PBU a profit számításokhoz. PBU a profit számításokhoz PBU 18 jövedelemadó

A szervezetek számviteli nyilvántartásának visszaállítása során a könyvelők egy része félreértésbe ütközött a 2002. 18. számviteli rendelkezések tekintetében. amellyel kapcsolatban elhatároztuk, hogy megírunk egy cikksorozatot, amely elmagyarázza

Itt található egy gyakorlati példa az aktuális jövedelemadó meghatározására

Ki alkalmazza a PBU 18/02-t?

Az Általános rendelkezések részt olvasva biztosan választ adunk erre a kérdésre. Ezt a PBU-t olyan szervezetek használják, amelyek jövedelemadót számítanak és fizetnek. Más szóval, ha nem a törvénynek megfelelően számítja ki és fizeti a jövedelemadót, akkor nem kell alkalmaznia a PBU 18/02. A PBU 18/02 nem vonatkozik:

hitelintézetek;
állami (önkormányzati) intézmények;
egyszerűsített számviteli módszerek alkalmazása, beleértve az egyszerűsített számviteli (pénzügyi) beszámolást;

Miért kell egyáltalán a PBU 18/02-t alkalmazni?

A válasz ugyanebben a részben található. A PBU 18/02 alkalmazása lehetővé teszi, hogy a számviteli és pénzügyi kimutatásokban tükrözze a számviteli eredmény (veszteség) adója és a keletkezett és a jövedelemadó-bevallásban megjelenített jövedelemadó közötti különbséget. Más szóval, ez a PBU egy bizonyos értéket tükröz a könyvelésben, amely a jövőben hatással lesz a jövedelemadóra. Az Orosz Föderációban a számviteli szabályozásban és az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályokban a bevételek és kiadások elszámolására vonatkozó eltérő szabályok eredményeként, van különbség a számviteli eredmény (veszteség) és a jövedelemadó-bevallásban megjelenő nyereség (veszteség) között és formálódik a PBU 18/02 3. pontjában szereplő átmeneti és tartós eltérésekből.

Ő(halasztott adó követelés) -

Először a számvitelben számoljuk el a ráfordításokat, majd az azt követő időszakokban az adóelszámolásban. Jövedelem adóból, majd könyvelésből. Kialakult a gyakorlat a TNP (aktuális jövedelemadó) és az URNP (feltételes jövedelemadó-költség) rövidítések használatában.

A beszámolóban tükröződik:

Mérleg: Eszközök:

AZT(halasztott adókötelezettség) -

a SHE ellentéte. Először a ráfordításokat az adóelszámolásban, majd a következő időszakokban a számvitelben jelenítjük meg. Jövedelem a könyvelésben, később az adóban. A beszámolóban tükröződik: Mérleg: Passzív:

Állandó különbségek

–csak a számvitelben vagy csak az adószámvitelben elszámolt bevételek és ráfordítások. Ők: PNA - állandó adókövetelés; PNO-állandó adókötelezettségek; A beszámolóban tükröződik:

Ideiglenes különbségek.

Elérkeztünk tehát a „legkomolyabb” pillanathoz, ami mindig sok kérdést vet fel a könyvelők részéről. Ezek átmeneti különbségek. Megnézzük, mi ez, és hogyan „küzdhetünk” ellene ebben a cikkben.Átmeneti különbségek azok a különbségek, amelyek az adót a jövőben növelik vagy csökkentik. Ennek megfelelően azokat a különbözeteket, amelyek a jövedelemadót növelik, adóköteles átmeneti különbözetnek, azokat, amelyek a jövedelemadót csökkentik, levonható átmeneti különbözetnek nevezzük. Halasztott adó követelések és halasztott adó kötelezettségek. A halasztott adókövetelések (DTA) levonható átmeneti különbözetek, megszorozva a DTA elszámolásának időpontjában érvényes jövedelemadó-kulccsal. A levonható átmeneti különbözetek csökkentése vagy megszüntetése esetén a levonható átmeneti különbözetek csökkennek vagy teljesen megszűnnek. Számviteli bejegyzések: ONA Dt09 Kt68 elhatárolása; ONA visszafizetése Dt68 Kt09. A halasztott adókötelezettségek (DTL) adóköteles átmeneti különbözetek, megszorozva a DTL elszámolásának időpontjában érvényes adókulccsal.Az adóköteles átmeneti különbözetek csökkenésével vagy teljes kiegyenlítésével a halasztott adókötelezettségek csökkenni fognak, vagy teljes egészében kiegyenlítésre kerülnek. Számviteli bejegyzések: IT elhatárolás Dt68 Kt77; IT törlesztése Dt77 Kt68. A pénzügyi kimutatásokban lehetőség van az informatika és az informatika kiegyensúlyozott (összeomlott) megjelenítésére. A jövedelemadó (IP) összegét feltételes bevételnek (költségnek) (UD(R)) nevezzük, ha az NP-t a számviteli eredményből (veszteségből) határozzuk meg. Az adóeredményből képzett NP egyenlő UD(R)-PNO+(-) SHE+(-)ONO SHE és IT befektetett eszközként, illetve hosszú lejáratú kötelezettségként jelenik meg a mérlegben. A jövedelemadó túlfizetés eszközként, tartozás - kötelezettségként kerül elszámolásra. Az eredménykimutatás tükrözi a PNO, ONA, ONO és az aktuális jövedelemadót.

