor, hogy a szóban forgó cikk melyik definíciónak (eszköz, tőkekötelezettség) felel meg, különös figyelmet kell fordítani annak alapvető lényegére és gazdasági valóságára, csak a jogi formára. Például egy pénzügyi lízing esetében a lényeg és a pénzügyi valóság az, hogy a lízingbevevő gazdasági haszonra tesz szert a lízingelt eszköz használatából annak hasznos élettartamának nagy részében, cserébe azért, hogy e jogért hozzávetőlegesen összeget kell fizetnie. valós értékével egyenlő, eszköz és a kapcsolódó pénzügyi díjak. Így a pénzügyi lízing olyan tételeket eredményez, amelyek megfelelnek az eszköz és a kötelezettség definíciójának, és ekként jelennek meg a lízingbeadó mérlegében.

A jelenlegi Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok szerint elkészített mérlegek tartalmazhatnak olyan tételeket, amelyek nem felelnek meg az eszköz vagy kötelezettség definícióinak, és nem szerepelnek a saját tőke részeként. Mindazonáltal a 49. bekezdésben megadott meghatározásokat a meglévő Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok felülvizsgálatakor és az új standardok megfogalmazásakor alkalmazni fogják.

Eszközök

Az eszközben megtestesülő jövőbeli gazdasági haszon az a lehetőség, amely közvetlenül vagy közvetve a vállalat cash flow-jába vagy pénzeszköz-egyenértékeseibe áramlik. A potenciál lehet produktív, majd része lehet a vállalat működésének. Ez a készpénzre vagy készpénz-egyenértékesekre való átválthatóság, a készpénzkiáramlás csökkentésének képessége is megvalósulhat, például alternatív gyártási eljárások, amelyek csökkentik a gyártási költségeket.

Egy vállalat általában az eszközeit olyan áruk és szolgáltatások előállítására használja fel, amelyek kielégítik a vevők szükségleteit és szükségleteit, mert az áruk és szolgáltatások kielégítik az igényeket és szükségleteket, a vevők hajlandóak fizetni értük, és ezáltal növelni a vállalat pénzforgalmát. Maga a készpénz szolgáltatást fog nyújtani a vállalatnak, a vállalat egyéb erőforrásaihoz viszonyított fontossága miatt.

Az eszközökben megtestesülő jövőbeni gazdasági hasznok többféle módon áramolhatnak a vállalathoz. Például egy eszköz lehet:

a) önmagában vagy más eszközökkel együtt használják fel a társaság által értékesített áruk és szolgáltatások előállításához;
b) más eszközökre cserélik;
c) kötelezettség rendezésére használják; vagy
d) felosztva a társaság tulajdonosai között.

Sok eszköznek, például az állóeszközöknek van fizikai formája. A fizikai forma azonban nem nélkülözhetetlen egy vagyontárgy létezéséhez, így például a szabadalmak és a szerzői jogok akkor minősülnek vagyonnak, ha a vállalat jövőbeli gazdasági hasznot vár belőlük, és a vállalat ellenőrzése alatt áll.

Számos eszköz, mint például a kintlévőségek és a tulajdon, törvényes jogokhoz, köztük tulajdonjoghoz kapcsolódik. A tulajdonjog nem elsődleges az eszköz létezésének meghatározásában. Így a lízingelt ingatlan akkor minősül eszköznek, ha a vállalat ellenőrzi az ingatlantól elvárt nyereséget. Bár a társaság nyereség-ellenőrzési képessége általában a törvényes jogok megszerzéséből adódik, egy tétel ennek ellenére jogi ellenőrzés hiányában is megfelelhet az eszköz definíciójának. Például a kutatási tevékenységből származó know-how akkor minősülhet eszköznek, ha a know-how titokban tartásával a vállalat ellenőrzi az abból elvárt profitot.

A társaság vagyona az elmúlt időszakok tranzakcióiból és egyéb eseményeiből származik. A vállalatok jellemzően vásárlás vagy előállítás útján szereznek eszközöket, de más tranzakciók vagy események is létrehozhatják azokat. Ilyenek például a vállalat által a kormánytól kapott ingatlanok a régió gazdasági növekedését és ásványkincsek feltárását ösztönző program részeként. A jövőben várhatóan bekövetkező tranzakciók vagy események önmagukban nem minősülnek eszközöknek, például a részvényvásárlási szándék önmagában nem minősül eszköznek.

A felmerült költségek és a keletkezett eszközök között szoros kapcsolat van, de ezek nem feltétlenül lesznek azonosak. Ha tehát egy cégnél kiadások merülnek fel, ez arra utalhat, hogy a cél a jövőbeni profitszerzés volt, de ez nem elegendő bizonyíték arra, hogy az eszköz definíciójának megfelelő tárgy keletkezett. Hasonlóképpen, a kapcsolódó ráfordítások hiánya nem akadályozza meg, hogy egy tétel megfeleljen az eszköz definíciójának, és így a mérlegben való megjelenítésre jogosult legyen. Például egy vállalat támogatott tételei eszköznek minősülhetnek.

Kötelezettségvállalások

A kötelezettség legfontosabb jellemzője, hogy a társaságnak aktuális tartozása van. A kötelezettség olyan kötelezettség vagy kötelezettség, hogy valamit bizonyos módon cselekedjünk vagy tegyünk. A kötelezettségek jogilag kötelező erejű szerződés vagy jogszabályi előírás következményeként lehetnek jogilag kötelezőek. Tipikus példa ilyen esetre a kapott árukért és szolgáltatásokért fizetett összegek. Kötelezettségek származnak azonban a szokásos üzleti gyakorlatból, a jó üzleti kapcsolatok fenntartásának vagy a tisztességes magatartás szokásából is. Például, ha egy vállalat politikai döntést hoz termékei hibáinak kijavítása mellett, még akkor is, ha nyilvánvaló, hogy azok a jótállási idő lejárta után következtek be, a már eladott áruk javasolt költségei kötelezettségek.

Különbséget kell tenni a jelenlegi és a jövőbeli kötelezettségek között. A társaság vezetésének azon döntése, hogy a jövõbeni idõszakban eszközt szerez, önmagában nem keletkeztet rövid lejáratú kötelezettséget. A kötelezettség általában akkor keletkezik, amikor az eszközt leszállítják, vagy amikor a gazdálkodó egység visszavonható szerződést köt annak megszerzésére. Utóbbi esetben a szerződés visszavonhatatlansága azt jelenti, hogy a mulasztás gazdasági következményei, mint például a jelentős bírság fennállása, csekély mozgásteret hagynak a társaságnak arra, hogy elkerülje a másik fél forráskiáramlását.

A rövid lejáratú kötelezettség rendezése általában azzal jár, hogy a társaság a másik fél követelésének kielégítése érdekében feladja a gazdasági hasznot hordozó forrásokat. Az aktuális kötelezettség rendezése többféle módon történhet, pl.

a) pénzeszközök kifizetése;
b) egyéb eszközök átruházása;
c) szolgáltatások nyújtása;
d) egy kötelezettség helyettesítése egy másikkal; vagy
e) a kötelezettség tőkévé történő átalakítása.
A kötelezettség más módon is megszűnhet, például a hitelező jogairól való lemondással vagy elvesztéssel.

A kötelezettségek az elmúlt időszakok tranzakcióiból és egyéb eseményeiből erednek. Így például áruvásárlás, szolgáltatás igénybevétele esetén fizetési kötelezettség keletkezik (kivéve, ha előtörlesztés vagy utánvét történik), a banki kölcsön átvétele pedig visszafizetési kötelezettséget von maga után. A társaság a vevők éves vásárlásaira vonatkozó információk alapján kötelezettségként számolhatja el a túlfizetések visszatérítését a következő időszakokban; ebben az esetben a korábbi időszakokban történt áruk értékesítése az az ügylet, amely a kötelezettség keletkezését eredményezte.

Néha a kötelezettségek csak jelentős közelítéssel mérhetők. Egyes vállalatok ezeket a kötelezettségeket tartaléknak nevezik. Egyes országokban az ilyen céltartalékokat nem kezelik kötelezettségként, mivel a kötelezettség fogalmát szűkebben határozzák meg, így csak olyan összegeket tartalmaznak, amelyek becslések használata nélkül becsülhetők meg. A kötelezettségnek a 49. pontban megadott meghatározása tágabb megközelítést jelent. Így, ha egy céltartalék rövid lejáratú kötelezettséghez kapcsolódik, és megfelel a definíció többi részének, akkor az kötelezettség, még akkor is, ha az összegét közelíteni kell. Ilyen tartalékok például a meglévő garanciális kötelezettségek kifizetését biztosító tartalékok és a nyugdíjkötelezettségek fedezésére szolgáló tartalékok.

Főváros

Bár a 49. bekezdésben a tőke maradványként van meghatározva, a mérlegben alosztályozható. Például egy vállalati vállalatnál az olyan tételek, mint a részvényesek által befizetett pénzeszközök, a felhalmozott eredmény, a felhalmozott eredmény-allokációt megtestesítő tartalékok és a tőkefenntartási kiigazításokat képviselő tartalékok külön jeleníthetők meg. Ez a besorolás megfelelő lehet a pénzügyi kimutatások felhasználóinak a döntéshozatali szakaszban felmerülő igényeinek kielégítésére, amikor jogi vagy egyéb korlátozásokat határoznak meg a gazdálkodó egység tőkeallokációs vagy más módon történő felhasználási képességére vonatkozóan. Azt is tükrözheti, hogy a társaságban részvényesekkel rendelkező felek eltérő jogokkal rendelkeznek az osztalék megszerzésével vagy a tőke visszafizetésével kapcsolatban.

Néha az alapszabály vagy más jogszabály rendelkezéseket ír elő annak érdekében, hogy a társaság és hitelezői további védelmet nyújtsanak a veszteségek következményei ellen. Más tartalékok képezhetők, ha a nemzeti adójogszabályok adómentességet vagy adócsökkentést írnak elő, amikor a pénzeszközöket ilyen tartalékokba utalják át. Az ilyen jogi, törvényi vagy adózási rendelkezések megléte és terjedelme olyan információ, amely releváns lehet a felhasználók számára a döntéshozatal során. Az ilyen tartalékokba történő átcsoportosítások a felhalmozott eredmény felhasználását jelentik, nem pedig ráfordítást.

A mérlegben kimutatott saját tőke összege az eszközök és források értékelésétől függ. A teljes tőkeösszeg főszabály szerint csak véletlenszerűen egyezik meg a társaság részvényeinek teljes piaci értékével, vagy azzal az összeggel, amely akár a nettó vagyon részenkénti, akár az egész társaság, mint működő vállalkozás értékesítéséből realizálható lenne.

A kereskedelmi, gyártási és egyéb kereskedelmi tevékenységeket gyakran magáncégeken, partnerségeken és trösztökön, valamint különféle kormányzati szervezeteken keresztül végzik. Az ilyen vállalatok jogi és szabályozási keretei gyakran eltérnek a vállalati társaságokétól. Például előfordulhat, hogy a tőkében szereplő összegek tulajdonosok vagy más érdekelt felek közötti felosztására csak néhány korlátozás vonatkozik, vagy egyáltalán nem. A tőke meghatározása és a jelen dokumentum egyéb kapcsolódó vonatkozásai azonban megfelelőek az ilyen társaságok számára.

Teljesítmény eredményei

A nyereséget gyakran használják a teljesítmény mérőszámaként vagy más mérések alapjaként, mint például a befektetés megtérülése vagy az egy részvényre jutó eredmény. A nyereség méréséhez közvetlenül kapcsolódó elemek a bevételek és a ráfordítások. A bevételek és ráfordítások, így a nyereség elszámolása és értékelése részben a társaságok által a pénzügyi kimutatások elkészítésekor alkalmazott tőke és tőkefenntartás fogalmaitól függ. Ezeket a fogalmakat a 102–110. bekezdés tárgyalja.

A bevételek és ráfordítások elemeit a következőképpen határozzuk meg:

a) A bevétel a gazdasági hasznok növekedése az elszámolási időszakban, eszközök beáramlása vagy növekedése, vagy a kötelezettségek csökkenése formájában, ami a tőke-hozzájárulásokhoz kapcsolódó tőkenövekedést eredményez.
(b) A ráfordítás a gazdasági hasznoknak az elszámolási időszakban bekövetkezett csökkenése, amely eszközök kiáramlása vagy kimerülése, vagy a kötelezettségek olyan növekedése formájában jelentkezik, amely olyan tőkecsökkenést eredményez, amely nem tulajdonítható a részvényesek közötti felosztásnak.

A bevételek és ráfordítások definíciói jelzik azok lényeges jellemzőit, de nem határozzák meg azokat a kritériumokat, amelyeknek meg kell felelniük ahhoz, hogy az eredménykimutatásban megjelenjenek. Ezeket a kritériumokat a 82–98. bekezdés tárgyalja.

A bevételek és ráfordítások az eredménykimutatásban többféleképpen is bemutathatók, így biztosítva a gazdasági döntésekhez szükséges információkat. Bevett gyakorlat például, hogy különbséget tesznek a társaság szokásos tevékenysége során felmerülő bevételek és ráfordítások között, és azokat, amelyek nem. Ez a megkülönböztetés a releváns tétel forrása alapján történik, mivel ez releváns a gazdálkodó egység jövőbeni készpénz vagy pénzeszköz-egyenértékes előállítási képességének értékelése során. Például egy hosszú távú beruházás megvalósításához kapcsolódó tevékenységeket valószínűleg nem végeznek rendszeresen. A tételek közötti ilyen megkülönböztetésnek figyelembe kell vennie a társaság jellegét és működését. Az egyik vállalat szokásos tevékenységéből származó tételek szokatlanok lehetnek egy másik társaság számára.

A bevételi és kiadási tételek megkülönböztetése és különböző módon történő kombinálása a vállalat teljesítményének többféle mérését is lehetővé teszi. A lefedettség tekintetében különböznek egymástól. Például egy eredménykimutatás mutathatja a bruttó nyereséget, a szokásos tevékenységből származó adózás előtti nyereséget, a szokásos tevékenységből származó adózás utáni nyereséget és a nettó jövedelmet.

Jövedelem

A jövedelem meghatározása magában foglalja a bevételt és az egyéb bevételeket is; A bevétel a társaság szokásos tevékenysége során keletkezik, és számos kifejezéssel utalnak rá, ideértve az értékesítést, a díjakat, a kamatot, az osztalékot, a jogdíjat és a bérleti díjakat.

Az egyéb bevételek olyan egyéb tételek, amelyek megfelelnek a bevétel definíciójának, és a szokásos üzletmenet során keletkezhetnek, vagy nem. Ezek a gazdasági előnyök növekedését jelentik, és mint ilyenek, természetükben nem különböznek a bevételektől. Ezért ebben a dokumentumban külön elemnek tekintjük őket.

Az egyéb bevételek közé tartoznak például az ingatlanok, gépek és berendezések értékesítéséből származó bevételek. A jövedelem meghatározása magában foglalja a nem realizált jövedelmet is; például a forgalomképes értékpapírok átértékeléséből, vagy a hosszú lejáratú eszközök könyv szerinti értékének növekedéséből származó bevétel. Amikor az ilyen bevételeket az eredménykimutatásban jelenítik meg, általában külön mutatják be, mivel a rájuk vonatkozó információk hasznosak a gazdasági döntések meghozatalához. Az ilyen bevételek gyakran jelennek meg a beszámolókban megfelelő kiadások nélkül.

Különféle típusú eszközök szerezhetők vagy növelhetők a bevétellel. Ilyenek például a készpénz, a követelések, a szállított árukért és szolgáltatásokért cserébe kapott áruk és szolgáltatások. A kötelezettségek rendezéséből bevétel származhat. Például egy vállalat árukat vagy szolgáltatásokat szállíthat a hitelezőnek, hogy teljesítse a kölcsön fennmaradó részének visszafizetésére vonatkozó kötelezettségét.

Költségek

A ráfordítások fogalma magában foglalja a veszteségeket, valamint a társaság szokásos tevékenysége során felmerülő költségeket. Ez utóbbiak olyan költségeket foglalnak magukban, mint az értékesítési költség, a bérek és az értékcsökkenés, amelyek általában az eszközök kiáramlása vagy kimerülése formájában jelentkeznek, beleértve a készpénzt vagy pénzeszköz-egyenértékeseket, készleteket, állóeszközöket.

A veszteségek olyan egyéb tételek, amelyek ráfordításnak minősülnek, és felmerülhetnek a szokásos üzletmenet során, vagy nem. A veszteségek a gazdasági hasznok csökkenését jelentik, ezért természetükben nem különböznek az egyéb ráfordításoktól. Ezért ebben a dokumentumban nem kezelik őket külön elemként.

A veszteségek közé tartoznak például a természeti katasztrófák, például tűz és árvíz, valamint az ingatlanok, gépek és berendezések eladásából származó veszteségek. A ráfordítások definíciójába beletartoznak a nem realizált veszteségek is, amelyek az adott devizanemben nyújtott vállalati hitelek árfolyamának növekedéséből eredő veszteségeket tartalmazzák. Amikor a veszteségeket az eredménykimutatásban számolják el, általában külön jelenítik meg, mert a rájuk vonatkozó információk hasznosak a gazdasági döntések meghozatalához. A veszteségeket gyakran a kapcsolódó bevételek nélkül jelentik.