Jövedelem kimutatás:

Ezen túlmenően a mérleg és a pénzügyi eredménykimutatás megjegyzéseiben a következők külön kerülnek bemutatásra:

feltételes kiadás (feltételes bevétel) a jövedelemadó tekintetében;
a beszámolási időszakban keletkezett állandó és átmeneti különbségek, amelyek a feltételes ráfordítás (feltételes bevétel) jövedelemadó-módosítását eredményezték a tárgyidőszaki jövedelemadó megállapítása érdekében;
az előző beszámolási időszakokban keletkezett, de a feltételhez kötött ráfordítás (feltételes bevétel) korrekcióját eredményezte a beszámolási időszak nyereségadója tekintetében;
a tartós adókötelezettség (követelés), a halasztott adókövetelés és a halasztott adókötelezettség összegét;
az alkalmazott adókulcsok előző beszámolási időszakhoz képesti változásának okai;
Az eszköz elidegenítéséhez (értékesítéshez, ingyenes átruházáshoz vagy felszámoláshoz) vagy a kötelezettség fajtájához kapcsolódóan leírt halasztott adókövetelés és halasztott adókötelezettség összegei.

Küldje el a jó munkát a tudásbázis egyszerű. Használja az alábbi űrlapot

Diákok, végzős hallgatók, fiatal tudósok, akik a tudásbázist tanulmányaikban és munkájukban használják, nagyon hálásak lesznek Önnek.

Hasonló dokumentumok

Az IFRS 12 „Jövedelemadók” standard alapvető követelményei. Tartós és átmeneti különbségek PBU 18/02 "A társasági adó számításainak elszámolása." Nyereségadók számítása és beszámolása IFRS szerint. A működési mód jellemzői PBU 18/02.

tanfolyami munka, hozzáadva 2010.05.18

A befektetett eszközök lényege, gazdasági tartalma és fajtái, értékelésük módszertani szempontjai. A befektetett eszközök mérlegben való megjelenítésének jellemzői. A vállalkozás fizetőképességére és pénzügyi stabilitására vonatkozó mutatók elemzése és értékelése.

tanfolyami munka, hozzáadva 2013.12.14

A ProfMedia Finance LLC adó- és számviteli mutatóinak elemzése. Összeállításának és bemutatásának menete. A jövedelemadóra és az áfára vonatkozó adóbevallási mutatók elemzése. A szervezet adóbevallásának felépítése és kitöltésének módja.

tanfolyami munka, hozzáadva 2014.01.21

A pénz fogalmának feltárása. A pénzáramlások jellemzői. A cash flow-kra vonatkozó információk tükrözése a BOGUP "RSPC "One Window" Krasnensky fiókjának pénzügyi kimutatásaiban. A pénzáramlási adatok mérlegben való tükrözésének eljárása.

tanfolyami munka, hozzáadva 2010.08.13

A pénzügyi teljesítmény jelentés fogalma és felépítése. A pénzügyi teljesítményről szóló beszámoló alapja. Az eladott áruk költségének tükrözése. A vállalkozás bruttó nyereségének mutatója. A pénzügyi eredmények nemzetközi jelentésének jellemzői.

tanfolyami munka, hozzáadva 2015.07.01

A halasztott adókötelezettségek elszámolásának összehasonlítása orosz és nemzetközi standardokkal. A számvitel szervezése a vállalkozásnál. A jövedelemadó-bevallás kitöltésének eljárása. Adózása fejlesztésének problémái és kilátásai.

tanfolyami munka, hozzáadva 2015.03.13

A Korolevna LLC számviteli politikája. A folyamatban lévő munkák értékelése. Adószámviteli elemző nyilvántartások készítése. A költségvetésbe fizetendő adó kiszámítása és a jövedelemadó-bevallás kitöltése. Tartós és átmeneti eltérések elszámolásának tükrözése.

tanfolyami munka, hozzáadva 2016.07.06

„Számviteli Értesítő”, 2009, N 1

SZÁMVITELI SZERVEZÉS A PBU 18/02 "ADÓSZÁMÍTÁSOK ELSZÁMOLÁSA" SZERINT

A SZERVEZET NYERESÉGÉÉRT"

Ugyanakkor a rövid lejárat részeként került feltüntetésre azon egyéb adók összege, amelyeknél az adózónak lehetősége volt a költségvetésbe történő befizetés elhalasztására vagy részletfizetésére. V mérleg.