Tőkekarbantartási kiigazítások

Az eszközök és kötelezettségek átértékelése vagy újrajelentése a saját tőke növekedését vagy csökkenését eredményezi. Bár ezek a növekedések és csökkenések bevételnek és ráfordításnak minősülnek, bizonyos tőkefenntartási koncepcióknál nem szerepelnek az eredménykimutatásban. Ehelyett ezek a tételek a saját tőkében szerepelnek tőkefenntartási korrekcióként vagy átértékelési tartalékként. A tőkefenntartási koncepciókat e dokumentum 102–110. bekezdése tárgyalja.

A pénzügyi kimutatások elemeinek megjelenítése

A megjelenítés az a folyamat, amelynek során a mérlegben vagy az eredménykimutatásban szerepel egy tétel, amely megfelel az egyik elem definíciójának, és megfelel a 83. bekezdésben foglalt megjelenítési feltételnek. A megjelenítés a tétel szóbeli leírásából és pénzösszegként történő kimutatásából áll, valamint a mérlegben vagy az eredménykimutatásban szereplő összeg. A megjelenítési feltételnek megfelelő tételeket a mérlegben vagy az eredménykimutatásban kell megjeleníteni. Az ilyen tételek megjelenítésének elmulasztását nem ellensúlyozzák az alkalmazott számviteli politikák közzététele, sem a megjegyzések vagy a magyarázó anyagok.

Egy elem definíciójának megfelelő objektumot fel kell ismerni, ha:

a) valószínű, hogy a társaság ezzel kapcsolatos gazdasági hasznot szerez vagy elveszít; és
b) a tételnek megbízhatóan mérhető értéke vagy értéke van.

Annak értékelése során, hogy egy tétel megfelel-e ezeknek a feltételeknek, és így alkalmas-e a pénzügyi kimutatásokban való megjelenítésre, figyelembe kell venni a 29. és 30. bekezdésben tárgyalt lényegességi szempontokat Az elemek közötti kapcsolat azt jelenti, hogy egy tétel, amely megfelel a Egy adott tétel, például egy eszköz meghatározásai és megjelenítési feltételei automatikusan megkövetelik egy másik elem, például bevétel vagy kötelezettség megjelenítését.

A jövőbeni gazdasági haszon valószínűsége

A valószínűség fogalmát egy megjelenítési feltételben használják annak a bizonytalanságnak a mértékére, hogy a gazdálkodó egység megkapja-e vagy elveszíti-e az adott tételhez kapcsolódó jövőbeni gazdasági hasznokat. Ez a koncepció megfelel annak a bizonytalanságnak, amely azt a környezetet jellemzi, amelyben a vállalat működik. A jövőbeni gazdasági hasznok áramlására alkalmazott bizonytalanság mértékére vonatkozó becslések a pénzügyi kimutatások elkészítése során rendelkezésre álló bizonyítékok alapján készülnek. Például, ha valószínű, hogy a társaság adósságát visszafizetik, akkor ennek ellenkezőjére utaló bizonyíték hiányában indokolt lenne az ilyen tartozást eszközként elszámolni. A legtöbb adósságtípus esetében azonban bizonyos nemteljesítést általában valószínűnek tekintenek, ezért olyan ráfordítást kell elszámolni, amely a gazdasági hasznok várható csökkenését jelenti.

A mérés megbízhatósága

A tárgy felismerésének második feltétele, hogy annak értéke és értékelése megbízhatóan mérhető legyen, a jelen dokumentum - 38. bekezdései szerint. A költséget és az értékelést sok esetben számítással kell meghatározni. Az ésszerű becslések alkalmazása a pénzügyi beszámolás fontos részét képezi, és nem ássa alá a megbízhatóságot. Ha azonban ésszerű becslés nem nyerhető, a tételt nem jelenítik meg a mérlegben vagy az eredménykimutatásban. Például egy perből várható bevétel megfelelhet mind az eszköz, mind a bevétel definíciójának, és megfelelhet a megjelenítési szempontból valószínűsíthető feltételnek is. Ha azonban a követelés összege nem állapítható meg megbízhatóan, akkor azt nem lehet eszközként vagy bevételként elszámolni, a követelés fennállását azonban megjegyzésekben, magyarázó anyagokban vagy kiegészítő táblázatokban kell feltüntetni.

Az a tétel, amely egy bizonyos időpontban nem felel meg a 83. bekezdésben meghatározott feltételeknek, később az új feltételek későbbi eseményei eredményeként kerülhet megjelenítésre.

Az olyan tétel, amely rendelkezik egy elem lényeges jellemzőivel, de nem felel meg a megjelenítés feltételeinek, továbbra is megérdemli a megjegyzésekben, magyarázó anyagokban vagy kiegészítő táblázatokban való közzétételét. Erre akkor van szükség, ha a gazdálkodó egységre vonatkozó információkat a pénzügyi kimutatások felhasználói relevánsnak tekintik a gazdálkodó egység pénzügyi helyzetének, teljesítményének és pénzügyi helyzetében bekövetkezett változások értékeléséhez.

Eszközfelismerés

Az eszközt akkor jelenítik meg a mérlegben, ha valószínű, hogy a gazdálkodó egységhez jövőbeni gazdasági hasznok fognak befolyni, és az eszköznek olyan költsége vagy értéke van, amely megbízhatóan mérhető.

Az eszközt nem jelenítik meg a mérlegben, ha olyan költségek merültek fel, amelyek kiküszöbölik annak lehetőségét, hogy a tárgyidőszakon kívül gazdasági hasznok érkezzenek a társasághoz. Ehelyett egy ilyen tranzakció költséget jelent az eredménykimutatásban. Az ilyen mérlegelés nem jelenti azt, hogy a vezetésnek más szándéka lett volna a költségek fedezésére, mint a vállalat jövőbeli gazdasági hasznának megszerzésére, vagy hogy a vezetés összezavarodott volna. Annak puszta feltételezése, hogy a gazdasági hasznok a gazdálkodó egységhez a jelenlegi beszámolási időszakon túl is be fognak folyni, nem elegendő egy eszköz megjelenítésére.

Kötelezettségek megjelenítése

Kötelezettség kerül elszámolásra a mérlegben, ha valószínűsíthető, hogy a fennálló kötelezettség teljesítése következtében gazdasági hasznot megtestesítő erőforrások kiáramlása következik be, és ennek összege megbízhatóan mérhető. A gyakorlatban az egyenlő arányban teljesítetlen szerződésekből eredő kötelezettségek (például a megrendelt, de még át nem vett készletre vonatkozó kötelezettségek) általában nem jelennek meg kötelezettségként a pénzügyi kimutatásokban. Az ilyen kötelezettségek azonban megfelelhetnek a kötelezettség definíciójának, és ha az adott körülmények között megfelelnek a megjelenítési kritériumoknak, akkor megjeleníthetők. Ilyen helyzetekben a kötelezettségek megjelenítése a kapcsolódó eszközök vagy ráfordítások elszámolását vonja maga után.

Jövedelem elismerés

A bevétel akkor kerül elszámolásra az eredménykimutatásban, ha a jövőbeni gazdasági hasznok az eszközök növekedésével vagy a kötelezettségek csökkenésével összefüggésben megbízhatóan mérhető növekedést mutatnak. Valójában ez azt jelenti, hogy a bevételt az eszközök növekedésével vagy a kötelezettségek csökkenésével (például az eszközök nettó növekedése áruk vagy szolgáltatások eladásakor, vagy a kötelezettségek csökkenése adósság nemteljesítése esetén) kell elszámolni. elismert.

A jövedelemelszámolási gyakorlatban általánosan elfogadott eljárások, mint például a bevétel megszerzésének követelménye, a jelen dokumentumban megadott elismerési kritériumok követelményei. Ezek az eljárások elsősorban azon tételek bevételként való elszámolásának korlátozására irányulnak, amelyek megbízhatóan mérhetők és kellő fokú bizonyossággal rendelkeznek.

Kiadások elszámolása

A ráfordítást az eredménykimutatásban kell elszámolni, ha a jövőbeni gazdasági hasznok egy eszköz csökkenésével vagy egy kötelezettség növekedésével összefüggésben megbízhatóan mérhető csökkenést mutatnak. Ez a gyakorlatban azt jelenti, hogy a kiadások elszámolása a kötelezettségek növekedésének vagy az eszközök csökkenésének (például bérhátralék vagy berendezések értékcsökkenésének) elszámolásával egyidejűleg történik.

A ráfordítások elszámolása az eredménykimutatásban a felmerült költségek és a nyereség, konkrét bevételi tételek közvetlen összehasonlítása alapján történik. Ezt a folyamatot általában költség-haszon egyeztetésnek nevezik. Magában foglalja az ugyanazon ügyletekből vagy egyéb eseményekből közvetlenül és együttesen keletkező nyereségek és ráfordítások egyidejű vagy együttes elszámolását; például az eladott áruk bekerülési értékét alkotó különféle költségelemeket az áruk értékesítéséből származó bevétellel egyidejűleg kell elszámolni. E dokumentum szerint azonban a párosítás fogalmának alkalmazása nem teszi lehetővé olyan tételek mérlegben való megjelenítését, amelyek nem felelnek meg az eszközök vagy kötelezettségek definíciójának.

Ha a gazdasági hasznok várhatóan több elszámolási időszakban jelentkeznek, és a bevételhez való viszony csak általánosságban vagy közvetve nyomon követhető, a ráfordítások az eredménykimutatásban racionális allokációs módszerrel kerülnek elszámolásra. Ez gyakran szükséges olyan eszközök használatához kapcsolódó kiadások elszámolásakor, mint az alapok alapjai, cégérték, szabadalmak és védjegyek; ilyen esetekben a ráfordítást értékcsökkenésnek nevezzük. Ezt a felosztási módszert úgy alakították ki, hogy a költségeket azokban az időszakokban jelenítse meg, amikor az ezekhez a tételekhez kapcsolódó gazdasági hasznokat felhasználják vagy lejárnak.

A ráfordítást azonnal el kell számolni az eredménykimutatásban, amikor a költség már nem termel jövőbeli gazdasági hasznot, vagy ha a jövőbeni gazdasági hasznok nem, vagy már nem felelnek meg a mérlegben eszközként való megjelenítés követelményeinek.

A ráfordítást akkor is el kell számolni az eredménykimutatásban, ha egy kötelezettség eszköz megjelenítése nélkül keletkezett, mint a termékszavatossági kötelezettség esetében.

Pénzügyi kimutatások elemeinek értékelése

Értékelés - az a folyamat, amely meghatározza a pénzösszegeket, amelyekre az elemek a pénzügyi és veszteség. Ehhez konkrét módszert kell választani az elszámolandó és a mérlegben és az eredménykimutatásban szereplő kimutatások becslésére.

A pénzügyi kimutatásokban számos különböző értékelési módszert alkalmaznak különböző mértékben és különböző kombinációkban. Ezek közé tartoznak a következő módszerek:

(a) Tényleges beszerzési költség. Az eszközöket az értük kifizetett készpénz vagy pénzeszköz-egyenértékesek összegén, vagy a megszerzésükkor felajánlott valós értéken tartják nyilván. A kötelezettségeket az adósságkötelezettség fejében kapott bevétel összegén, vagy bizonyos esetekben (például a jövedelemadók) a szokásos üzletmenet során várhatóan fizetendő készpénz vagy pénzeszköz-egyenértékesek összegén kell értékelni.
(b) csereköltség. Az eszközöket azon a készpénz vagy pénzeszköz-egyenértékes összegen tartják nyilván, amelyet akkor fizetnének ki, ha ugyanazt vagy azzal egyenértékű eszközt most megvásárolnák. A kötelezettségek azon a készpénz vagy pénzeszköz-egyenértékesek nem diszkontált összegén vannak nyilvántartva, amelyek a kötelezettség teljesítéséhez jelenleg szükségesek lennének.
(Val vel) Lehetséges eladási (visszaváltási) ár. Az eszközöket azon a készpénz vagy pénzeszköz-egyenértékesek összegén tartják nyilván, amely jelenleg az eszköz értékesítéséből szokásos körülmények között realizálódna. A kötelezettségeket a visszaváltási értékükön tartják nyilván; azaz a készpénznek vagy készpénz-egyenértékesnek a diszkontálatlan összege, amelyet a szokásos üzletmenet során várhatóan a kötelezettség rendezésére kellene költeni.
d) Kedvezményes érték. Az eszközöket a szokásos üzletmenet során az eszköz által várhatóan generált jövőbeli nettó pénzbevételek jelenértékén tartják nyilván. A kötelezettségeket azon jövőbeli nettó pénzbevételek jelenértékén tartják nyilván, amelyek a szokásos üzletmenet során várhatóan szükségesek lesznek a kötelezettségek rendezéséhez.

A vállalatok által legszélesebb körben elfogadott mérési alap a tényleges költség. Általában más értékelési módszerekkel kombinálva alkalmazzák. Például a készleteket általában alacsonyabb bekerülési értéken és nettó realizálható értéken, a forgalomképes értékpapírokat piaci értéken, a nyugdíjkötelezettségeket pedig jelenértéken tartják nyilván. Ezen túlmenően egyes vállalatok, válaszul arra, hogy a költségalapú számviteli modell nem képes megbirkózni az árváltozások nem monetáris eszközökre gyakorolt hatásával, a helyettesítési költség módszerét alkalmazza az elszámolásban.

Tőke és tőkefenntartási koncepciók

Tőkefogalmak

A legtöbb vállalat a tőke pénzügyi koncepcióját alkalmazta pénzügyi kimutatásai elkészítéséhez. A tőke pénzügyi fogalma szerint, amely a befektetett pénzt vagy a befektetett vásárlóerőt jelenti, a tőkét a vállalat nettó eszközeinek vagy saját tőkéjének szinonimájaként tekintik. A tőke fizikai fogalma szerint, a működési kapacitásra utalva, a tőke egy vállalat termelési kapacitása, amely például napi egységnyi kibocsátáson alapul.

A társaságnak a megfelelő tőkefogalom kiválasztásának a pénzügyi kimutatásai felhasználóinak igényein kell alapulnia. Így, ha a pénzügyi kimutatások felhasználói elsősorban a befektetett névleges tőke vagy a befektetett tőke vásárlóerejének biztosításával foglalkoznak, a tőke pénzügyi koncepcióját kell átvenni. Ha azonban a felhasználókat jobban foglalkoztatja egy vállalat működési képessége, akkor a tőke fizikai fogalmát kell használni. A koncepcióválasztás jelzi az elérendő célt az eredmény meghatározásánál, bár a koncepció megvalósítása során mérési nehézségek adódhatnak.

Tőkefenntartási és profitdefiníciós fogalmak

A 102. bekezdésben megadott tőkefogalmak a következő tőkefenntartási fogalmakat eredményezik:

(a) Pénzügyi tőke fenntartása. E fogalom értelmében a nyereség csak akkor tekinthető megtermeltnek, ha az időszak végi nettó eszközök pénzügyi (pénzbeli) összege meghaladja a nettó eszközök időszak eleji pénzügyi (pénzbeli) összegét, az összes felosztás levonása után. és a tulajdonosok hozzájárulásai az időszakban. A pénzügyi tőke fenntartása nominális pénznemben vagy állandó vásárlóerő egységében mérhető.
(b) A fizikai tőke fenntartása. E felfogás szerint a nyereség csak akkor tekinthető megszerzettnek, ha a vállalat fizikai termelékenysége (vagy működési kapacitása) az időszak végén (vagy az e képesség eléréséhez szükséges erőforrások vagy pénzeszközök) meghaladja az időszak eleji fizikai termelékenységét. időszak alatt, miután levonták a tulajdonosoktól az időszak alatti összes osztalékot vagy hozzájárulást.

A tőkefenntartás fogalma azt vizsgálja, hogy egy vállalat hogyan határozza meg a fenntartani kívánt tőkét. Kapcsolatot hoz létre a tőke és a profit fogalmai között, mivel viszonyítási alapként szolgál a profit mérésére. Ez előfeltétele annak, hogy különbséget tegyünk a vállalat tőkemegtérülése és a tőkemegtérülés között. Csak a tőkefenntartáshoz szükséges összeget meghaladó vagyonbeáramlás tekinthető nyereségnek, így tőkemegtérülésnek. Ezért a nyereség az a fennmaradó összeg, amelyet a költségek (beleértve a tőkefenntartást biztosító kiigazításokat is) a bevételből levonva kapnak. Ha a kiadások meghaladják a bevételt, a különbözet nettó veszteség.

A fizikai tőke fenntartásának koncepcióját el kell fogadni a helyettesítési költség becslésének alapjául. A pénzügyi tőke fenntartásának koncepciója nem követeli meg semmilyen konkrét értékelési alap alkalmazását. Az értékelési alap megválasztása e fogalom alkalmazásakor attól függ, hogy a vállalat milyen pénzügyi tőkét kíván fenntartani.

A tőkefenntartás két fogalma között az alapvető különbség a vállalat eszközeinek és forrásainak árváltozási eredményeinek tükröződése. Általánosságban elmondható, hogy egy társaság megtartotta tőkéjét, ha az időszak végén azonos tőkével rendelkezik, mint az időszak elején. Minden olyan összeg, amely meghaladja a periódus elején a tőke fenntartásához szükséges összeget, nyereség.

A pénzügyi tőke fenntartásának koncepciója szerint, ahol a tőkét nominális pénzegységben határozzák meg, a profit a nominális pénztőke egy időszak alatti növekedése. Így a társaság által birtokolt eszközök árának egy időszak alatti növekedése, amelyet általában birtoklási jövedelemnek neveznek, elvileg nyereségnek minősül. Mindaddig azonban nem ismerhetők el ilyenként, amíg az eszközöket csereügylet keretében nem értékesítik. Ha a pénzügyi tőke fenntartásának fogalmát állandó vásárlóerő egységeiben határozzuk meg, akkor a profit a befektetett vásárlóerő növekedését jelenti egy időszak alatt. Így az eszközök áremelkedésének csak az a része minősül nyereségnek, amely meghaladja az általános árszínvonal növekedését. Az emelés fennmaradó része tőkefenntartási kiigazításnak minősül, így a tőke része.

A fizikai tőke fenntartásának koncepciója szerint, ha a tőkét a fizikai termelékenység egységeiben határozzuk meg, a profit ennek a tőkének egy időszak alatti növekedése. Minden olyan árváltozást, amely a vállalat eszközeit és kötelezettségeit érinti, a vállalat fizikai teljesítményének mérésében bekövetkezett változásként kell kezelni. Ezért azokat tőkefenntartási kiigazításként kezelik, amelyek a tőke és nem a bevétel részét képezik.

A mérési módszerek megválasztása és a tőkefenntartás fogalma határozza meg a pénzügyi kimutatások elkészítésekor alkalmazott számviteli modellt. A különböző számviteli modellek különböző fokú relevanciát és megbízhatóságot biztosítanak. Más területekhez hasonlóan a vállalatvezetésnek is egyensúlyt kell találnia a relevancia és a megbízhatóság között. Ez a dokumentum számos számviteli modellre alkalmazható, és útmutatást ad a választott modell szerint készített pénzügyi kimutatások elkészítéséhez és bemutatásához. Jelenleg az IASB-nek nem áll szándékában egy adott modell használatát előírni, kivéve olyan különleges körülményeket, mint például amikor egy vállalat egy hiperinflációs ország pénznemében számol be. A Tanács ezen szándéka azonban felülvizsgálható a világban végbemenő változások fényében.

A PÉNZÜGYI KIMUTATÁS ELKÉSZÍTÉSÉNEK ÉS BEMUTATÁSÁNAK ALAPELVEI

A pénzügyi beszámolási standardok elkészítését az IFRS alapelveivel összhangban kell elvégezni. A Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok Testülete által a pénzügyi kimutatások elkészítésének és bemutatásának alapelveit 1989-ben tették közzé. Ezek az elvek:

meghatározza a pénzügyi kimutatások elkészítésének és bemutatásának általános szabályait;
útmutatást ad a szabványfejlesztőknek a fejlesztési folyamat során,
biztosítsa a könyvelőknek, könyvvizsgálóknak és felhasználóknak azokat az információkat és ismereteket, amelyekre szükségük van a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok értelmezéséhez és az IFRS által még nem szabályozott témákkal való foglalkozáshoz.

2. HATÁLY

Az alapelvek nem nemzetközi szabványok. Az alapelvek közvetlenül kapcsolódnak a következőkhöz:

a pénzügyi kimutatások fő célkitűzései;
a pénzügyi jelentések minőségi jellemzői;
pénzügyi kimutatások elemei;
a tőke és a tőkefenntartás fogalmai.

3. SZÁMVITELI FOGALOM

3.1 A pénzügyi beszámolók fő célja a pénzügyi pólóról való tájékoztatás! (mérleg), a működési eredmény (eredménykimutatás) és a társaság pénzügyi helyzetében bekövetkezett változások (cash flow kimutatás). Ezek az információk a felhasználók legszélesebb köre számára hasznosak a gazdasági döntések meghozatala során.

3.2 Az információk megbízható bemutatását a pénzügyi kimutatásokban hasznos információk megadása (a teljes körű közzététel) biztosítja, ezzel biztosítva az átláthatóságot. Feltéve, hogy a valós bemutatás egyenértékű az átláthatósággal, a pénzügyi kimutatások másodlagos célja is meghatározható, nevezetesen az átláthatóság biztosítása a döntéshozatalhoz hasznos információk teljes körű közzététele és valós bemutatása révén.

3.3 A pénzügyi kimutatások alapjául szolgáló feltételezések a következők:

Eredményszemléletű módszer: a tranzakciók és egyéb események eredményei akkor kerülnek elszámolásra, amikor azok bekövetkeznek (és nem a készpénz átvétele után). Az ilyen eseményeket abban az időszakban kell rögzíteni és bemutatni a pénzügyi kimutatásokban, amelyekre vonatkoznak.
Folyamatos tevékenység: A Társaság várhatóan a belátható jövőben is folytatja tevékenységét.

3.4 A minőségi jellemzők állandó jellemzők, amelyek biztosítják! a felhasználóknak nyújtott információk hasznossága.

Relevancia: A releváns információk befolyásolják a felhasználók által meghozott gazdasági döntéseket, segítik őket a múltban, a jelenben és a jövőben végrehajtott cselekvések értékelésében, és megerősítik vagy megváltoztatják múltbeli eseményekre vonatkozó értékeléseiket. Az információ relevanciáját annak jellege és lényegessége befolyásolja.
Megbízhatóság: a megbízható információ kizárja a lényeges hibákat és torzulásokat. Ennek a tényezőnek a fő hatása lehet:

az információk megbízható bemutatása;
a tartalom elsőbbsége a formával szemben;
semlegesség;
belátása;
teljesség.

Összehasonlíthatóság: az információkat következetesen kell bemutatni a különböző időszakokban és a vállalatok között, hogy a felhasználók értelmes összehasonlításokat végezhessenek.
Érthetőség: A prezentáció formájában megjelenő információknak érthetőnek kell lenniük azon felhasználók számára, akiktől elvárható, hogy kellő gazdasági, üzleti és számviteli ismeretekkel rendelkezzenek, és hajlandóak kellő gondossággal tanulmányozni a közölt információkat.

3.5 A releváns és megbízható információk nyújtását a következő tényezők korlátozzák:

Időszerűség: A jelentéskészítés túlzott késedelme növelheti annak megbízhatóságát, ugyanakkor elveszítheti relevanciáját;
A haszon és a költségek egyensúlya: a nyújtott információ előnyeinek arányosnak kell lenniük a megszerzésének költségeivel;
Egyensúly a minőségi jellemzők között: A minőségi jellemzők megfelelő egyensúlyára kell törekedni a pénzügyi beszámolás fő céljának teljesítése érdekében.

Az alapvető minőségi jellemzők és a vonatkozó pénzügyi beszámolási standardok alkalmazása általában olyan pénzügyi kimutatások elkészítését eredményezi, amelyek az információk valós és valós bemutatását biztosítják.

3.6 A pénzügyi kimutatások alábbi elemei közvetlen jelentőséggel bírnak a pénzügyi helyzet értékelése szempontjából.

Eszközök: A vállalat által ellenőrzött erőforrások, amelyek a múltbeli cselekvések eredményeként keletkeztek, és amelyekből a társaság a jövőben gazdasági hasznot remél.
Kötelezettségek: A vállalat jelenlegi, múltbeli tevékenységeiből eredő tartozása. Az adósságrendezés várhatóan gazdasági hasznot megtestesítő források kiáramlását eredményezi a társaságtól.
Saját tőke: eszközök mínusz kötelezettségek.

3.7 A pénzügyi kimutatások következő elemei különösen fontosak a pénzügyi teljesítmény mérése szempontjából.

Jövedelem: a gazdasági hasznok bevételek vagy eszközök növekedése, illetve kötelezettségek csökkenése formájában jelentkező növekedése, amely a tőkerésztvevők hozzájárulásaihoz nem kapcsolódó tőkeemelést eredményez. Ez a fogalom magában foglalja a bevételt és az egyéb bevételeket.
Kiadások: a gazdasági hasznok csökkenése eszközök kiáramlása vagy kimerülése, illetve a kötelezettségek növekedése formájában, ami tőkecsökkenést eredményez (a tulajdonosok kilépései miatti változásokon kívül).

3.8 A pénzügyi kimutatások minden elemét el kell ismerni, azaz szerepeltetni kell a pénzügyi kimutatásokban, ha

valószínű, hogy az ehhez a számviteli tételhez kapcsolódó jövőbeni gazdasági folyamatok belépnek a gazdálkodó egységbe vagy kilépnek belőle;
egy adott számlatételnek megbízhatóan mérhető értéke vagy értéke van.

3.9 A pénzügyi kimutatások elemeinek értékelése során a következő módszereket alkalmazzák:

a beszerzés tényleges költségén;
csere költségen;
lehetséges eladási áron;
kedvezményes áron.

3.10 A tőke és a tőkefenntartás fogalma a következőket tartalmazza:

Pénzügyi tőke: A részvény a nettó eszközök szinonimája. Ezt nominális pénzegységben határozzák meg. A nyereség egy adott időszak alatt bekövetkezett nominális pénzegységben kifejezett tőkenövekedés.
Fizikai tőke: ebben az esetben a tőke a vállalat működési potenciáljához kapcsolódik. Értéke a termelési kapacitástól függ. A profit a termelési kapacitás növekedése egy bizonyos idő alatt.

ESETTANULMÁNY

Kemco Inc. vegyipari termékek gyártásával és hazai piacokon történő értékesítésével foglalkozik. A társaság szeretné bővíteni piacait, és termékeinek egy részét külföldre szeretné exportálni.

A pénzügyi igazgató kiderítette, hogy a termékek külföldre történő értékesítésének egyik fő feltétele a nemzetközi környezetvédelmi követelmények teljesítése. Bár a cég már számos környezetvédelmi programot végrehajtott az elmúlt években, nyilvánvaló, hogy egy alkalmi környezetvédelmi audit körülbelül 120 000 dollárba kerül. A környezetvédelmi audit a következő tevékenységeket foglalja magában:

az ökológia területére vonatkozó összes irányelv teljes áttekintése;
az ezen irányelveknek való megfelelés részletes elemzése;
javaslatokat tartalmazó jelentés készítése a nemzetközi követelményeknek való megfelelés érdekében szükséges lényeges és stratégiai változtatásokra.

A társaság pénzügyi igazgatója javasolta a 120 000 dollár tőkésítését, majd az exportbevételek terhére történő leírását a bevétel-kiadás megfeleltetés elvének megfelelően.

Lehetséges, hogy az összehasonlítás koncepciója szerint a környezetvédelmi audit elvégzésének költsége elhalasztható. Ennek a fogalomnak az alkalmazása a kontextusban/A pénzügyi kimutatások elkészítésének és bemutatásának alapelvei azonban nem teszi lehetővé azon mérlegtételek megjelenítését, amelyek nem esnek a pénzügyi kimutatások elemeinek definíciójába.

Az eszközként való megjelenítéshez a környezetvédelmi audit költségeinek:

az eszköz fogalma alá tartoznak;
teljesíti az eszköz megjelenítési feltételeit.

Ahhoz, hogy a környezetvédelmi audit költségei eszköznek minősüljenek, a következő feltételeknek kell teljesülniük:

(1) a költségeknek a vállalat által ellenőrzött erőforrásnak kell lenniük, mivel ezek a ténylegesen felmerült költségek;

(2) az eszköznek olyan ügyletből vagy eseményből kell származnia, amely a múltban, nevezetesen egy környezetvédelmi felülvizsgálat során történt;

(3) az eszköz várhatóan jövőbeni gazdasági hasznot, nevezetesen exportértékesítési bevételt generál a gazdálkodó egység számára.

Az (1) és (2) követelmények teljesülnek. Van azonban néhány probléma a (3) követelmény tekintetében. Kemco Inc. exportálni kívánja termékeit. A vágy jelenléte önmagában még nem bizonyítja, hogy a (3) követelmény teljesül. Ezeket a költségeket a Társaság nem tudja aktiválni a határozott megrendelések és a várható gazdasági hasznok részletes elemzése miatt.

Ahhoz, hogy a költségeket eszközként jelenítsék meg a mérlegben, meg kell felelniük az eszköz meghatározásának kritériumainak, nevezetesen:

az eszköznek megbízhatóan meghatározható értékkel kell rendelkeznie;
lehetőségnek kell lennie a gazdasági haszon beáramlására a jövőben.

A Társaságnak képesnek kell lennie bizonyítani, hogy a jövőbeni költségek növelni fogják a jövőbeni gazdasági hasznot, hogy megfelelően mérjék az eszköz könyv szerinti értékét. A második feltétel teljesítése azonban problémás, mivel nem áll rendelkezésre elegendő bizonyíték a gazdasági hasznok valószínű beáramlására, ami másodszorra nem teszi lehetővé a költségek eszközként való minősítését.

A pénzügyi kimutatások elkészítésének és elkészítésének alapjai

A felhasználók és információigényeik

A pénzügyi kimutatások felhasználói közé tartoznak a meglévő és potenciális befektetők, alkalmazottak, hitelezők, beszállítók és egyéb kereskedelmi hitelezők, ügyfelek, kormányok és ügynökségeik, valamint a nyilvánosság. A pénzügyi kimutatásokat különféle információs igényeik kielégítésére használják.

A vállalkozás vezetése a fő felelőssége a vállalkozás pénzügyi kimutatásainak elkészítése és képviselői. A vezetést is érdeklik a pénzügyi kimutatásokban szereplő információk, annak ellenére, hogy további vezetési és pénzügyi információkhoz fér hozzá, amelyek segítik tervezési, döntéshozatali és ellenőrzési feladatai ellátását. további információkat, hogy azok megfeleljenek az ő igényeinek.

A pénzügyi beszámolás célja

A pénzügyi beszámolás célja, hogy információt nyújtson a gazdálkodó egység pénzügyi helyzetéről, működési eredményeiről és pénzügyi helyzetében bekövetkezett változásokról. Ezekre az információkra a felhasználók széles körének szüksége van gazdasági döntések meghozatalakor.

Az erre a célra összeállított pénzügyi jelentések a legtöbb felhasználó általános igényeit kielégítik. A pénzügyi kimutatások azonban nem adnak meg minden olyan információt, amelyre a felhasználóknak szükségük lehet gazdasági döntéseik meghozatalához, mivel elsősorban pénzügyi eredményeket, múltbeli eseményeket tükröznek, és nem feltétlenül tartalmaznak nem pénzügyi információkat.

A pénzügyi kimutatások a gazdálkodó egység vezetőségének teljesítményét vagy a vezetésnek a rábízott erőforrásokért való felelősségét is bemutatják. Azok a felhasználók, akik értékelni kívánják a vezetés teljesítményét vagy felelősségét, ezt azért teszik, hogy gazdasági döntéseket hozzanak, amelyek magukban foglalhatják például a gazdálkodó egység megtartására vagy eladására vonatkozó döntést. vállalkozásba történő befektetés, vagy a vezetőség újbóli kinevezésére vagy visszahívására vonatkozó döntés

Pénzügyi helyzete. A működés eredményei és a pénzügyi helyzet változásai

A pénzügyi kimutatások felhasználói által meghozott gazdasági döntések megkövetelik a gazdálkodó pénzeszközök és pénzeszköz-egyenértékesek létrehozására (termelő) képességének, valamint létrehozásuk időszerűségének és stabilitásának értékelését. Ez a képesség végső soron meghatározza például a vállalkozás azon képességét, hogy fizessen alkalmazottainak, beszállítóinak, hogy kamatfizetést biztosítson, kölcsönöket törleszt, és felosztja a tulajdonosok között. A felhasználók jobban fel tudják mérni a gazdálkodó egység pénz- és pénzeszköz-egyenértékes termelésére irányuló képességét, ha olyan információkkal rendelkeznek, amelyek a gazdálkodó egység pénzügyi helyzetére, teljesítményére és a gazdálkodó egység pénzügyi helyzetében bekövetkezett változásokra összpontosítanak.

Információk a pénzügyi helyzetről, főként a mérlegben (mérlegben). A társaság tevékenységének eredményeiről elsősorban az eredménykimutatásban adnak tájékoztatást. A pénzügyi helyzet változásaira vonatkozó információk a pénzügyi kimutatásokban külön jelentési űrlapon jelennek meg (a saját tőke változásai).

A pénzügyi kimutatások alkotórészei összefüggenek egymással, mivel ugyanazon tranzakciók vagy más események különböző aspektusait tükrözik. Bár minden jelentési űrlap a többitől eltérő információkat tartalmaz, egyik sem korlátozódik egy témára, és nem tartalmazza a felhasználók speciális igényeihez szükséges összes információt. Például az eredménykimutatás nem ad teljes képet egy vállalkozás teljesítményéről, hacsak nem a mérleggel és a pénzügyi helyzet változásairól szóló kimutatással együtt használják.

Megjegyzések és kiegészítő anyagok

A pénzügyi kimutatások tartalmazhatnak megjegyzéseket (magyarázó megjegyzéseket), kiegészítő anyagokat és egyéb információkat is, például további információkat tartalmazhatnak a mérleg és az eredménykimutatás tételeiről, amelyek fontosak a felhasználók igényeinek kielégítése érdekében. Felfedheti a gazdálkodót érintő kockázatokat és bizonytalanságokat, valamint a mérlegben nem szereplő erőforrásokat és kötelezettségeket (például ásványi készleteket). További információként a földrajzi és ipari szegmensekre, valamint az áringadozások üzletre gyakorolt hatására vonatkozó információk is megadhatók.