Ez nem tűnt teljesen logikusnak.

A 23n számú rendelet 2008 óta törölte az adóköteles átmeneti különbözetek listájáról a jövedelemadó fizetési halasztási vagy részletfizetési terv biztosítására vonatkozó közvetlen hivatkozást.

Az ilyen különbségek listája azonban továbbra is nyitott. Ez azt jelenti, hogy a halasztást vagy részletfizetést biztosító jövedelemadó-tartozás összegének minősítésére vonatkozó eljárás a szervezet számviteli politikájának eleme. Az ilyen összegek vagy a régi szabályok szerint (a 77. számlán a halasztott adókötelezettség részeként) figyelembe vehetőek, vagy a költségvetés felé fennálló számla formájában jeleníthetők meg.

Ha egy szervezet úgy dönt, hogy a halasztott adófizetési kötelezettség részeként nem utalja át a halasztott (részletfizetési) összegű jövedelemadó összegét, akkor ez a tartozás a 68-as számla „Jövedelemszámítások” alszámla jóváírásán szerepel. adó”, az aktuális adóelhatárolással együtt. Ebben az esetben a számvitelben ezeket az összegeket a 68. számlán külön kell megjeleníteni a megfelelő analitikai alszámlákon.

Egyetemi tanár,

Főszerkesztő

magazin "Számviteli Értesítő"

Pecsétre aláírva

A PBU 18/02 az egyik legnehezebb. Túl van terhelve érthetetlen kifejezésekkel, és sok bejegyzést igényel. Egyedül a jövedelemadót néha öt mutatóból kell beszedni! De ami még rosszabb, hogy ez a PBU (mellesleg a régóta megszűnt IFRS analógja) nem magyarázza meg, miért van szükség erre. A megérteni vágyók kérdéseire válaszolunk.

Mi az a PNO és PNA

Elizaveta Semenova, Moszkva

A programom maga számolja a halasztott adókat, így nem igazán mélyedtem el a PBU 18/02 bonyodalmaiban. Nemrég azonban észrevettem ezt a furcsa dolgot: az IT a 68-as számla jóváírásában, a PNA pedig a terhelésben tükröződik. Ugyanez a helyzet a kötelezettségekkel is: az ONO a 68-as számla terhére, a PNO pedig a jóváírásra. Úgy gondolom, hogy az eszközöket és a forrásokat ugyanúgy kell jelenteni. Lehet, hogy a programomban van hiba?

: Minden rendben van a programmal, és megfelelően végzi a bekötést. Miért jelennek meg eltérően a halasztott és állandó adók?

Mint ismeretes, az eredménykimutatás tartalmazza az „adózás előtti eredmény” és a „folyós jövedelemadó” mutatókat. Ez az adó nem a számviteli eredményt terheli, hanem az adóeredményt, amely nem jelenik meg a pénzügyi kimutatásokban.

A SHE, IT, PNA és PNO olyan mutatók, amelyek összekapcsolják a számviteli nyereséget és a reáljövedelemadót.

A SHE és az IT akkor jelenik meg, ha a nyereséget korábban vagy később számolják el az adószámvitelben, mint a könyvelésben.

Ha a számviteli nyereség egy része soha nem kerül elszámolásra az adószámvitelben, vagy fordítva, akkor PNA/PNO keletkezik.

Helyzet	Ami felmerül	Vezeték		Amikor visszafizetik
Helyzet	Ami felmerül	Dt	CT	Amikor visszafizetik
Az adóeredmény korábban kerül elszámolásra, mint a számviteli eredmény	Ő	09 „Halasztott adókövetelés”	68 „Adó- és illetékkalkulációk”, „Jövedelemadó” alszámla	A számviteli eredmény fordított könyveléssel történő elszámolásának időszakában
Az IT megjelenik a mérleg eszközében (1180. sor)
A számviteli eredményt korábban kell elszámolni, mint az adózott eredményt	AZT		77 „Halasztott adókötelezettségek”	Az adónyereség fordított könyveléssel történő elszámolásának időszakában
Az IT a mérleg forrásoldalán jelenik meg (1420. sor)
A számviteli nyereség nagyobb, mint az adónyereség	PNA	68, „Jövedelemadó” alszámla	99 „Nyereségek és veszteségek”, PNA alszámla	-
A számviteli nyereség kisebb, mint az adónyereség	PNO	99 "Nyereségek és veszteségek"	68, „Jövedelemadó” alszámla, PNO alszámla	-
A PNO és a PNA semmilyen számlán nem halmozódik fel, így nem szerepelnek a mérlegben. Valójában ezek a jelenlegi jövedelemadó összetevői. Nem véletlen, hogy az eredménykimutatásban a „folyó jövedelemadó” sor háttérinformációkat tartalmaz: „beleértve a PNO/PNA-t”. Ez azt jelenti, hogy a PNO/PNA nevek nem felelnek meg a lényegüknek

A táblázat azt mutatja, hogy csak a SHE és az IT eszközök és kötelezettségek. Ahhoz, hogy megértsük, miért van ez így, a számviteli nyereséget kell kiindulópontnak tekintenünk. Nyereség még nincs, de az adót már kiszámolták? Ő az. Ez az eszköz természeténél fogva előleghez hasonlít. Már profitot termel, de később adót kell fizetnie? Ez az informatikai kötelezettség, lényegében tartalék közeli. A PNO és a PNA pedig csak egy matematikai különbség a „számviteli” és „adó” jövedelemadó között.