Alapvető feltevések. eredményszemléletű elszámolás

E célok elérése érdekében a pénzügyi kimutatások eredményszemléletű elven készülnek. Ennél a módszernél a tranzakciók és egyéb események eredményeit akkor jelenítik meg, amikor azok bekövetkeznek (nem pedig a készpénz vagy pénzeszköz-egyenértékesek beérkezésekor vagy kifizetésekor). azon időszakok pénzügyi kimutatásaiban, amelyekre vonatkoznak. Az eredményszemléletű pénzügyi kimutatások nemcsak a készpénz kifizetését és átvételét magában foglaló múltbeli tranzakciókról tájékoztatják a felhasználókat, hanem a készpénz és készpénz-egyenértékesek jövőbeni fizetési kötelezettségeiről, valamint a jövőben megkapandó készpénzt képviselő erőforrásokról is. Így olyan múltbeli tranzakciókról és egyéb eseményekről adnak információkat, amelyek rendkívül fontosak a felhasználók számára a gazdasági döntések meghozatalában.

A pénzügyi kimutatások általában abból a feltevésből készülnek, hogy a gazdálkodó egység működik és a belátható jövőben továbbra is működni fog, ezért feltételezzük, hogy a gazdálkodó egység nem fog és nem szorul felszámolásra vagy tevékenységi körének jelentős csökkentésére; ha ilyen szándék vagy igény fennáll, a pénzügyi kimutatásokat más alapon kell elkészíteni, és ha igen, akkor az alkalmazott alapot közzé kell tenni.

A pénzügyi kimutatások minőségi jellemzői

A minőségi jellemzők hasznossá teszik a felhasználók számára a pénzügyi kimutatásokban bemutatott információkat. A négy fő minőségi jellemző az érthetőség, a relevancia, a megbízhatóság és az összehasonlíthatóság.

A pénzügyi kimutatásokban bemutatott információk fő minősége abban rejlik, hogy a felhasználók számára érthetőek, ezért feltételezzük, hogy ehhez a felhasználóknak kellő ismeretekkel kell rendelkezniük a gazdasági és gazdasági tevékenységek, a számvitel területén, valamint az információk tanulmányozására való vágy. kellő gondosság. Mindazonáltal nem szabad kizárni azokat az összetett kérdésekre vonatkozó információkat, amelyeket a pénzügyi kimutatásokban fel kell tüntetni, mivel azok relevánsak a gazdasági döntések felhasználói számára, pusztán azért, mert bizonyos felhasználók számára túlságosan nehezen érthetőek lehetnek.

Ahhoz, hogy az információ hasznos legyen, relevánsnak kell lennie a felhasználói döntéshozók számára Az információ akkor releváns, ha befolyásolja a felhasználók gazdasági döntéseit azáltal, hogy segít nekik értékelni a múltbeli, jelen és jövőbeli eseményeket, valamint megerősíteni vagy korrigálni múltbeli becsléseiket.

Az információ relevanciáját nagyban befolyásolja annak jellege és lényegessége. Egyes esetekben az információ természete önmagában is elegendő a relevanciájának meghatározásához. Például egy új szegmens bejelentése befolyásolhatja a gazdálkodó rendelkezésére álló kockázatok és lehetőségek felmérését, függetlenül az új szegmens által a beszámolási időszakban elért eredmények lényegességétől. Más esetekben mind a természet, mind a lényegesség fontos, például az ilyen típusú tevékenység szempontjából releváns fő tartaléktípusok mérete.

Lényegesnek minősül az információ, ha annak elhagyása vagy hibás állítása befolyásolhatja a felhasználók pénzügyi kimutatások alapján meghozott gazdasági döntéseit. A lényegesség a kihagyás vagy hibás állítás konkrét feltételei között értékelt tétel vagy hiba méretétől függ. Így lényegében inkább egy küszöböt vagy kiindulási pontot jelöl, és nem az a fő minőségi jellemző, amellyel az információnak rendelkeznie kell ahhoz, hogy hasznos legyen.

Ahhoz, hogy az információ hasznos legyen, megbízhatónak is kell lennie. Az információ akkor megbízható, ha mentes a lényeges hibáktól, elfogultságtól és félrevezetéstől, és amikor a felhasználók támaszkodhatnak rá, hogy azok valósághűen képviseljék azt, amit képviselnie kell, vagy ésszerűen elvárható, hogy képviseljen.

Az információk relevánsak lehetnek, de természetükben vagy megjelenésükben annyira megbízhatatlanok, hogy potenciálisan félrevezetőek lehetnek.

Ahhoz, hogy a pénzügyi kimutatásokban szereplő információk megbízhatóak legyenek, semlegesnek, azaz előre nem láthatónak kell lenniük. A pénzügyi kimutatások nem lesznek semlegesek, ha az információk kiválasztásával vagy bemutatásával egy döntést vagy ítéletet befolyásolnak a tervezett eredmény vagy eredmény elérése érdekében.

Az óvatosság bizonyos fokú körültekintést jelent a bizonytalanság körülményei között szükséges számítások meghozatalához szükséges döntések meghozatalának folyamatában annak érdekében, hogy az eszközök vagy bevételek ne legyenek túlbecsülve, a kötelezettségek vagy kiadások pedig alulértékeltek.

Küldje el a jó munkát a tudásbázis egyszerű. Használja az alábbi űrlapot

Diákok, végzős hallgatók, fiatal tudósok, akik a tudásbázist tanulmányaikban és munkájukban használják, nagyon hálásak lesznek Önnek.

Házigazda: http://www.allbest.ru/

KAZPOTREBSOYUZ KARAGANDAI GAZDASÁGI EGYETEM

Számviteli és Könyvvizsgálati Osztály

Tanfolyami munka

Szakága: „Középszintű pénzügyi számvitel”

A témában: Pénzügyi kimutatások készítése, bemutatása

Teljesített:

st.gr. UA -32

Gyenge E.

Karaganda - 2008

Bevezetés

2. A Kazah Köztársaságban működő szervezetek IFRS és pénzügyi kimutatásai

5. A formák egymáshoz való viszonya és az állítások egyeztetése

6. Pénzügyi kimutatások bemutatása

Következtetés

Felhasznált irodalom jegyzéke

Alkalmazások

Bevezetés

A vállalkozói szellem fejlődése a számviteli információ szerepének növekedésével jár együtt a vállalkozási tevékenység irányítása, ellenőrzése és elemzése terén. Ezen információk időszerűségét, minőségét és megbízhatóságát a könyvelő magas szintű felkészültsége és professzionalizmusa biztosítja. A könyvvizsgálónak megfelelő végzettséggel kell rendelkeznie, amelynek magas szintje megfelelő végzettséggel és gyakorlati munkatapasztalattal érhető el.

A jogi személyeknek – tulajdonosi formájuktól és tevékenységi körüktől függetlenül – a törvényi előírásoknak megfelelően mérlegből, eredmény-kimutatásból, cash flow kimutatásból, saját tőke változásaiból és számviteli információkból álló pénzügyi kimutatásokat kell készíteniük. irányelveket és egy magyarázó megjegyzést. A pénzügyi kimutatásokhoz további táblázatokat, szükség esetén egyéb kiegészítő anyagokat csatolunk a számviteli standardok követelményeinek megfelelően.

A pénzügyi kimutatások felhasználói lehetnek tulajdonosok, részvényesek, a vállalkozás adminisztrációja, befektetők, kormányzati szervek, a nyilvánosság. A jogi személy pénzügyi kimutatásai nyilvánosak az érdeklődő felhasználók számára. A pénzügyi kimutatások egyik összetevője -- a bevételi és ráfordítási kimutatás feltárja a vállalkozás pénzügyi és gazdasági tevékenységének azon mutatóit, amelyek befolyásolják tevékenysége eredményének – bevételnek vagy veszteségnek – tükrözését.

Ha a mérleg csak a végeredményt (egyenleget) rögzíti a mérlegszámlákon, akkor az eredménykimutatás a bevétel vagy veszteség képződését mutatja, és annak mutatóinak elemzése további információkkal szolgálhat a felhasználó számára a mérleg jellemzőiről. a vállalkozás pénzügyi tevékenysége a teljes beszámolási évre vonatkozóan.

A cash flow kimutatás tájékoztatást ad a beszámolási időszak alatti készpénz beérkezéséről és értékesítéséről, valamint képet ad a vállalkozás működési, befektetési és pénzügyi tevékenységéről.

Ahhoz, hogy a pénzügyi kimutatások felhasználói teljes körű és megbízható információkhoz jussanak, a hivatásos könyvvizsgálónak folyamatosan meg kell őriznie képzettségét, független véleményt kell alkotnia, és szakmai megítélése alapján kell irányítania.

A tanfolyam célja a vállalkozás pénzügyi kimutatásai elkészítésének és bemutatásának szempontjainak feltárása.

A célnak megfelelően meghatározásra kerültek a tanfolyami munka feladatai:

Vegye figyelembe a pénzügyi beszámolás jelentését, elveit és fogalmait;

Tanulmányozni a pénzügyi kimutatások IFRS és a kazah jogszabályok szerinti elkészítésére vonatkozó jogszabályi és szabályozási kereteit;

Vegye figyelembe a pénzügyi beszámolás mennyiségét, elemeit és formáit;

Megvizsgálja a pénzügyi kimutatások elkészítésének előkészítő eljárásait;

Határozza meg a pénzügyi kimutatások bemutatásának eljárását.

A szakdolgozat megírásának módszertani alapját külföldi és hazai közgazdászok, pénzügyesek munkája adta, akik a számvitel fejlesztésének problémáit dolgozzák fel.

A tanulmány tárgya az "Absolut" LLP cég pénzügyi kimutatása volt.

1. A pénzügyi beszámolás jelentése, elvei és fogalmai

A számvitel a vállalkozás irányításához, a gazdasági tevékenység során fellépő negatív jelenségek megelőzéséhez, a gazdálkodó szervezet eszközeinek, tőkéjének és forrásainak állapotának nyomon követéséhez, pénzügyi helyzetének elemzéséhez szükséges információkat nyújt. A számvitel és a beszámolás közötti kapcsolat csak akkor jön létre, ha a számvitel során nyert végleges adatokat indikátorok formájában a megfelelő jelentési formákba öntik. A jelentéskészítés a számvitel utolsó szakasza, amelyre vonatkozó információkat meghatározott ideig kell bemutatni.

A Kazah Köztársaság 2007. február 28-án kelt „A számvitelről és pénzügyi beszámolásról” szóló törvénye értelmében minden jogi személynek, függetlenül a tulajdonostól és a tevékenység típusától, a törvényi előírásoknak megfelelően pénzügyi kimutatásokat kell készítenie, amelyek mérleg, eredménykimutatás és ráfordítások, cash flow kimutatások, saját tőke változásai, valamint a számviteli politikára vonatkozó információk és egy magyarázó megjegyzés. A pénzügyi kimutatásokhoz további táblázatokat, szükség esetén egyéb kiegészítő anyagokat csatolunk a számviteli standardok követelményeinek megfelelően.

Az elméleti és módszertani irodalomban a pénzügyi beszámolásnak többféle definíciója létezik, ezek közül mutatunk be néhányat.

A „jelentéskészítés” kifejezés olyan hitelesítő adatok halmazát jelenti, amelyek segítségével nyomon követhető egy vállalkozás sokoldalú tevékenysége egy adott ideig. A beszámolás a számviteli jellemzők rendszerét és a különféle számviteli típusok alapján összeállított szöveges magyarázatokat tartalmazó alátámasztó dokumentumok is.

A pénzügyi beszámolás a kapcsolat a gazdálkodó egység és külső környezete között, beleértve a tulajdonosokat, a hitelezőket, az adóhatóságokat, a szállítókat és a vevőket. Ugyanakkor a pénzügyi kimutatásokban bemutatott információk a külső felhasználók érdekeinek kielégítése mellett nem sértik a gazdálkodó szervezet üzleti titkát és versenyképességét.

A pénzügyi kimutatások alatt a végső mutatók rendszerét kell érteni, amelyek átfogóan jellemzik a vállalkozás pénzügyi és gazdasági tevékenységét az elmúlt időszakban. Információforrásként szolgál minden tulajdonosi formájú, szervezeti és jogi státuszú vállalkozás tevékenységének elemzéséhez, előrejelzéséhez, ellenőrzéséhez és irányításához.

A pénzügyi kimutatások egy szervezet pénzügyi helyzetére, működési eredményeire és pénzügyi helyzetében bekövetkezett változásokra vonatkozó információk. A pénzügyi beszámoló a szervezet irányítására bízott erőforrásokkal való gazdálkodás eredményeit is megmutatja.

A terminológiai különbségek és a pénzügyi kimutatások lényegének meghatározása ellenére minden szerző egyetért egy dologban: a pénzügyi kimutatások információ, számviteli adatok halmaza. A pénzügyi beszámolás célja, hogy releváns és megbízható információkat nyújtson a felhasználóknak a gazdasági döntések meghozatalához.

A pénzügyi kimutatások elkészítésének szükségessége a következőkben nyilvánul meg.

A jelentési adatok a beszállítók, vevők, hitelezők, jelenlegi és potenciális befektetők, alkalmazottak, valamint minisztériumok, osztályok és a nagyközönség számára is érdekesek. A pénzügyi kimutatások a befektetési politika kialakításához és a hitelnyújtással kapcsolatos döntéshozatalhoz, a vállalkozás jövőbeni cash flow-inak felméréséhez, a vállalkozás erőforrásainak és kötelezettségeinek, valamint az irányító testületek tevékenységének felméréséhez szükséges információkat tartalmazzák.

A kormány és ügynökségei a jelentési információkat a vállalkozások gazdaságpolitikájának kidolgozására használják, beleértve az adóintézkedéseket is. Szükségük van adatokra a szervezetek tevékenységének szabályozásához, az adópolitikák meghatározásához és a nemzeti jövedelem meghatározásának alapjául stb.

A pénzügyi kimutatások jelentik a pénzügyi elemzés fő gazdasági információforrását. Ez mindig is fontos volt, és még inkább most, amikor a parancsnoki-igazgatási rendszerről a piaci kapcsolatokra kell áttérni, és a gazdasági egységek sikere a menedzsment szintjétől, a konkrétságtól, az objektivitástól, a hatékonyságtól és a döntéseik tudományos érvényességétől függ. . Csak alapos és mélyreható elemzés alapján lehet objektíven értékelni egy vállalkozás tevékenységét, konkrét javaslatokat kidolgozni a vezetői döntések meghozatalára a vállalkozás pénzügyi stabilitásának javítására és megerősítésére, valamint üzleti tevékenységének növelésére.

A gazdálkodó egységek pénzügyi kimutatásait használói érdekek eltérő érdekei ellenére a gazdálkodó egység fennállásának fő feltétele a tevékenységéhez szükséges tőkemegfelelés. Ezért a tőketulajdonosoknak és más befektetőknek elégedettnek kell lenniük a jelentésekből kapott információkkal. Ez a rendelkezés az összes felhasználó tájékoztatási kérésének közös jellemzője. Azokat a pénzügyi kimutatásokat, amelyek megfelelnek ezeknek a követelményeknek, általános célú kimutatásoknak nevezzük, és minden olyan felhasználónak szólnak, akik számára a pénzügyi kimutatások jelentik a fő információforrást egy gazdálkodó egységről. Egyes felhasználók, például a hitelezők, további információkat kérhetnek. Általában azonban a jelentés fogalma a külső felhasználók általános igényeire vonatkozik, és elsősorban a tőkéjüket a gazdálkodó egység rendelkezésére bocsátók érdekeinek védelmét célozza.

A pénzügyi kimutatások e szervekhez történő benyújtását megelőzően az alapító okiratokban előírt módon felülvizsgálják és jóváhagyják.

A főbb mutatók, amelyek a külső felhasználók számára érdekesek:

Az alany eszközeinek és forrásainak szerkezete;

Eszközök likviditása;

A saját és kölcsöntőke aránya;

Eszköz forgalmi ráta;

Minden eladott eszköz és termék jövedelmezősége;

A tulajdonos rendelkezésére álló nettó bevétel;

A kifizetett osztalék részesedése.

Annak ellenére, hogy egy gazdálkodó pénzügyi kimutatásait különböző felhasználók érdekei eltérőek, a vállalkozás fennállásának fő feltétele a tevékenységéhez szükséges tőkemegfelelés. Ezért a fő követelmény (ceteris paribus), hogy a tőketulajdonosok és más befektetők elégedettek legyenek a vállalkozástól kapott információkkal. Ez a rendelkezés az összes felhasználó tájékoztatási kérésének közös jellemzője. A felhasználókat általában a következő információk érdeklik (1. táblázat).

1. táblázat A pénzügyi kimutatások információs hasznossága

Jelentési adatok	Hasznosság
Gazdasági erőforrások (eszközstruktúra)	A vállalkozás jövőbeni bevétel- és készpénztermelő képességének értékelése
Pénzügyi szerkezet (a vállalkozás saját tőkéjének és adósságának aránya)	A jövőbeli hitelfelvételi igények felmérése, valamint a jövőbeni nyereség és készpénz felosztása az érintettek között; a vállalkozás potenciális rugalmasságának felmérése a külső befektetések vonzásában
Likviditási és fizetőképességi mutatók	A vállalkozás rövid és hosszú távú kötelezettségvállalási képességének értékelése
Jövedelmezőségi és üzleti aktivitási mutatók	A vállalati erőforrások felhasználásának hatékonyságának értékelése
Pénzügyi helyzet változásai	A vállalkozás által működési, beruházási és pénzügyi tevékenységei eredményeként kapott cash flow-k becslése; a vállalkozás jövőbeli szükségleteinek előrejelzése készpénzben.

Így az 1. táblázatot elemezve arra a következtetésre juthatunk, hogy a pénzügyi kimutatásoknak hasznos információkat kell tartalmazniuk:

a) beruházási és hitelnyújtási döntések meghozatala;

b) erőforrások felmérése, az alany kötelezettségei a rábízott forrásokkal kapcsolatban;

c) a gazdálkodó egységek jövőbeli cash flow-ira vonatkozó becslések;

A jogi személy pénzügyi kimutatásai a nyilvánosság számára is tájékoztatást nyújthatnak a fejlődés irányáról és a régió gazdasági és társadalmi helyzetének javítása terén elért legújabb eredményeiről.

A fenti célok elérése érdekében a pénzügyi kimutatások a szervezet alábbi mutatóiról nyújtanak információt:

eszközök;

Kötelezettségek;

Saját tőke;

Bevételek és kiadások, beleértve a nem alaptevékenységekből és vészhelyzetekből származó bevételeket és kiadásokat;

a pénz mozgása;

Változások a saját tőkében.

Ez az információ a magyarázó megjegyzésben szereplő egyéb információkkal együtt segít a felhasználóknak megjósolni a gazdálkodó egység jövőbeni cash flow-ját, és különösen a pénzeszközök és pénzeszköz-egyenértékesek felhalmozásának ütemezését és bizonyosságát, a pénzügyi kimutatásoknak valósan kell bemutatniuk a gazdálkodó egység pénzügyi helyzetét, pénzügyi helyzetét. teljesítmény, pénzáramlás, valamint a szervezet saját tőkéjének változásai.

A pénzügyi kimutatások elkészítésekor figyelembe kell venni azok főbb minőségi jellemzőit, amelyeket a Kazah Köztársaság Pénzügyminisztériumának 2002. október 29-i rendelete alapján jóváhagyott, a pénzügyi kimutatások elkészítésének és bemutatásának fogalmi kerete tartalmaz. 542. Ez az Elvi Keretrendszer összhangban van a Koncepció követelményeivel a pénzügyi kimutatások nemzetközi standardokkal összhangban történő elkészítésére és bemutatására vonatkozóan.

A Koncepcionális Keretrendszerrel összhangban a pénzügyi kimutatások főbb minőségi jellemzői a következők: érthetőség; relevancia; lényegességét és relevanciáját. Vegye figyelembe, hogy a pénzügyi kimutatások tartalmazzák a mérleget, a bevétel- és ráfordításkimutatásokat, a saját tőke és a készpénz mozgásáról szóló kimutatást. A felsorolt jelentési űrlapokon megadott mutatók fő ismertetése azonban a pénzügyi jelentési formátumban szereplő magyarázó megjegyzés.

A felsorolt jellemzők inkább a magyarázó megjegyzések, valamint a pénzügyi kimutatásokat kiegészítő átiratok, táblázatok, számítások és egyéb információk elkészítésére vonatkoznak, hogy azt a felhasználók megértsék. Ez az érthetőség elve, ami azt jelenti, hogy a felhasználók kellő közgazdasági és számviteli ismeretekkel rendelkeznek. Ugyanakkor, ha az információ összetett és speciális ismereteket igényel, nem szabad kizárni a pénzügyi kimutatásokból. Tegyük fel, hogy a lízingdíjak kiszámításakor diszkontált értékszámításokat alkalmaznak, amelyek nem minden felhasználó számára érthetők. Ez a körülmény nem ad okot arra, hogy ezeket a számításokat kizárjuk a pénzügyi kimutatásokból.

A relevancia abban rejlik, hogy segít a felhasználóknak a bemutatott adatok alapján döntéseket hozni. Például a felhasználókat érdekli az osztalék-előrejelzések meghatározása. Ez azt jelenti, hogy információra vagy számításokra van szükség a tartaléktőkében lévő jövedelem megoszlásáról, a részvények súlyozott átlagárának számításairól stb. Ha a beszámolási időszakban nem szokványos vagy ritka ügyletekből származó bevételek és ráfordítások keletkeztek, fel kell tárni azok megbízásának körülményeit. Ez az információ fontos lehet ahhoz, hogy a felhasználók képet kapjanak arról, hogy például egy ilyen tranzakcióból származó bevétel valószínűleg nem fog keletkezni a következő jelentési időszakban.

Ha az információk elhagyása vagy félrevezetése befolyásolhatja a felhasználók gazdasági döntését, akkor az ilyen információ lényegesnek minősül. Például a beszámolás napján a pénz egy része üzleti úton lévő munkavállalóknál volt, érkezésük és a pénzfelhasználásról szóló jegyzőkönyv elkészítése januárra van ütemezve. Ezek az információk nem nélkülözhetetlenek a gazdasági döntés meghozatalához abban az esetben, ha a vállalkozás jelenlegi tevékenységére az utazási költségek jellemzőek. Ebben az esetben a magyarázó megjegyzésnek nem kell feltárnia az esemény körülményeit. Ha ezeket a munkavállalókat egy másik régióba küldik strukturális egység létrehozására, akkor az ilyen információkat a pénzügyi kimutatások tartalmazzák, mivel ez az egész vállalkozás kockázatértékelését érinti.

Az információ megbízhatósága abban rejlik, hogy a felhasználók valós információként támaszkodhatnak rájuk. Az ilyen információk azonban adott esetben megbízhatatlanok lehetnek. Például egy gazdálkodónak vitatható követelése van, előfordulhat, hogy a követelés összege részben vagy egészben nem jelenik meg a mérlegben, de a magyarázó megjegyzésben az adott eseménnyel kapcsolatos összes információt közzé kell tenni.

Ezek a pénzügyi kimutatások fő minőségi jellemzői.

Számos alapelv is szükséges a pénzügyi kimutatások elkészítésekor.

Az elhatárolás elve az, hogy a felhasználókat tájékoztassuk azokról a tranzakciókról és eseményekről, amelyek abban az időszakban szerepelnek, amelyre vonatkoznak. Íme részletes példák a bevétel eredményszemléletű meghatározására:

a) a cég két szerződés alapján szállít berendezéseket. Az első szerződés szerint az eladó csak a berendezést köteles kiszállítani, a második szerződés szerint a szállításon kívül a berendezés felszerelését és üzembe helyezését. Az első szerződés összege 10,0 millió tenge, a második szerződés összege 11,0 millió tenge.

Az első szerződés értelmében 10,0 millió tenge összegű bevételt azonnal elszámolnak az áruk kiszállítását követően. A második megállapodás értelmében 11,0 millió tenge bevételt csak a berendezés telepítése és üzembe helyezése után számolnak el;

b) a vevő kérésére az eladó a szállítási dátumot későbbi időpontra módosítja. Az áru tulajdonjoga átszállt a vevőre. Bevétel csak akkor kerül elszámolásra, ha az áru készen áll a szállításra, és bizonyos, hogy kiszállítják;

c) az eladó 20,0 millió tenge értékben szállít árut a teljes összeg kézhezvétele után. Ebben az esetben a vevő részletekben fizet: 5 millió tenge, 5 millió tenge, 7 millió tenge, 3 millió tenge.

Az eladó és a vevő között hosszú távú partneri kapcsolat áll fenn, a korábbi tranzakciók elszámolásában nem volt késés. 20 millió KZT bevétel a harmadik befizetés beérkezése után kerül elszámolásra, mivel az azt követő kifizetések teszik ki a kikötött befizetés nagy részét;

d) a vállalkozás az árut értékesíti, a szerződésben foglaltak szerint a vevőnek jogában áll visszautasítani azt az átvételtől számított 7 napon belül. A bevétel teljes egészében ezen időszak lejárta után kerül elszámolásra;

e) a vállalkozás 2 évig részletben értékesíti az árut. Az áru szerződéses költsége 10,0 millió tenge. 10 százalékos kamat. A diszkonttényező erre az időszakra 1,21 (1+0,1)2 lesz. Az áruk értékesítéséből származó bevételként elszámolt összeg a következő lesz: 10: 1,21 = 8,264 millió tenge.

A kamat bevételként kerül elszámolásra a megszerzésükkor, figyelembe véve a kamatlábat.

A kamat összege az első évben a következő lesz: 8,264 x 10% = 0,826 millió tenge.

A bevétel teljes összege: 8,264 + 0,826 = 9,09 millió tenge.

Így a második év kamata 9,09 x 10% = 0,909 millió tenge lesz.

A teljes összeg 8,264 + 0,826 + 0,909 = 10 millió tenge (ellenőrzés).

Eredmény: áruszállításkor 8,264 millió tenge bevétel kerül elszámolásra; kamatbevétel 1 év alatt - 0,826 millió tenge, 2 év alatt - 0,909 millió tenge;

f) A vevő kifizette az árut, de az eladó még nem gyártotta le. A bevétel akkor kerül elszámolásra, amikor az árut legyártják és a vevőhöz szállítják.

A vállalkozás folytatásának elve azt feltételezi, hogy a vállalkozás belátható időn belül nem kívánja abbahagyni a tevékenységét. Ha olyan körülmények merülnek fel, amelyek a tevékenység megszüntetéséhez vagy visszaszorításához vezethetnek olyan körülmények miatt, mint egy szerkezeti egység veszteségessége, csődöt eredményező perek stb., akkor ezt az információt a beszámoló tartalmazza. Ha egy vállalkozás felszámolásáról döntenek, a pénzügyi kimutatások más alapon kerülnek bemutatásra. Ebben az esetben felszámolási jelentésről lehet szó, amelynek jellemzőit a magyarázó megjegyzésben szükségszerűen fel kell tárni.

Különös érdeklődésre tarthat számot az esszencia formával szembeni túlsúlyának elve. Ha ezt az elvet nem tartják be, a pénzügyi kimutatások felhasználója félrevezetettnek minősül. Ez annak köszönhető, hogy a rendezvény jogi és gazdasági lényege nem feltétlenül esik egybe. Ez az elv a célját tekintve olyan elvekhez kapcsolódik, mint a pénzügyi kimutatások megbízhatósága és pártatlansága. Az elv lényege egy gazdasági esemény, nem egy jogi dokumentum. Ez nem jelenti azt, hogy minden dokumentum tartalmában a gazdasági lényeg nem esik egybe a jogi lényeggel. Például egy könyvelő írt egy csekket, hogy pénzt kapjon a bankban, és aláírta a fejével. Normál körülmények között ez a tranzakció a banki kivonat kézhezvételekor jelenik meg. Az elv követelményei azonban olyanok, hogy ez a művelet közvetlenül a csekk aláírása után tükröződik a könyvelésben. Egy másik példa, hogy a valós időben vissza nem fizetett számlaösszegeket az elévülési idő lejártáig a polgári jog által előírt feltételekkel és módon tartják nyilván. Néha megesik, hogy biztosan tudni, hogy az adósságot nem fizetik vissza, de továbbra is nyilvántartásba veszik, mert még nem járt le három év. Ebben az esetben a vállalkozásnak le kell írnia az adósságot annak érdekében, hogy pénzügyi helyzetéről valós képet adjon anélkül, hogy megvárná ennek az időszaknak a lejártát.

Többek között a semlegesség, az összehasonlíthatóság, az óvatosság, a teljesség alapelvei mellett az összehasonlíthatóság elvét is figyelembe vesszük, mivel annak alkalmazása közvetlenül kapcsolódik a vállalkozások számviteli politikájához. Ez nagyobb mértékben azokra a vállalatokra vonatkozik, amelyek áttértek az IFRS-ekre, amelyek bizonyos számviteli tételek megjelenítésének alternatív módszereit írják elő. A kazah vállalkozások elkerülik az ilyen módszereket, annak ellenére, hogy például a pénzügyi befektetések értékelése során különféle megközelítéseket kínálnak. Az összehasonlíthatóságra azért van szükség, hogy a felhasználó összehasonlíthassa a különböző beszámolási időszakok pénzügyi kimutatásait, ami ezekben az időszakokban eltérő módszerek alkalmazása esetén nem lehetséges. Fontos az is, hogy a beszámolókészítés általános módszertanának betartása lehetővé teszi a pénzügyi kimutatások összehasonlítását más szervezetek beszámolási adataival. A Koncepcionális Keret kimondja, hogy ha az alkalmazott számviteli politika nem biztosítja a pénzügyi beszámolás relevanciáját és megbízhatóságát, akkor nem célszerű ilyen számviteli politikát folytatni.

Az időszerűség, a haszon és a költségek egyensúlya, a minőségi jellemzők, az információk megbízható és objektív bemutatása szakmai megítélésen alapul. Íme egy példa a szakmai megítélés alkalmazásának sorrendjére speciális berendezések vásárlásakor. Köztudott, hogy egy vállalkozás csak akkor juthat gazdasági hasznhoz, ha a berendezést használják, de bizonytalanság van azok megszerzésében. Ilyen bizonytalanság esetén a könyvelőnek meg kell határoznia a berendezés hasznos élettartamát. Ez már előfeltétele a vonatkozó szabványon alapuló szakmai megítélésnek:

a) meghatározzák a berendezés használati időtartamát, amelyet műszaki jellemzői a gyártási kapacitás és a várható termékek mennyisége tekintetében jellemeznek;

b) a berendezés kopását befolyásoló tényezők tisztázása.

Ezek a határtermelékenység, a műszakok száma a berendezéseken, a megelőző és javítási munka módja;

c) a gyártó által a berendezések műszaki fejlesztésének hatása a segítségével előállított berendezések és termékek esetleges elavultságának megállapítására;

d) mentési érték meghatározása, i.e. a tapasztalatok figyelembevételével kerül meghatározásra a berendezés gazdasági hasznossága, hiszen gazdasági haszon akkor keletkezik, ha a teljes fizikai amortizáció nem következik be, de a berendezés műszaki, technológiai és egyéb okok miatt nem minősül jövőbeli gazdasági hasznot hordozó eszköznek. .

Vegye figyelembe, hogy az információk megbízhatósága nem függ kellőképpen a könyvelő szakmai megítélésétől. A szakmai megítélés megalapozottságát a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálata határozza meg, amelynek során véleményt nyilvánítanak, vagy a pénzügyi kimutatások elkészítésekor alkalmazható szakmai mérlegelést. Ez ismét jelzi a számviteli politika szükségességét.

Így a kurzusmunka első bekezdését befejezve a következő következtetéseket fogalmazhatjuk meg:

A pénzügyi beszámolás befejezi a számviteli folyamatot a vállalkozásban. Ez tükrözi a szervezet vagyoni és pénzügyi helyzetét, valamint gazdasági tevékenységének a jelentéstételi időszakra vonatkozó eredményeit.

A jelentéskészítés alapjául szolgáló koncepció magában foglalja minden olyan követelmény szigorú betartását, amelyektől az információ felhasználóinak következtetései és értékelései függenek.

A számviteli és pénzügyi beszámolási rendszer jogszabályi meghatározását, a számviteli és pénzügyi beszámolási elvek és általános szabályok megállapítását az új gazdasági körülmények között a Kazah Köztársaság 2007. február 28-i „A számvitelről és a pénzügyi beszámolásról” című törvényének közzététele vállalta. Pénzügyi jelentés".

2 . IFRS és szervezetek pénzügyi kimutatásai a Kazah Köztársaságban

A Kazah Köztársaság pénzügyminiszterének 2003. január 17-i 14. számú rendelete értelmében Kazahsztánban bevezették a 30. számviteli standardot „A pénzügyi kimutatások bemutatása”, amely általános rendelkezéseket és követelményeket állapít meg a jelentés tartalmára vonatkozóan.

Az elmúlt években Kazahsztán kormánya átállt a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardokra (IFRS), amelyet rendszeresen konferenciákon is megfogalmaznak és a sajtóban is közzétesznek.

Az IFRS nem a számviteli gyakorlat, hanem a pénzügyi kimutatások megjelenítésének és közzétételének szabványa. A számviteli gyakorlat megmarad, de növekszik az előzetes számítások, az események, tranzakciók elszámolása előtti megítélések szintje.

Maradjunk az egyes Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok jellemzőinél. Különösen az IFRS 1 Pénzügyi kimutatások prezentálása 1997-ben jelent meg, a legutóbbi változat szerint, és az 1998. július 1-jén vagy azt követően kezdődő beszámolási időszakokra vonatkozó pénzügyi kimutatásokra lépett hatályba.

Az IFRS 1 Pénzügyi kimutatások prezentálása standard a következő pénzügyi kimutatásokról rendelkezik:

Mérleg;

Jelentés a bevételekről és az anyagi veszteségekről;

A saját tőke változásainak kimutatása (a tulajdonosok tőkepótlásban való részvételével vagy a tulajdonosok javára történő tőkekivonással (felosztással) nem összefüggő változások részben vagy egészben;

Cash flow kimutatás;

Számviteli politika nyilatkozat;

Magyarázó megjegyzések a jelentéshez; Ezenkívül kívánatos beküldeni:

a) a társaság vezetésének pénzügyi áttekintése;

b) ökológiai és környezetvédelmi jelentések;

c) értéknövelt jelentések;

d) a jelentési pénznem a mértékegység feltüntetésével;

e) egyéb háttérinformációkat, ideértve a számadatok bemutatásánál alkalmazott pontossági szintet, valamint egy gazdálkodó egység vagy konszolidált csoport beszámolóinak lefedettségének jelzését.