A nettó nyereséget a beszámolóban másképp számítják ki, mint a számvitelben

Elizaveta Semenova, Moszkva

Észrevettem, hogy az eredménykimutatásban a PNO-k csak referenciaként szerepelnek, és nem vesznek részt a mutatók kiszámításában. Akkor miért van szükség rájuk a könyvelésben?

: Az a tény, hogy az eredménykimutatásban szereplő nettó nyereség egyes mutatókból, a számvitelben pedig másokból alakul ki. Az eredménykimutatásban a nettó nyereséget a következőképpen számítják ki:

* A „–” jel az IT növelésére szolgál, a „+” jel az IT növelésére szolgál. Leggyakrabban ez történik. De ha az IT csökkent és a nő nőtt, akkor a jelek az ellenkezőjére változnak.

A számvitelben pedig a nettó nyereség a 99. „Nyereségek és veszteségek” számla egyenlege.

De az eredmény (nettó nyereség) természetesen ugyanaz. Mivel az „adó” nyereség adója, figyelembe véve az ONA/ONO kiigazításait, megegyezik a számviteli nyereség adójával, figyelembe véve a PNA/PNO kiigazításait. Meg akar bizonyosodni? Egyszerűen helyettesítse a PBU 18/02-ben megadott ellenőrzési arányt abba a képletbe, amely az eredménykimutatásban a nettó nyereséget számítja ki az aktuális jövedelemadó helyett:

Természetesen a nettó nyereség két számítási módszerének egyidejű alkalmazása jelentősen megnehezíti a könyvelést. Jelenleg az IAS 12 „Jövedelemadók” standardban a nettó nyereséget az ONA/ON O-val korrigált aktuális jövedelemadó felhasználásával számítják ki. az Orosz Föderáció területén a Pénzügyminisztérium 2011. november 25-i 160n.. Vagyis ugyanúgy, mint az eredménykimutatásban. A jövedelemadó (számviteli nyereségadó), a PNA és a PNO feltételes kiadásait pedig nem írja elő a nemzetközi szabvány. A helyzet az, hogy az IAS 12 és a PBU 18/02 különböző feladatokat lát el. Az IAS 12 célja, hogy a jelentésekben ne csak a jelenlegi jövedelemadó hatását mutassa be, hanem a jövőbeni adókövetkezményeket is. Ennek a feladatnak az elvégzéséhez az SHE és az IT szerint a bevallásból levonják a jövedelemadót.

A PBU 18/02 célja, hogy a számviteli nyereség nem létező adóját összevonja a bevallásból származó valós adóval. Erre való a PNO és a PNA.

Befektetett eszközök értékesítésekor halasztott adót írunk le

N.V. Krisenko, Ljubertszi

A tárgyi eszközt (az igazgató által vezetett autót) veszteség nélkül eladtuk. Maradványértéke a könyvelésben 200 000 rubel, az adószámvitelben pedig 300 000 rubel volt. Eladási ár (áfa nélkül) - 400 000 rubel. Jól értem, hogy a PBU 18/02 szabályai szerint csak 20 000 rubel PNA-t kell tükröznem, mivel a tárgyi eszközök értékesítéséből származó nyereség a könyvelésben 100 000 rubelt ér. több adóbevétel?

: A PBU 18/02 szabályai szerint különböző huzalozást kell végezni. Az a tény, hogy a tárgyi eszköz maradványértéke eltér a számvitelben és az adóelszámolásban, azt jelzi, hogy több kiadást vett figyelembe a könyvelésben, mint az adóelszámolásban. Ez azt jelenti, hogy halasztott adó követelést halmozott fel, amit a 09-es számlán kell elszámolni.

Ha egy tárgyi eszköz értékesítésének napján halasztott eszközöket halmozott fel a könyvelésében, akkor ezeket az értékesítés időpontjától le kell írni, és pp. 17, 18 PBU 18/02. Ez rendszeres könyveléssel történik (68-as terhelési számla – 09-es jóváírási számla).