A nemzetközi számviteli standardok szerint készített pénzügyi kimutatások fő jellemzője, hogy a felhasználók (célközönség) számára készültek. A célközönség a legtöbb esetben olyan személyek csoportját jelenti, akik a gazdálkodó egység kereskedelmi és gazdasági tevékenységeit, valamint a pénzügyi kimutatásokban szereplő egyéb információkat kívánják tanulmányozni. Ugyanakkor feltételezhető, hogy ezek a személyek kellő fokú kompetenciával rendelkeznek ahhoz, hogy a kapott adatok alapján érdekeiknek megfelelő döntéseket hozzanak. Ugyanakkor nincs felhatalmazásuk arra, hogy a cégtől igényeljék a számukra szükséges információkat, és kénytelenek a vezetés által biztosított információkra hagyatkozni.

Ennek alapján a pénzügyi beszámolás célja, hogy a felhasználók számára olyan információkat nyújtson, amelyek:

Hasznos lenne a meglévő és potenciális befektetők és más felhasználók számára, amikor döntéseket hoznak a cégbe történő befektetésről, hitelnyújtásról;

Lehetővé tenné az érdekelt felek számára, hogy felmérjék az átvétel időpontját és valószínűségét, valamint a kamatfizetések, osztalékok és a társaság tevékenységéből származó egyéb bevételek összegét, tartozásait, értékpapír-visszavásárlását és egyéb, őket megillető információkat;

Megfelelően tükrözte a vállalat gazdasági erőforrásainak állapotát, beleértve a jelenleg végzett külső körülmények figyelembevételét is.

Az IFRS 1 megkülönböztető követelménye, hogy a jelen standard szerint beszámolót készítő szervezet köteles gondoskodni arról, hogy megfeleljen a jelentési információknak, és ha szükséges, világos magyarázatot adjon az IFRS egyes rendelkezései nem alkalmazhatóságának okaira. Ezen túlmenően a beszámolás tartalmi változása esetén az összes információs mutató összehasonlítását is figyelembe kell venni. Például a standard hangsúlyozza, hogy „összehasonlító információkat kell közzétenni az előző időszakra vonatkozóan a pénzügyi kimutatásokban szereplő összes számszerű információ esetében”, kivéve, ha az IFRS kifejezetten megjelöli.

E szabvány tartalmát összességében jellemezve főbb jellemzőit a 2. táblázat foglalja össze.

2. táblázat Az IFRS 1 megkülönböztető jegyei

	Rövid értelmezés

	Hasznos információk bemutatása a felhasználók széles köre számára a vállalat szerteágazó tevékenységeivel kapcsolatos döntések meghozatalához, további fejlődésének előrejelzéseihez
Hatály és benyújtási feltételek	Minden típusú szervezet, beleértve a bankokat, biztosítótársaságokat, az egyes szervezetek (társaságok) pénzügyi kimutatásai és szervezetcsoportok összevont pénzügyi kimutatásai elkészítésének eljárása szerint
Egy felelősség	Az igazgatóságba és (vagy) más irányító testületbe beosztva
Bemutató alapja	Eredményszemléletű módszer, kivéve a cash flow kimutatást, amelyre nem vonatkozik, mert valós cash flow-kat tükröz, beleértve a beszámolási időszakban bekövetkezett pénzeszköz-egyenértékes áramlásokat
Fő kritérium	A bevételek és kiadások összeegyeztetése, valamint az olyan tételek átvitelének elkerülése, amelyek nem felelnek meg az eszközök vagy kötelezettségek meghatározásának kritériumainak. Bevétel hiányában a felmerült kiadások a költségvetési és szabályozási tételekben halasztott kiadásként vagy a következő időszakra átvitt ráfordításként jelennek meg a folyamatban lévő termelés vagy a készletképzés miatt.
határvonalak	A pénzügyi kimutatások minden lényeges tétele (amely meghaladja a jelen jelentés teljes összegének 5%-át) külön kerül bemutatásra. Ebben az esetben a jelentéktelen mennyiségek hasonló jellegű összegekkel kombinálódnak.
Jelentési időszak	naptári év. A beszámolási időszak kezdete az év bármely hónapjának 1. napjától meghatározható. Az éven belüli, hónapokon vagy negyedévekenkénti (vagy más időintervallumonkénti) jelentéseket időközinek tekintik

Az IFRS 1 felépítéséből és tartalmából ítélve az információszolgáltatás fő kritériumai a megbízhatóság, a megbízhatóság, az összehasonlíthatóság, a relevancia és az érthetőség. Különösen a számviteli politika, amely összefoglalja a társaság által elfogadott konkrét elveket, alapvető feltételeket és gyakorlati szabályokat, biztosítsa az összes jelentős mutató és tranzakció teljes körű beépítését a jelentésbe.

Azt is meg kell jegyezni, hogy a nemzetközi szabványok egyes rendelkezései félkövér, mások normál betűkkel vannak kinyomtatva. Hasonló alkalmazást írnak elő az IFRS más hivatalos kiadványai is. A félkövér és normál betűtípusok használata a kilencvenes évek elején, a szabványok szövegének megváltozása után vált gyakorlatba. Félkövér dőlt betűt használunk az általános elvek szerinti állításoknál, normál betűtípust pedig olyan állításoknál, amelyek egy adott probléma részleteit fedik fel. Ugyanakkor a tetszőleges betűtípussal nyomtatott rendelkezések a szabványok szerves részét képezik, és nincs közöttük ellentmondás.

Nurseitov E.O. megjegyzi, hogy a kazahsztáni standardokkal összhangban elkészített pénzügyi kimutatások formátuma eltér az IFRS-ben előírt formátumtól az eszközök és kötelezettségek rövid és hosszú távú, csökkenő likviditás alapján történő felosztása tekintetében, stb. 1, a vállalatokat arra ösztönzik, hogy nyújtsanak be további jelentéseket, értékeléseket stb. .P.

Az IFRS nem tartalmazza a beszámolási űrlapokat, de megadja a pénzügyi kimutatásokban való tükrözéshez szükséges mutatók kötelező minimumlistáját.

Az IFRS külön mérlegrészként írja elő az eszközök és kötelezettségek rövid és hosszú távú szétválasztását. A társaságok azonban nem végezhetnek ilyen felosztást, ilyenkor likviditásuk sorrendjében jelenítik meg az eszközöket és a forrásokat a mérlegben.

Meg kell jegyezni, hogy az IFRS csak a pénzügyi kimutatásokra vonatkozik, de nem vonatkozik más információkra vagy a kimutatások mellékleteire.

Az IFRS 1 minden típusú vállalatra vonatkozik, beleértve a bankok és biztosítótársaságok. A bankokra és pénzintézetekre vonatkozó vonatkozó további követelményeket az 1A8 30 szabvány tartalmazza.

Jelenleg Kazahsztánban a jelentési mutatók rendszere és azok kialakítása nagymértékben függ az irányítási hierarchia időzítésétől, a jelentéstétel jellegétől stb. Ezután megvizsgáljuk a pénzügyi kimutatások formáinak, elemeinek és mutatóinak sajátos összetételét, amelyet a kazahsztáni jogszabályok határoznak meg.

3. A pénzügyi kimutatások hatálya, elemei és formái

Kazahsztánban az állami intézmények kivételével minden szervezet által a felhatalmazott szervnek benyújtott éves pénzügyi kimutatások a következő űrlapokat tartalmazzák:

1. Mérleg;

2. Bevétel-kiadás kimutatás;

3. Jelentés a pénzmozgásról;

4. Kimutatás a saját tőke változásairól;

5. Tájékoztatás a számviteli politikáról és magyarázó megjegyzés.

A mérleg a vállalkozás éves pénzügyi beszámolójának fő formája. A vállalkozás pénzügyi helyzetét tükrözi a beszámolási év elején és végén. A mérleg összeállítása a főkönyvben vagy gépi diagramban ("Főkönyv") szereplő számlák egyenlegei alapján történik.

Az egyenleg el van osztva az "eszközzel", azaz. "a vállalkozás vagyoni, vagyoni és személyes nem vagyoni hasznai és jogai, értékbecsléssel" és kötelezettségei pl. tőke, tartalékok és kötelezettségek. Az eszközök és források egyensúlyban vannak.

Ezenkívül a mérleg igazolást ad a mérlegen kívüli számlákon nyilvántartott értékek meglétéről. A mérleg a pénzügyi kimutatások három elemét tükrözi: eszközök; tőke és források, a fennmaradó két elem - bevétel és ráfordítás - az eredménykimutatásban jelenik meg.

Ez a jelentés a fő forma, amely összefoglalja a bevételek és kiadások számláit. A beszámoló elkészítéséhez szükséges összes adatot közvetlenül a számviteli nyilvántartásokból és számlákból szerezzük be.

3. számú nyomtatvány "Jelentés a pénzmozgásról". Megmutatja a beszámolási időszakra vonatkozó fő forrásbevételi és -eladási csatornákat a működési, befektetési és pénzügyi tevékenységekkel összefüggésben.

A pénzügyi beszámolás formája a „Tőkeváltozási kimutatás”. A saját tőke változásairól szóló kimutatás információkat tesz közzé a saját tőke strukturális és mennyiségi változásairól, amelyek a beszámolási időszak során következtek be. Tartalmazza: az időszak összes bevételét (veszteségét), bevételt, közvetlenül a tőkeszámlára beszámított kiadásokat, a számviteli politika változásainak eredményeit, az alapvető hibák korrekcióinak eredményeit. Valamint a tulajdonosokkal történő tőkeügyletek vagy a tulajdonosok közötti felosztások, a felhalmozott jövedelem (veszteség) egyenlegének egyeztetése, az egyes tőkeosztályok, részvényprémiumok és alapok könyv szerinti értékének egyeztetése év elején és végén.

A pénzügyi kimutatások magyarázó megjegyzést, kiegészítő táblázatokat és egyéb információkat is tartalmaznak. A magyarázó megjegyzés tartalma a szervezet jellemzőitől és tevékenységének sajátosságaitól függ. Az összeállítási követelmények többsége azonban továbbra is általános. A magyarázó megjegyzésben szereplő adatok egyformán szükségesek mind a külső információfelhasználók, mind a vállalkozás vezetése számára. A pénzügyi kimutatásokhoz mellékelt magyarázó megjegyzés segít a felhasználóknak a pénzügyi kimutatások adatainak megértésében és összehasonlításában.

A pénzügyi beszámolás elemei.

A pénzügyi kimutatások a tranzakciók és egyéb események eredményeit tükrözik, gazdasági tartalmuk (a pénzügyi kimutatások elemei) szerinti osztályokba csoportosítva.

Eszközök - az alany vagyoni, vagyoni és személyes nem vagyoni hasznai és jogai, értékbecsléssel. Az eszköz jövőbeli gazdasági hasznokat testesít meg. Múltbeli tranzakciók vagy egyéb események eredménye; ez utóbbiak, amelyek a jövőben várhatóak, önmagukban nem vezetnek eszközök megjelenéséhez. Az eszközöket termékek, munkák és szolgáltatások előállítására, valamint termelésirányításra és egyéb célokra használják fel. Az eszközben megtestesülő jövőbeni gazdasági hasznok termelésben és beruházásban realizálhatók, értékesíthetők vagy más eszközökre cserélhetők, felhasználhatók a vállalkozás kötelezettségeinek kifizetésére, felosztva a tulajdonosok között.

Az eszközöknek lehet fizikai formája (épületek, építmények, gépek stb.), de nem is (licenszek, know-how, goodwill stb.); az eszközök is követelések.

A gazdálkodó szervezet rendelkezhet vagy nem birtokol egy vagyontárgyat (lízingelt ingatlan, kiszállításra, feldolgozásra átvett áru stb.) tulajdonjoggal, de gondoskodik a nem hozzá tartozó vagyontárgyak biztonságáról és ellenőrzi az abból nyerhető hasznot. használatuk.

Közvetlen kapcsolat áll fenn a költekezés és az új eszközök létrehozása között, amelyek időben nem mindig esnek egybe (például folyamatban lévő építkezés, évelők telepítésének költsége és a főállomány kialakítása). A költségek ilyen esetekben csak azt jelzik, hogy megtörtént a jövőbeli hasznok keresése (bevétel az üzembe helyezett létesítmények üzemeltetéséből, évelő ültetvények és nevelt állatok használatából), de ez nem igazolja, hogy az eszköz a végső rendeltetésének megfelelő. , érkezett.

A kötelezettségek olyan múltbeli ügyletek eredménye, amelyek végrehajtása az adós azon kötelezettségének a látszatához vezet, hogy a hitelező javára bizonyos cselekményt hajtson végre: az adósság megfizetését, munkát vagy szolgáltatást végezzen, vagyonátruházást stb., vagy tartózkodjon. egy bizonyos cselekménytől, és a hitelezőnek jogában áll megkövetelni az adóstól kötelezettségeinek teljesítését. Különbséget kell tenni a jelenlegi és a jövőbeli kötelezettségek között. A gazdálkodó egység azon döntése, hogy eszközöket vásárol a jövőben, nem keletkeztethet kötelezettségeket. Kötelezettség csak akkor keletkezik, amikor az eszközt megkapják, vagy a gazdálkodó egység szerződéses jogviszonyba lép az eszköz megszerzésére. A kötelezettség megfizetésével, egyéb vagyontárgyak átruházásával, építési beruházás vagy szolgáltatás teljesítésével, e kötelezettség másikkal való cseréjével, értékpapírra történő cserével törlesztik. A kötelezettség visszafizetettnek minősül abban az esetben, ha a hitelező lemond jogairól, amikor ez utóbbit e jogaitól megfosztják (elévülési idő, de bírósági határozat stb.).

A saját tőke a gazdálkodó egység eszközei mínusz kötelezettségei. A saját tőke a számvitelben alosztályokra oszlik: jegyzett tőke, kiegészítő tőke, tartalék tőke, eredménytartalék. Ilyen felosztásra a pénzügyi kimutatások felhasználóinak, a gazdasági tevékenység elemzésénél van szükség. A saját tőke magasabb részesedése a mérleg kötelezettségeinek szerkezetében a gazdálkodó egység stabil pénzügyi helyzetét jelzi.

Pénzügyi eredmények - a vállalkozás pénzügyi és gazdasági tevékenységének eredménye a beszámolási évben (bevételek és ráfordítások különbsége). A pénzügyi eredmények mérésének elemei a bevételek és a ráfordítások.

A bevétel az eszközök növekedése vagy a kötelezettségek csökkenése a jelentési időszakban; a ráfordítások az eszközök csökkenése vagy a kötelezettségek növekedése a beszámolási időszakban (a tulajdonosok jegyzett tőkéhez való hozzájárulása nem a gazdálkodó egység bevétele, és a gazdálkodó egység tulajdonosai által a saját tőke felosztása költség).

A gazdálkodó szervezet a pénzügyi kimutatásokban a bevételeket és a ráfordításokat tevékenységi (termelés) szerint is bemutathatja. Például az ipari termelés, a közvetítő tevékenység, a mezőgazdaság stb. bevételei és kiadásai, valamint a bevételek és kiadások felosztása a szokásos tevékenységek és vészhelyzetek esetén.

A Kazah Köztársaság „A számvitelről és pénzügyi beszámolásról” szóló, 2002. június 24-i 329-II. sz. (2004. június 11-én módosított és kiegészített 562-II. számú) Kazah Köztársaság törvényének megfelelően a bevétel a gazdasági növekedés növekedését jelenti. juttatások a beszámolási időszakban az eszközök vagy azok értékének növekedése vagy a kötelezettségek csökkenése formájában, ami a saját tőke növekedéséhez vezet, és nem kapcsolódik a tulajdonosok hozzájárulásaihoz.

Az alany a főtevékenységből származó bevételt termékek, munkák és szolgáltatások értékesítéséből, valamint leltári cikkek értékesítéséből, bérbeadásból, befektetési tevékenységből stb. nem alaptevékenységből - az alábbi tételeket tartalmazza: immateriális javak, befektetett eszközök, értékpapírok értékesítéséből származó bevételek, részvényekből és kamatokból származó bevételek, árfolyam-különbözet stb.

Kiadások - termékek előállításával, munkákkal és szolgáltatásokkal, termelésirányítással kapcsolatos költségek, az alapvető és nem alapvető tevékenységekből, valamint a vészhelyzetekből származó veszteségek. A kiadások általában eszközök (pénz, készletek, állóeszközök stb.) kiáramlása vagy felhasználása formájában jelentkeznek. Veszteségek - gazdasági haszon csökkenése; jellegüknél fogva nem különböznek az egyéb kiadásoktól és nem képeznek külön elemet.

4. Előkészítő jelentéstételi eljárások

pénzügyi beszámolási jogszabályok

A bejelentéskor a következő szabályokat kell betartani:

A jelentési időszakban végrehajtott összes üzleti tranzakciót, valamint a leltározás eredményét teljes mértékben tükrözni kell;

Az analitikus számviteli adatokat minden hónap első napján összhangba kell hozni a szintetikus számviteli számlák forgalmával és egyenlegeivel;

A számviteli beszámolók és mérlegek mutatóinak azonosnak kell lenniük a szintetikus és analitikus számvitel adataival;

A nyitómérleg adatoknak meg kell egyeznie a jóváhagyott zárómérleg adatokkal. Ha a jelentési időszak során változások történtek, ennek okait meg kell indokolni;

Ha a tárgyévi vagy a tavalyi év jelentésében hibás állításokat találtak, akkor a megfelelő beszámolási időszakra vonatkozó adatszolgáltatás módosításra kerül;

Végezze el az igazoló dokumentumok vagy azzal egyenértékű műszaki adathordozók megfelelő végrehajtását.