A közvetlen ráfordítások halasztott adója csak a termékek értékesítése után jelenik meg

Marina Ivleva, Moszkva

A termelő berendezések értékcsökkenése az adószámvitelben kisebb, mint a számviteli értékcsökkenés (a könyvelésben a hasznos élettartam rövidebb, mint az adószámvitelben). Az értékcsökkenés napján halasztott adó követelést rögzítek. De az eredmény egy helytelen összegű folyó adó: a 68-as számla jóváírása az aktuális időszakban történik. De azok a termékek, amelyek bekerülési értékében az amortizációs összegek is szerepelnek, még nem kerültek eladásra, és talán év végéig sem adjuk el. Lehet, hogy nem Őt kell tükrözni, hanem valami mást?

: Az értékcsökkenés időpontjában nem kell halasztott vagy állandó adókövetelést vagy -kötelezettséget felhalmozni. Hiszen a tárgyidőszak kiadásait sem a számvitelben, sem az adószámvitelben nem érinti. Csak az elhatárolt értékcsökkenést is tartalmazó termékek eladásakor kell az IT-t tükröznie.

Az adóleírások „gyógyítása” hibák

Elizaveta Nekrasova, Moszkva

Felfedeztük, hogy év eleje óta nem számoltak értékcsökkenést a tárgyi eszközre az adóelszámolásban - véletlenül bejelöltük a programba, hogy a ráfordítást nem vették figyelembe adózási szempontból. Ez az értékcsökkenés a mi közvetett kiadásunk. A számvitelben az amortizációt helyesen számolták ki, a tárgyi eszközök bekerülési értéke az adó- és számviteli számvitelben megegyezik. A tárgyidőszakban kijavították az adóelszámolási hibát - az elhatárolt értékcsökkenés teljes összege egy alkalommal költségként került elszámolásra. Milyen bejegyzéseket kell tenni a PBU 18/02 szerint?

: Ha az adóelszámolásban nem számolt el értékcsökkenést, akkor a könyvelésben PNO-t kellett elszámolnia (99-es számla terhelése – 68-as számla jóváírása). Amint további értékcsökkenést ad hozzá az adóelszámoláshoz, fordított bejegyzést kell végrehajtania (68-as számla terhelése - 99-es számla jóváírása).

Értékcsökkenési bónusz az adószámvitelben - eltérések lesznek a könyvelésben

Yana, Ufa

Jól értem, hogy a bónusz értékcsökkenés nyereségadó szempontjából történő kiszámításakor a PNA-t kell tükrözni a számvitelben, és nem az IT-t?

: A számvitelben nincs olyan kiadás, mint a bónusz értékcsökkenés. Ez a prémium azonban maga nem más, mint az operációs rendszer költségeinek egy részének egyszeri leírása 9. cikk 258 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. És ilyen kiadás létezik a könyvelésben. Csak a normál értékcsökkenéssel történő leírás tovább tart.

Ezért az amortizációs prémium számviteli alkalmazásakor az IT elhatárolása szükséges. Ennek összege megegyezik az értékcsökkenési bónusz összegének és a jövedelemadó kulcsának szorzatával. A jövőben ennek az ONO összegének visszafizetése fokozatosan történik:

<или>ha az amortizáció havonta kerül kiszámításra (ha az nem szerepel az előállítási költségben);
<или>a termékek értékesítése során (ha az amortizáció összege részt vesz az előállítási költség kialakulásában, és az adóelszámolásban közvetlen ráfordítást jelent).

Az összegkülönbségek a PBU 18/02 szerint eltérésekhez is vezethetnek

Irina Skiba, könyvelő, Moszkva

Szállítási szolgáltatásokat rendeltünk. Ezekért rubelben kell fizetni, de a szerződés szerint költségük az euró árfolyamához van kötve. 10 nappal azután fizetünk, hogy a partner elszállította áruinkat. Kiderül, hogy a fizetési dátum a szolgáltatásnyújtás hónapját követő hónapra tolódik. Okoz-e ez eltéréseket a PBU 18/02 szerint?

: Igen, a PBU 18/02 szabályai szerint eltérések merülhetnek fel. Végül is a fuvarozónak fizetendő számláit rubelekre kell átszámolni mind a bekövetkezés napján, mind a jelentési napon (minden hónap utolsó napja), valamint a visszafizetés napján. 7. pont PBU 3/2006.

Az adószámvitelben azonban nincs szükség ilyen újraszámításra a beszámolási dátumra. 11.1. pont 250, al. 5.1. cikk 1. cikk 265 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ebből adódóan a hónap végén átmeneti különbözet keletkezik, és a számvitelben szükséges a megfelelő informatika vagy IT elhatárolása. A szerződő féllel való elszámolást követően minden elhatárolt SHE-t vagy IT-t le kell írni.