A jelentéstételt előre meghatározott ütemterv szerint végzett jelentős előkészítő munka előzi meg. Ezek a körülmények különös jelentőséget tulajdonítanak a számviteli információkon alapuló jelentéstételnek. Éppen ezért a modern könyvelő funkcionális szerepe nem csak az üzleti tranzakciók rögzítése, hanem a tervezés, ellenőrzés és fejlesztés, valamint a gazdasági döntések előkészítése a vállalkozása tevékenységének javítása érdekében. A köztársasági számvitel szerepének ezt a megközelítését a kisvállalkozások tevékenységében alkalmazzák a legszélesebb körben, ahol nincsenek olyan gazdasági struktúrák, amelyek még mindig léteznek az állami tulajdonú vállalatokban és intézményekben.

A számviteli és beszámolási adatok megbízhatóságának biztosítása érdekében a vállalkozás köteles vagyon- és forrásleltárt készíteni.

A leltár időzítését, technikáját és dokumentálását, az eredmények levezetését és tükrözését a számvitelben az SBU 24 „A számviteli szolgáltatás megszervezése” tartalmazza.

A vagyonleltár eredményét egybevetési nyilatkozat, az adósokkal és hitelezőkkel történő elszámolások pedig az elszámolások egyeztetési aktusával készítik el. Az ingatlan tényleges rendelkezésre állása és a számviteli adatok között a leltározás során feltárt eltérések szabályozása az alábbi sorrendben történik:

A többlet aktiválása és a vállalkozás bevételébe történő jóváírás tárgya;

Az értékek csökkenése (vesztése) a természetes veszteség megállapított normáin belül a vállalkozás költségei közé kerül leírásra;

A hiányt, valamint a természetes veszteség normáit meghaladó veszteségeket (harc, értékkárosítás, selejt) a bűnösöknek tulajdonítják.

A leltározás eredményét annak a hónapnak a könyvelésében és jelentésében kell tükrözni, amelyben a leltár elkészült.

Az éves pénzügyi kimutatások elkészítése előtt az összes mérlegtétel leltározása mellett szükséges:

Gondoskodni a műhelyekről (részlegekről), raktárakról, az elszámoltatható személyektől stb. a dokumentumok teljes körű átvételéről a számviteli osztályhoz;

A legyártott és értékesített termékek (munkálatok, szolgáltatások) bekerülési értékébe be kell építeni a beszámolási időszak összes költségét;

Teljes mértékben tükrözze az időszak kiadásait;

A kétes követelésekre és egyéb tartalékokra fel nem használt tartalék egyenlegét írja le;

Írja le az erre a beszámolási időszakra eső jövőbeli időszakok bevételeinek és kiadásainak megfelelő összegét;

A termelési számviteli számlákon elszámolt befejezetlen termelés és félkész termékek (8. szakasz) a pénzügyi számviteli számlákra történő leírásra (1340);

A beszámolási időszak végén ellenőrizni kell a hitelegyenlegek rendelkezésre állását az adósokkal történő elszámolások és a terhelési egyenlegek rendelkezésre állását a hitelezőkkel történő elszámolások esetén, és könyvelési tételeket kell adni a kintlévőségek szállítóinak, illetve a tartozásoknak a számlákra történő átvezetéséhez;

Győződjön meg arról, hogy a fő és a nem alaptevékenységekből származó bevételek és kiadások teljes mértékben tükröződnek, fejezze be a 6. „Bevétel” és a 7. „Kiadások” szakasz elszámolásának lezárását az összegek leírásával az 5411 „Nyereség (veszteség)” számlán. a beszámolási év";

Az üzleti tranzakciók teljes körű nyilvántartása a szintetikus és analitikus számvitel nyilvántartásaiban. Végezze el a szintetikus és analitikus számvitel adatainak kölcsönös egyeztetését, és javítsa ki az egyeztetés során fellépő hibákat.

A főkönyvi és egyéb nyilvántartások (machinogramok) ellenőrzött adatai szolgálnak alapul a mérleg kitöltéséhez és az egyéb pénzügyi beszámolási formákhoz.

Pénzügyi kimutatások elemeinek értékelése. Az értékelés egy módszer annak a bekerülési értéknek a meghatározására, amelyen az eszközöket és kötelezettségeket a gazdálkodó egység pénzügyi kimutatásaiban megjelenítik és rögzítik. A következő típusú értékelések léteznek:

Bekerülési érték - az eszközöket a felek megállapodása alapján megállapított beszerzési áron kell feltüntetni; a kötelezettségeket azon bevétel összegén kell kimutatni, amelyet rendes körülmények között a kiegyenlítésükért fizetnének; jelenlegi érték - az eszközöket azon készpénz összegén kell kimutatni, amelyet ki kellene fizetni, ha ezt vagy hasonló eszközt a közelmúltban szerezték volna meg; a kötelezettségeket azon a nem diszkontált értékelésen kell jelenteni, amely a kötelezettség rendezéséhez szükséges lenne;

Értékesítés költsége - az eszközök az értékesítésükből beszerezhető értékelésben (készpénz összegében) tükröződnek; a kötelezettségeket elszámolási költségükön tartják nyilván, amely a kiegyenlítésükhöz szükséges pénzeszköz diszkontált összege;

Jelenérték – az eszközöket jelenértéken tartják nyilván, amely a gazdálkodó egység szokásos tevékenysége során várhatóan eszközöket generáló jövőbeni pénzbeáramlások jelenértéke;

Könyv szerinti érték - az eszközök és kötelezettségek értéke a mérlegben való tükröződésük árán a fordulónapon.

A pénzügyi kimutatások elkészítésekor a gazdálkodók a bekerülési értéket veszik alapul az eszközök és kötelezettségek értékeléséhez, amelyet más értékelési módszerekkel kombinálva alkalmaznak.

1) Mérleg készítése.

A mérleg összeállítása a beszámolási adóidőszakra készített számviteli adatok alapján történik a Kazah Köztársaság számviteli és pénzügyi beszámolási jogszabályaival összhangban.

Februárban az Absolut LLP 30.000 ezer tenge értékű kötvényt bocsátott ki 15 éves futamidővel, 10%-os kamattal, a bevétel elhatárolása és kifizetése évente 2 alkalommal történik. A vállalkozás 2006 márciusában utólagos bérbeadás céljából egy épületet vásárolt 23.800.000 tenge értékben és egy 6.500.000 tenge értékű lakást, amelyet nem használnak üzleti tevékenységre és nem adnak bérbe. Az LLP 2006 februárjában eladta a termelésre nem használt ingatlankomplexumot. Az eladási ár 18.000 ezer tenge volt. Ebből a műveletből 1000 ezer tenge nyereség származott. A 2005. évi eredmények szerint az Absolut LLP a XXI Century LLP-be fektetett befektetésekből osztalék formájában bevételhez jutott, amelyben a részesedés 15%-a 250 ezer tenge összegben. A kapott osztalék az eredménykimutatásban kerül elszámolásra. A 2005. évi eredmények szerint az alapító gyűlés határozata alapján 250 ezer tenge került a társasági tagok bevételének kifizetésére.

Az Absolut LLP mérlegét az 1. számú melléklet tartalmazza.

2) Bevételek és kiadások kimutatása.

Ez a jelentés a Kazah Köztársaság számviteli és pénzügyi beszámolási jogszabályaival összhangban a beszámolási adóidőszakra készített számviteli adatok alapján készült.

Az Absolut LLP vállalkozás két fő tevékenységet folytat: áruk értékesítését és irodák bérbeadását. Ennek megfelelően minden tevékenységtípusnál feltüntetik az értékesítésből származó bevételt, az eladott áruk (munkák, szolgáltatások) költségét és a bruttó bevételt.

A jelentésnek a következő pénzügyi és gazdasági tevékenységi mutatókat kell tartalmaznia:

Termékek, munkálatok és szolgáltatások értékesítéséből származó bevétel, amely az áfa, jövedéki és egyéb adók, valamint kötelező befizetések nélkül jelenik meg, kivéve a visszavitt áruk költségét, az árengedményeket és a vásárlóknak nyújtott eladásokat;

Az eladott termékek, munkák és szolgáltatások költsége magában foglalja a vállalkozás tényleges költségeit, amelyek közvetlenül kapcsolódnak a termékek, munkák és szolgáltatások előállításához;

Bruttó bevétel - a termékek, munkák és szolgáltatások értékesítéséből származó pénzügyi eredmény; az árbevétel és a vállalkozás főtevékenységéből származó termékek, munkák, szolgáltatások értékesítésének költsége közötti különbözet;

Időszaki kiadások - a termékek, munkák és szolgáltatások előállítási költségében nem szereplő ráfordítások: általános és adminisztratív költségek, értékesítési költségek, kamatkiadások;

Szokásos tevékenységből származó bevétel (veszteség) adózás előtt - az alapvető és a nem alapvető tevékenységekből származó bevétel (veszteség) kombinálásának eredménye;

Hasonló dokumentumok

Az orosz és a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok (IFRS) összehasonlító jellemzői. Az orosz pénzügyi kimutatások reformja az IFRS szerint. A nemzetközi szabványokra való átállás kilátásai az Orosz Föderációban, a reform problémái.

szakdolgozat, hozzáadva 2009.03.27

A nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok (IFRS) rövid leírása. Alapfogalmak és alapelvek. Beszámolási módszerek az IFRS szerint. Bejegyzések korrekciója, elszámolások átsorolása és IFRS szerinti pénzügyi kimutatások készítése.

szakdolgozat, hozzáadva 2010.12.15

A pénzügyi kimutatások felhasználói és információs igényeik. Egy elem meghatározásának megfelelő cikk felismerése. A pénzügyi kimutatások elemei és értékelésük alapvető módszerei. Pénzügyi kimutatások elemeinek bemutatása a mérlegben és a beszámolóban.

ellenőrzési munka, hozzáadva 2010.06.25

Az IFRS szerinti beszámolók összeállításának és benyújtásának módszertana és szakaszai. Az orosz és nemzetközi szabványok szerint elkészített jelentés jellemzői. Pénzügyi kimutatások átalakítási, konverziós és vegyes számvitel módszereinek alkalmazása.

szakdolgozat, hozzáadva 2013.08.04

A nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok (IFRS) lényege. fejlődésük hátterét. A nemzetközi szabványok létrehozásának eljárása. A pénzügyi kimutatások elemei és összetétele. Az IFRS szerinti számvitel és beszámolás reformja.

szakdolgozat, hozzáadva 2012.10.25

Az orosz és a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok összehasonlító elemzése: az összeállítás elvei és szakaszai, az egyes elemek szerkezete és összekapcsolása, mérlegképzés. Az orosz beszámolás IFRS szerinti átalakításának problémái.

szakdolgozat, hozzáadva 2013.05.21

Pénzügyi kimutatások készítése és elkészítése a nemzetközi és orosz szabványoknak megfelelően. Nemzetközi számviteli standardok megalkotása. Nemzetközi Szabványügyi Bizottság és tevékenysége. A pénzügyi beszámolás elemei.

absztrakt, hozzáadva: 2009.08.04

A pénzügyi kimutatások lényege és célja. A számviteli (pénzügyi) beszámolás alapkövetelményei. A bejelentést igénybe vevők és annak benyújtási határideje. A pénzügyi kimutatások készítése és bemutatása, összetétele és az összeállítás jellemzői.

szakdolgozat, hozzáadva 2016.08.24

A számvitel és beszámolás szabályozása nemzetközi szinten. Az IFRS lényege és céljai. A pénzügyi kimutatások elkészítésének és elkészítésének elvei. A különböző minősítésű pénzügyi eszközök, hosszú lejáratú eszközök, kötelezettségek összetétele, nyilvántartásának rendje.

előadások tanfolyama, hozzáadva 2009.06.03

A nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok (IFRS) megjelenésének története, elterjedésének trendjei a világban és Oroszországban. A pénzügyi kimutatások szabályozása és felhasználói. Kimutatások készítése az OJSC Rostelecom pénzügyi helyzetéről és teljes bevételéről.

2.2. A pénzügyi kimutatások minőségi jellemzői

A pénzügyi kimutatásoknak minőségi jellemzői is vannak. Ha a jelentés megfelel ezeknek a jellemzőknek, akkor hasznos a felhasználók számára. Annak érdekében, hogy a számviteli információkat ne csak a hazai orosz piacon használják fel, hanem nemzetközi szinten is megfelelőek legyenek, a következő alapvető követelményeknek kell megfelelniük:

érthetőség;

megfelelőség;

hitelesség;

összehasonlíthatóság.

Világosság. Az információnak érthetőnek kell lennie a felhasználók számára. Információkat kell tartalmaznia a vállalkozás gazdasági tevékenységéről, gazdasági állapotáról és az elfogadott számviteli rendszerről.

Az összetett, de fontos kérdésekre vonatkozó információkat nem szabad kizárni azon az alapon, hogy egyes felhasználók számára túlságosan nehéz észlelni és megérteni.

Relevancia. Az információ akkor tekinthető relevánsnak, ha segíti a felhasználókat a múltbeli, jelen és jövőbeli események értékelésében, ha megerősíti és korrigálja a korábbi becsléseket, és ha befolyásolja a gazdasági döntéshozatalt.

A vállalkozás pénzügyi helyzetére vonatkozó információk gyakran alapulnak a jövőbeni eredmények előrejelzéséhez, ezért a szokatlan és deviáns, valamint ritkán előforduló bevételi és ráfordítási tételeket célszerű külön rögzíteni.

Megbízhatóság. Ahhoz, hogy az információ hasznos legyen, megbízhatónak kell lennie. Nem tartalmazhat olyan lényeges hibákat, amelyek befolyásolhatják a felhasználók gazdasági döntéseit.

A számviteli törvény 13. cikke lehetővé teszi a számviteli szabályoktól való eltérést olyan esetekben, amikor azok nem teszik lehetővé a vállalkozás vagyoni helyzetének és pénzügyi eredményeinek pontos tükrözését. A számviteli szabályok alkalmazásának hiányának tényeit az éves beszámoló magyarázó megjegyzésében kell feltüntetni. Csak ebben az esetben nem ismerik el az Orosz Föderáció számviteli jogszabályainak megsértését.

Összehasonlíthatóság. A felhasználóknak képesnek kell lenniük egy vállalkozás pénzügyi kimutatásainak meghatározott időközönkénti összehasonlítására, hogy azonosítsák gazdasági helyzetének és fejlődésének trendjét. Ezért szigorúan be kell tartania a választott számviteli politikát.

A számviteli politikát azonban nem szabad változatlanul hagyni, ha vannak megfelelőbb és megbízhatóbb megközelítések és megoldások. Ugyanakkor feltétlenül szükséges tájékoztatni a felhasználókat a változtatások okairól és céljairól.

3. fejezet A pénzügyi kimutatások elkészítésének alapelvei és azok eltérései Oroszországban

Az oroszországi számviteli rendszer reformjának egyik legfontosabb eleme a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardokra való áttérés. Ez egy nagyon felelősségteljes lépés, hiszen a gazdálkodó szervezetek tevékenysége hosszú távon nagyban függ attól, hogy ez az átállás mennyire lesz sikeres.

A Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok olyan alapvető beszámolási elveken alapulnak, mint:

eredményszemléletű elv;

a tartalom elsőbbségének elve a formával szemben;

az óvatosság (elővigyázatosság) elve,

a lényegesség és jelentőség elve;

az információ megjelenítési sorrendjének elve;

az érthetőség elve;

a vezetőség általi elfogadás elve.

Ha valamelyik kérdést egyik vagy másik nemzetközi standard nem szabályozza, akkor azt a beszámoló készítésekor ezen elvek alapján kell megoldani.
Emellett a nemzetközi standardok megkövetelik az információk részletesebb közzétételét, a számviteli politika részletezését, magyarázatát. De a legfontosabb - ezek az eszközök és kötelezettségek értékelésében és tükrözésében mutatkozó különbségek, valamint az, hogy az orosz szabványokból hiányoznak az IFRS-ben rejlő olyan kulcsfogalmak, mint a valós érték, az eszköz értékvesztése, a hiperinflációs kiigazítások stb.

Az IFRS-től eltérően sok ország nemzeti standardja általában olyan szabályrendszer, amely részletesen leírja az üzleti tranzakciók elszámolásának eljárását és az e szabályok alóli kivételeket. Meg kell azonban jegyezni, hogy az orosz szabványok egyre közelebb kerülnek az IFRS-hez, és a jelenlegi PBU-k nagyrészt megfelelnek a nemzetközi szabványoknak, bár néhány eltérés továbbra is fennáll.

Az IFRS fő előnye, hogy könnyen megtanulható és érthető. Világos magyarázatokat és megjegyzéseket adunk minden jelentési cikkhez. Az IFRS szerint készített beszámolóban hiba nélkül szerepel a gazdálkodó szervezet által alkalmazott számviteli politika leírása, és felsorolja a beszámolók elkészítése során felmerült főbb feltételezéseket.

felhalmozási elv

Fontos különbség az orosz RAS és az IFRS között az a megközelítés, hogy a bevételeket és a kiadásokat a legkésőbbi eredményszemléletű módon kell tükrözni. Ez a módszer alapvető a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardokban. Ez azon a tényen alapul, hogy a gazdálkodó egység bevételeit és ráfordításait a felmerülésükkor kell elszámolni, nem pedig a készpénz vagy pénzeszköz-egyenértékesek tényleges átvételeként vagy kifizetéseként.