Értékpapírok piaci értéken történő átértékelése: az eltérések meghatározása

E.A. Zubacsov, Moszkva

Az értékpapírok beszámolási év végi piaci értéken történő átértékelését csak a számvitelben veszik figyelembe (pozitív és negatív egyaránt). Ilyen átértékelést az adóelszámolásban nem végeznek. Hogyan lehet helyesen megjeleníteni ezt a különbséget a könyvelésben: állandó adókötelezettségként/adóeszközként vagy halasztott adóként?

: Két nézőpont létezik.

NÉZŐPONT 1. A PNO vagy PNA tükrözése szükséges. Hiszen sem az értékpapírok átértékeléséből származó kiadások, sem bevételek egyáltalán nem szerepelnek az adóelszámolásban. Átmeneti különbségek csak akkor keletkeznek, ha olyan bevételek/kiadások jelennek meg, amelyeket az egyik beszámolási időszakban a számvitelben, a másikban pedig az adóelszámolásban vesznek figyelembe. 8. pont PBU 18/02.

NÉZŐPONT 2. A halasztott adókat tükrözni kell. Tegyük fel, hogy egy szervezet túlértékelte az értékpapírokat és elszámolta a számviteli nyereséget a jelentési időszakban. De adót nem számítanak fel rá, mivel ebből a műveletből nincs adónyereség. Ebben az esetben az ONO kimutatása a jelentésben tájékoztatja a felhasználót, hogy a számviteli eredmény ezen részének valós adóját a következő beszámolási időszakban kell megfizetni. Hiszen köztudott, hogy az értékpapírokat piaci értéken adják el, és akkor az adószámviteli nyereség nagyobb lesz, mint a könyvelésben (csak a többletértékelések összegével). Ez a megközelítés összhangban van a PBU 18/02-vel, mivel a szabvány olyan bevételekről és kiadásokról beszél, amelyek különböző időszakokban befolyásolják a „számviteli” és „adó” nyereséget. A szakmai közösség egy része is így gondolja.

A szakmai közösség véleménye a vizsgált kérdésben megtalálható: az „NRBU „BMC” alap honlapja→ BMC dokumentumok → Értelmezések → R82 értelmezés „Átmeneti jövedelemadó eltérések”

Az IAS 12 pedig kimondja, hogy az eszközök átértékelése halasztott adót eredményez 20. IAS 12. bekezdés. Ezenkívül az a tény, hogy az IFRS-ben a halasztott adót mérlegmódszernek tekintik (egy eszköz vagy kötelezettség könyv szerinti értékét összehasonlítják az adóértékével), és a PBU 18/02 a „számviteli” és „adó” bevételek/kiadások összehasonlításáról beszél. , nem számít. Hiszen egy eszköz/kötelezettség adóalapja az IFRS-ben azok a ráfordítások, amelyeket a jövőben figyelembe kell venni a jövedelemadó kiszámításakor pp. 7, 8 IAS 12. A Pénzügyminisztérium sem lát ellentmondást a PBU 18/02 bevétel-kiadás módszere és az IFRS mérlegmódszere között. A Pénzügyminisztérium 2012.02.03.-i levele 07-02-08/58 sz..

Íme, amit független szakértők javasolnak.

HITELES FORRÁSOKBÓL

Az LLC "Vector of Development" könyvvizsgáló cég vezérigazgatója

A PBU 18/02 (3. szakasz) magában foglalja a halasztott adók kiszámítását a „számviteli” és az „adó” bevételek és kiadások összehasonlításával. Az értékpapírok átértékelésekor az adóelszámolásban bevétel/kiadás egyáltalán nem keletkezik, így a különbözet tartósként kerül elszámolásra. Az a tény, hogy az értékpapírok elidegenítésekor a korábban végrehajtott átértékelés hatással lesz a pénzügyi eredményre, nem számít, mivel ez egy teljesen más típusú bevétel vagy kiadás.

Véleményem szerint a második nézőpontban bemutatott érvelés jellemző az IFRS-ben alkalmazott mérlegmódszerrel történő halasztott adó számításra. A mérlegmódszer nem magát a bevételt vagy ráfordítást, hanem az egyes eszközök vagy kötelezettségek könyv szerinti értékét és adópotenciálját hasonlítja össze. Ezzel a módszerrel az értékpapírok számviteli és adóértékének összehasonlítása halasztott adók (IT vagy IT) kialakulásához vezet. A hazai szabályozó dokumentumok azonban nem javasolják ennek a módszernek az alkalmazását.

A nulla jövedelemadó-kulcs mellett a SHE és az IT nem jelenik meg

Victoria Ershova, Tver

Mi egy orvosi szervezet vagyunk. 2012 óta 0%-os jövedelemadó-kulcsot alkalmazunk. 1. záradék art. 284.1 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Mi a teendő a nulla adókulcs bevezetése előtt nyilvántartott halasztott adókövetelésekkel és halasztott adókötelezettségekkel?
Jövőre is tervezzük a juttatás igénybevételét. Hogyan tudjuk megszervezni a SHE és az IT elszámolását? Mi fog változni, ha 2015-ben a szokásos mértékű jövedelemadót fizetjük?