A gazdálkodó szervezet eredményszemléletű beszámolója nem csak a múltbeli tranzakciókról és a ténylegesen befolyt bevételekről és a felmerült költségekről ad információt a külső felhasználónak, hanem olyan adatokat is, amelyek a kötelezettségek jövőbeni kifizetéseit is tartalmazzák.

A nemzetközi gyakorlatban a pénzügyi kimutatások elkészítéséhez a gazdálkodó szervezetek az utolsó mérleg fordulónapján minden releváns mérlegtétel után kamatot halmoznak fel, ezt a kamatot a beszámolási időszak bevételeihez és ráfordításaihoz rendelik. Ezen túlmenően az előző időszakra felhalmozott kamatokat is megfelelően módosítaniuk kell (az ilyen kamat az aktuális pénzügyi időszak orosz eredménykimutatásában jelenik meg a készpénzes elszámolási elv szerint, amely szerint a tranzakciók és egyéb események eredménye tükröződik abban az időszakban, amelyben ezek a tranzakciók vagy események megtörténtek).

Az orosz számviteli rendszerben az eredményszemléletű módszer "a gazdasági tevékenység tényei időbeli bizonyosságának feltételezésének" felel meg, ami azt jelenti, hogy ezek a tények tükröződnek a kötelezettségvállalási időszak elszámolásában és jelentésében, függetlenül a az ezekkel a tényekkel kapcsolatos pénzeszközök átvételének vagy kifizetésének tényleges időpontja.

Az IFRS szerint az eredményszemléletű pénzügyi kimutatások nemcsak a készpénz kifizetésével és átvételével kapcsolatos múltbeli tranzakciókról tájékoztatják a felhasználókat, hanem a jövőbeni pénzfizetési kötelezettségekről és a jövőben beérkező készpénzt képviselő erőforrásokról is. Így rendkívüli múltbeli tranzakciókról és egyéb eseményekről adnak információkat
fontosak a felhasználók számára a gazdasági döntések meghozatalában.

A tartalom elve a forma felett

A nemzetközi gyakorlatban általánosan elfogadott, hogy az ügyletek a számvitelben nem jogi formájuknak, hanem gazdasági tartalmuknak megfelelően jelennek meg.

Oroszországban ezt az elvet nem mindig tartják be, mivel a gazdálkodó szervezetek általában betartják a vonatkozó utasítások és előírások formai követelményeit, még akkor is, ha ezek az utasítások nem teszik lehetővé az ügylet gazdasági lényegének tükrözését a számvitelben. A tartalom formával szembeni elsőbbségének elvétől az alábbi formai követelményekből fakadó eltérések főszabály szerint akkor fordulnak elő, ha figyelembe veszik:

Fix lejáratú adósságkötelezettségekből származó bevétel (állampapír, váltó). A hitelviszonyt megtestesítő kötelezettségek bevétele, kivéve a kamatszelvényekre vonatkozó kamatokat, az eredménykimutatásban értékpapírok újraértékesítéséből vagy átértékeléséből származó bevételként jelenik meg. A kötvényekből származó bevételek egy része lényegében kamatbevétel, amelyet az IFRS szerint külön soron kell az eredménykimutatásban megjeleníteni;

Gazdálkodó szervezet pénzeszközeiből fizetett költségek . Az orosz számviteli szabályokkal összhangban számos olyan kifizetés történik a gazdálkodó egység pénzeszközeinek terhére, amelyek valójában a tárgyidőszak kiadásait jelentik, és az IFRS szerint nem érinthetik a forgótőkét, hanem a gazdálkodó egységnek kell tulajdonítani. tárgyidőszaki kiadások. Általában ezek a költségek magukban foglalják a személyzetnek fizetett kifizetéseket (prémiumok, egészségügyi biztosítás, képzés, egyéb szociális kifizetések), egyéb nem tőkekiadásokat, jótékonysági kiadásokat stb. A gazdálkodó egység könyvelésében a nemzetközi standardoknak megfelelő mozgások főszabály szerint csak a részvényesek (tagok) hozzájárulásaira, a részvényesek (tagok) közötti nyereségfelosztásra és bizonyos esetekben vonatkozhatnak - az eszközök és források átértékeléséhez;

Értékes papírok . Az értékpapírok mérlegbe helyezése, valamint az értékpapírok mérlegből történő terhelése a gazdálkodó szervezet által a tőzsdétől, a jegyzőtől vagy a letétkezelőtől kapott kivonat szerint történik. Például a ténylegesen eladott értékpapírokat, amelyek alapján a gazdálkodó szervezet és a szerződő fél között adásvételi szerződések, átvételi okiratok jöttek létre, a gazdálkodó egység értékpapírszámlákon tartja nyilván a letéti kivonat kézhezvételéig. Az IFRS szerint a ténylegesen eladott értékpapírokra vonatkozó elszámolásokat követelésként kell elszámolni, nem értékpapírként;

Személyzeti költségek . Az eredménykimutatás ("Adminisztratív apparátussal kapcsolatos alkalmazottak fenntartási költségei" tétel) csak a munkavállalóknak bér formájában történő kifizetéseket tartalmazza. Ugyanakkor vannak más kifizetések is. Ezen túlmenően, a bérszámfejtés után fizetett összes adót be kell számítani a személyi költségek közé. A nemzetközi szabványoknak megfelelően minden, a szervezet személyi állományának fenntartásával kapcsolatos kifizetést az eredménykimutatás „Személyi költségek” rovatában kell feltüntetni.

Az IFRS szerint az ügyletek vagy egyéb események tartalma nem mindig az, aminek a jogi vagy nyilvántartott formájuk alapján látszik. Az orosz számviteli rendszerben a tranzakciókat leggyakrabban szigorúan jogi formájuknak megfelelően, nem pedig gazdasági tartalmuknak megfelelően tartják nyilván.

Az óvatosság (elővigyázatosság) elve

Az óvatosság (elővigyázatosság) elve figyelembe veszi a hitelek és egyéb követelések céltartalék képzését is, amelyek visszafizetése kétséges. Ugyanakkor a tartaléknak fedeznie kell mind a már azonosított, mind a még meg nem állapított, de a mérlegben már jelen lévő várható veszteségeket, bár a túlzott és (vagy) rejtett tartalékképzést a nemzetköziek nem üdvözlik. gyakorlat.

A beszámolási időszakban képzett tartalékokat a külföldi gyakorlatnak megfelelően ráfordításként kell megjeleníteni, i. a beszámolási időszak nyereségének csökkenésére vonatkoznak, és az eszközegyenleg megfelelő tételeinek csökkentésével kell figyelembe venni. Ezen túlmenően az eredménykimutatásban korábban elszámolt kölcsönök után felhalmozott kamatot vissza kell írni.

Az orosz számviteli gyakorlatban az óvatosság (elővigyázatosság) elvének analógja az óvatosság követelménye. Jelenleg a hazai gazdálkodó szervezetek beszámolóiban szereplő kétes hitelekre képzett céltartalékok nagysága jelentősen eltér a nemzetközi gyakorlatban alkalmazott céltartalékok mértékétől.

A lényegesség és jelentőség elve (relevancia)

Ennek az elvnek a nemzetközi és orosz számviteli gyakorlatban való alkalmazása közötti különbséget meglehetősen nehéz azonosítani, mivel betartása azt jelenti, hogy a számviteli információ képes befolyásolni a meghozott döntés eredményét. Minden gazdálkodó egység önállóan értékeli, hogy ez vagy az az információ mennyire időszerű, milyen előrejelzési értéke van, visszajelzésen alapul-e vagy sem.

Az orosz gyakorlatban általában alacsony az információ prediktív értéke, amely meghatározza annak hasznosságát a tervek elkészítésében. A visszajelzéseket, amelyek azt feltételezik, hogy az információk tartalmaznak bármilyen utalást arra vonatkozóan, hogy a korábbi várakozások mennyire váltak valóra, valamint a közölt információk időszerűségét, a befektetők valószínűleg nem tudják értékelni, csak az orosz PBU vezérelve.

Az információprezentáció sorrendjének elve

Ennek az elvnek az orosz RAS-ban és IFRS-ben való alkalmazásában nincs jelentős különbség. Az azonos nevű pénzügyi kimutatások IFRS és RAS szerinti bemutatása és besorolása időszakról a másikra megmarad. Az orosz számviteli gyakorlatban azonban a gazdasági társaságok néha megengedik számviteli politikájuk megváltoztatását ugyanazon tételek értelmezésére vonatkozóan. A pénzügyi kimutatásokban ugyanazon tételek bemutatására vonatkozó politika ilyen változása a pénzügyi kimutatásokban, különösen a mérlegben, az eredménykimutatásban és a cash flow kimutatásban bemutatott számviteli adatok hamis megjelenítését eredményezheti.

Az érthetőség elve

A gazdálkodó egység pénzügyi kimutatásainak elegendő, a felhasználók által könnyen értelmezhető információt kell tartalmazniuk. A pénzügyi kimutatásokban szereplő információk minőségét pontosan az határozza meg, hogy mennyire érthetőek a felhasználó számára.

Ezenkívül a jelentési információknak hasznosnak, relevánsnak és a döntéshozatalhoz szükséges igényeknek megfelelőnek kell lenniük, pl. képes befolyásolni a felhasználók által meghozott gazdasági döntéseket azáltal, hogy segíti őket a múlt, a jelen és a jövőbeli események értékelésében, vagy a múltban tett becslések megerősítésével és korrekciójával.

Az orosz gazdasági szereplők jelentései minimális számú magyarázatot tartalmaznak, ezért csak az orosz RAS-t és egyéb szabályozásokat jól ismerő felhasználó számára érthető. Ami a közzétételre szánt kimutatásokat illeti, ezek csak a tárgyévi mérleget és eredménykimutatást tartalmazzák, nem tartalmazzák a kimutatásokhoz fűzött megjegyzéseket és a főbb számviteli politikák leírását, a saját tőke változás kimutatását és a cash flow kimutatást. .

A vezetési feltevések elve

Az orosz számviteli gyakorlatban a feltételezések és ítéletek elvét nem alkalmazzák teljes mértékben. Ez nagyrészt annak tudható be, hogy Oroszországban egészen a közelmúltig a gazdasági tevékenység minden területe szigorú szabályozás alá tartozott, és gyakorlatilag nem volt megengedett a szabályozó dokumentumok követelményeitől való eltérés. A gazdálkodó szervezet vezetése a nemzetközi standardoknak megfelelően képes bizonyos ítéletek meghozatalára, tapasztalatai és ismeretei alapján döntéseket hozni bizonyos kérdésekben, ideértve a gazdálkodó szervezet napi tevékenységével kapcsolatos kérdéseket is.

Az IFRS és az orosz számviteli rendszer közötti fő különbségek a pénzügyi információk felhasználásának végső céljai között fennálló múltbeli különbségekhez kapcsolódnak. A nemzetközi standardok szerint készített pénzügyi kimutatásokat magánbefektetők, valamint más szervezetek és pénzügyi intézmények használják, míg a korábban az orosz számviteli rendszernek megfelelően készített és elkészített pénzügyi kimutatásokat a kormányzati szervek használták és használják továbbra is. és statisztika. Mivel ezeknek a felhasználói csoportoknak eltérő az érdeklődési köre és eltérő információigénye van, a pénzügyi kimutatások elkészítésének alapelvei a közelmúltig eltérő irányban fejlődtek.

Következtetés

Ebben a kurzusmunkában igyekeztünk feltárni az IFRS lényegét, fogalmát és hatókörét, az alapvető feltételezéseket, a beszámolás minőségi jellemzőit, az IFRS szerinti jelentéskészítés alapelveit.

Az oroszországi pénzügyminisztérium által az Orosz Föderációban a számvitel és jelentéskészítés középtávú fejlesztésére vonatkozó koncepció elfogadásával kapcsolatban (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2004. július 1-jei N 180 rendeletével jóváhagyva). ), a szervezetek felkészítésének kérdései a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási (IFRS) szerinti pénzügyi kimutatások elkészítésére és bemutatására.

A Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok meghatározzák azokat a szabályokat, amelyek szerint az egyes üzleti tranzakciókat közzé kell tenni a gazdálkodó pénzügyi kimutatásaiban.

A Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok az egyetlen lehetséges módszer bármely gazdasági egység pénzügyi helyzetének tükrözésére. A gazdálkodó szervezetek IFRS-re való átállásának fontos gyakorlati szempontja, hogy a nemzetközi standardok követelményeinek megfelelően elkészített mérlegmutatók segítségével a tőkemegfelelési mutatószámok számíthatók, és ennek megfelelően a befektetők által vállalt valós kockázatot is meg lehessen határozni.

Azt is meg kell jegyezni, hogy bár a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardokban és az Orosz Számviteli Szabályzatban alkalmazott számviteli politikák között nagy a hasonlóság, ezek gyakorlati alkalmazása gyakran eltérő alapelveken, elméleteken és célkitűzéseken alapul. A hazai számviteli rendszer és az IFRS közötti eltérések jelentős eltéréseket okoznak az Oroszországban és a nyugati országokban készített pénzügyi kimutatások között.

Az IFRS által megoldandó fő feladat az eszközök és források értékelési eljárásának egységesítése és a vonatkozó információk megfelelő közzététele. Az IFRS ugyanakkor nem szigorú részletszabályok összessége, hanem olyan általános elveket és követelményeket tartalmaz, amelyek lehetővé teszik, hogy az összeállító önállóan, saját szakmai megítélésére támaszkodva hozzon konkrét döntéseket.

A nemzetközi standardok a pénzügyi beszámolás alapelvein alapulnak: passzív időbeli elhatárolás, lényegesség, tartalom elsőbbsége a formával szemben, üzletmenet-folytonosság, stb. Ha bármely kérdés nincs rendezve az IFRS standardban, akkor azt a beszámolók elkészítésekor az alapján kell megoldani. ezeknek az elveknek.

Az IFRS-től eltérően sok ország nemzeti standardja általában olyan részletes szabályok összessége, amelyek részletesen leírják az üzleti tranzakciók elszámolását és az e szabályok alóli kivételeket. Meg kell azonban jegyezni, hogy az orosz szabványok egyre közelebb kerülnek az IFRS-hez, és a jelenlegi PBU-k szinte teljes mértékben megfelelnek a nemzetközi szabványoknak, bár néhány eltérés továbbra is fennáll.

A felhasznált források listája

Avercsev I.V. Orosz vállalkozások és bankok nemzetközi pénzügyi kimutatások készítése.-M.: Vershina, 2005.

"Könyvvizsgáló" folyóirat 2-2007

„Új számvitel” folyóirat, 2007. évi 2. szám

Az orosz cégek számviteli, könyvvizsgálati és számviteli politikájának nemzetközi standardjai / N. L. Marenkov, T. I. Kravtsova, T. N. Veselova, T. V. Gritsyuk - M., 2006

Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok / Uch. juttatás / V.T.Chaya, V.G.Chaya - M., 2005

Nemzetközi és nemzeti számviteli és beszámolási standardok / Gyakorlati. juttatás / V.A. Terekhova - M., 2008

Koltsova T.A., Pashuk N.K. Számviteli pénzügyi kimutatások: Tankönyv: Tyumen, Tyumen State University, Institute of Professional Education, IDPO, 2005

A számvitelről szóló rendelet "A szervezet számviteli kimutatásai" (PBU 4/99) (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2006. szeptember 18-i N115n rendeletével módosított)

Solovieva O.V. A számvitel és beszámolás nemzetközi gyakorlata: Tankönyv.- M .: Infra-M, 2005

Henie Van Gruning. IFRS, gyakorlati útmutató, 3. kiadás. Szerk.: Minden világ, - M., 2006

kpu index a fogászati ​​képletben. A caries prevalenciájának és intenzitásának statisztikai mutatói: kompenzált és akut forma

Bevezetés Cél és állapot

Hatály

A pénzügyi beszámolás célja

Mögöttes feltételezések eredményszemléletű elszámolás

Az üzletmenet folytonossága

Világosság

Relevancia

Lényegesség

Megbízhatóság

Igazi reprezentáció

A lényeg túlsúlya a formával szemben

Semlegesség

teljesség

Összehasonlíthatóság

Az információk relevanciájának és megbízhatóságának korlátai Időszerűség

Eszközök

Kötelezettségvállalások

Főváros

Teljesítmény eredményei

Jövedelem

Költségek

Tőkekarbantartási kiigazítások

A jövőbeni gazdasági haszon valószínűsége

A mérés megbízhatósága

Eszközfelismerés

Kötelezettségek megjelenítése

Jövedelem elismerés

Kiadások elszámolása

Tőkefogalmak

Tőkefenntartási és profitdefiníciós fogalmak

A felhasználók és információigényeik

A pénzügyi beszámolás célja

Pénzügyi helyzete. A működés eredményei és a pénzügyi helyzet változásai

Megjegyzések és kiegészítő anyagok

Alapvető feltevések. eredményszemléletű elszámolás

A pénzügyi kimutatások minőségi jellemzői

Küldje el a jó munkát a tudásbázis egyszerű. Használja az alábbi űrlapot

Hasonló dokumentumok

Legújabb

Ismerni kell

kpu index a fogászati képletben. A caries prevalenciájának és intenzitásának statisztikai mutatói: kompenzált és akut forma

Bevezetés
Cél és állapot

Mögöttes feltételezések
eredményszemléletű elszámolás

Az információk relevanciájának és megbízhatóságának korlátai
Időszerűség