: Ön által korábban (2012 előtt) a számvitelben megjelenített SHE és IT 2011.12.31-én (az Ön által alkalmazott jövedelemadó-kulcs változásának időpontját megelőző napon) le kellett írni. Az újraszámítás eredményét a 99. „Nyereségek és veszteségek” számla tartalmazza. 14. pont PBU 18/02. Az eredménykimutatásban a leírt informatika és informatika a 2460 „Egyéb” soron jelenik meg, nem pedig a 2430 „Halasztott adókötelezettség változása” és a 2450. „Halasztott adókövetelés változása” sorban.

A halasztott adó összege a megfelelő átmeneti különbözet és a társasági adókulcs szorzataként kerül meghatározásra. Tekintettel arra, hogy az Ön által alkalmazott kulcs 0%, a SHE és az IT összege nulla lesz. Ezért ezeket nem kell könyvelni.

Magukat az átmeneti különbségeket azonban csak akkor kell figyelembe vennie, amikor áttér a normál kulcsú jövedelemadó fizetésére. Annak az évnek az utolsó napján, amelyben nulla kamatláb van, be kell generálnia a SHE-t és az IT-t. Az informatika/informatika elhatárolását csak úgy, mint a nulla kulcsra való átállás során, a 99-es számlával összhangban kell elhatárolni. Az eredménykimutatásban pedig a 2460-as sorban kell tükrözni. Egyéb".

A halasztott adók tükrözése a beszámolókban

Irina Rebernikova, Szentpétervár

Hogyan viszonyulnak a halasztott adó követelések és kötelezettségek mérlegadatai az eredménykimutatásban szereplő informatikai és informatikai adatokhoz? És honnan tudja, hogy a halasztott adó tükrözésekor melyik jelet („+” vagy „–”) kell feltüntetni ebben a jelentésben?

: A mérleg sorainak kitöltéséhez a 09-es és 77-es számla egyenlegéről adatot veszünk. Az eredménykimutatás kitöltésekor pedig az elhatárolt és leírt halasztott adó követelések és kötelezettségek különbözetét kell tükrözni.

Felhívjuk figyelmét, hogy nagyon fontos a megfelelő előjel helyes elhelyezése, mert attól függ, hogy az eredménykimutatásban helyesen szerepel-e a nettó eredmény. Ezért még egy módot használhat az ellenőrzésre: az eredménykimutatás 2410 „Folyóadó” sorában lévő mutatónak meg kell egyeznie a „nyereség” nyilatkozat szerinti adó összegével - a 180-as sorban feltüntetett adatokkal. „A nyereségre számított adó összege – a jövedelemadó-bevallás teljes 02-es lapja jóváhagyott A Szövetségi Adószolgálat 2012. március 22-i, ММВ-7-3/174@ sz..

Jobb, ha nem hagyjuk el teljesen a PBU 18/02-t

Igor Cserkasov, Moszkva

Komplex termelésünk van, nem vagyunk kisvállalkozások. Maga a számviteli program nem követi nyomon az eltéréseket a PBU 18/02 szabályai szerint. Szinte lehetetlen nyomon követni, hogy az adóelszámolásban milyen költségek és hogyan befolyásolják a termelés elszámolási költsége és a közvetlen ráfordítások összege közötti különbséget. Lehetséges-e ezen az alapon, figyelembe véve a racionális elszámolás elvét, megtagadni a PBU 18/02 alkalmazását?

: A PBU 18/02 alkalmazásának elmulasztása esetén a felügyelőség bírságot szabhat ki. Ez a számviteli szabályok durva megsértésének tekinthető (a számviteli adatlap bármely cikkének/sorának legalább 10%-os torzítása) Művészet. 15.11 Az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési kódexe. A szervezet tisztviselői számára kiszabott közigazgatási bírság összege 2000-3000 rubel.

Ha a könyvelést csak pro forma vezetik - az adóhivatalhoz történő benyújtáshoz, néhány szervezet (a PBU 18/02 alkalmazásának megkönnyítése érdekében) ezt az utat követi:

kombinálja az adószámvitelben szereplő közvetlen kiadások listáját a termelési költségben szereplő számvitelben szereplő kiadások listájával;
a késztermékek értékesítése során a tartós különbségeket meghatározzák (PNO vagy PNA felhalmozásával), figyelembe véve azokat az adószámvitelben a termékek előállításának közvetlen költségei és az ugyanazon termékek könyvelési költsége közötti különbségnek;
az adóelszámolásban közvetettként figyelembe vett kiadásoknál a különbözeteket a szokásos módon számítják ki: szükség esetén ONA vagy ONO, PNA vagy PNO elhatárolása.

Így a szervezetek egyrészt halasztott adókkal rendelkeznek, amelyek lehetővé teszik az eredménykimutatás változásaikra vonatkozó sorok (2430 és 2450 sorok) kitöltését. És a jelentés első pillantásra olyan lesz, mint amilyennek végül lennie kellene. Másrészt a PBU 18/02 szerint nincsenek összetett különbségszámítások.

Ha azonban ezt az utat választja, akkor tisztában kell lennie azzal, hogy az így összeállított jelentés nem nevezhető megbízhatónak. Először is a nettó nyereség torzul. Azaz az osztalékként felosztott összeg.

Tehát ha az Ön jelentései nemcsak az ellenőrök, hanem a vezetőség, a résztvevők, a könyvvizsgálók stb. számára is érdekesek, akkor javasoljuk számviteli programjának felállítását. Biztosítania kell, hogy minden időbeli eltérést figyelembe vegyenek, mind a teljes gyártási folyamatban, mind a termék értékesítési folyamatában.

A jövedelemadó-számítások elszámolása A PBU 18/02 szabályokat határoz meg az adófizetésre vonatkozó információk kialakítására és közzétételére vonatkozóan. Ez a rendelkezés a beszámolási időszakra vonatkozó nyereség és adóalap viszonyát is megállapítja. A PBU 18/02 nélkül lehetetlen a számvitel és az adóelszámolás ellenőrzése során.

A PBU 18/02 alkalmazása a jövedelemadó kiszámításához

A PBU 18/02 fő célja, hogy normákat és szabályokat állapítson meg a jövedelemadó-számításokkal kapcsolatos információk pénzügyi kimutatásokban történő közzétételére és kialakítására vonatkozóan.

Minden jövedelemadó-fizetőként elismert szervezetre kötelező: ez nem tartalmazza a költségvetési intézményeket, a biztosítókat és a hitelintézeteket. A beszámolási időszak nyeresége és adóalapja közötti kapcsolat meghatározásakor a PBU 18/02 nélkül sem lehet megtenni.

Hogyan kell használni

Mielőtt elkezdené az adófizetések meghatározását a PBU 18/02 szerint, ki kell számítania az adó és a számviteli nyereség közötti különbséget. Ebben az alkalmazásban a számviteli eredmény eltér az adóeredménytől az eltérő kiadási és bevételi elszámolási szabályok alkalmazása miatt. Ezeket a különbségeket állandóra és ideiglenesre osztják:

Szerezzen ingyen 267 videóleckét 1C-n:

A PBU 18/02 alkalmazásakor figyelembe kell venni, hogy számviteli célokra a bevételt fel kell osztani:

Az adóelszámolás megállapításakor a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 252. cikkének megfelelően a következő számviteli sorokat nem veszik figyelembe: nem működési költségek és a termékek előállítására és értékesítésére fordított kiadások. Ezenkívül az adófizetés meghatározásakor vannak bizonyos költségekre vonatkozó normák, amelyeket a számvitelben nem alkalmaznak.

A PBU 18/02 fő célja a számvitel és az adóelszámolás közötti különbségek megállapítása. Ezt a különbséget a két mutató között akkor kaphatja meg, ha a 68-as számlán a következő sorok értékeit összegzi a kijelölt időszakra:

Jövedelemadó feltételes bevétele - a mérlegből vagy a számviteli veszteségből számítva;
Függő jövedelemadó ráfordítás - a mérlegből vagy a számviteli veszteségből számítva;
Átmeneti különbözetekből származó halasztott kötelezettségek vagy adókövetelések;
Tartós kötelezettségek maradandó különbözetekkel és állandó adókövetelések.

A számvitel és az adóelszámolás eltérései miatt előfordulhat, hogy az adózott nyereség összege nem azonos. Emiatt nem lehet kiszámítani a kifizetés összegét úgy, hogy a könyv szerinti eredményt egyszerűen megszorozzuk egyetlen adókulccsal. Az elért eredmények nem tekinthetők a szervezet igazságos adókötelezettségének az állam felé.

A 18/02 számviteli rendelet előírásainak betartásával könnyedén meghatározhatja az adófizetés valós összegét. Ezt követően az adó megfizetése előtt a 68-as számla „Jövedelemadó-kalkuláció” alszámláján jóváírás vagy nulla egyenleg marad. Ha a szervezet előtörlesztésről gondoskodik, vagy adóhátralék van, más lehetőség is lehetséges az egyenlegre.

Ki jelentkezik

Minden olyan társaságnak, amelynek adót kell fizetnie nyeresége után, alkalmaznia kell a PBU 18/02. Ez alól kivételt képeznek az állami és önkormányzati egységes vállalkozások, a kisvállalkozások, a biztosító- és hiteltársaságok. Csak a szervezetek ezen csoportja dönti el, hogy kitölti-e a PBU 18/02-t vagy sem. Ennek a rendelkezésnek a betartása segít meghatározni az adó tényleges összegét számviteli célból.