Vrste materialnih koristi. Davek na premoženjske koristi od brezobrestnega posojila, od nakupa delnic ter od nakupa blaga in storitev
Nazadnje posodobljeno marca 2019
Kaj je premoženjska korist?
Vsi vemo, da so dohodki zavezancev obdavčeni s 13-odstotno dohodnino (npr. delodajalec zadrži 13-odstotno dohodnino od plače). Vendar pa mnogi sploh ne sumijo, da se včasih davki plačajo ne le na prejeti denar, ampak tudi na prihranjen denar. Na primer, če ste vzeli brezobrestno posojilo ali posojilo po nizki obrestni meri (pod mejno obrestno mero, o kateri bomo govorili kasneje), potem ste v skladu z davčnim zakonikom prejeli implicitni dohodek (z varčevanjem na posojilne obresti) in mora od tega dohodka plačati davek. Ta implicitni dohodek se imenuje materialna korist.
primer: Lugovoj S.V. Pri delodajalcu sem najel brezobrestno posojilo. Od trenutka pridobitve posojila od Lugovoi S.V. obstaja dohodek v obliki premoženjske koristi, od katerega bo davčni odtegljaj.
Premoženjska korist nastane pri pridobivanju posojil (kreditov) po nizki obrestni meri, pri nakupu blaga (del, storitev) od oseb in organizacij, ki so medsebojno odvisne od vas, pa tudi pri nakupu vrednostnih papirjev po cenah, nižjih od tržnih. V okviru tega članka bomo upoštevali samo materialno korist, prejeto od prihrankov pri obrestih za uporabo izposojenih sredstev, saj ta primer je najpogostejši.
Višina premoženjske koristi
Razmislimo, v katerih primerih in v kakšnem znesku (pri prejemu posojila ali posojila) lahko prejmete dohodek v obliki materialnih koristi.
Materialna korist nastane, če je posojilna obrestna mera pod mejno obrestno mero, ki je enaka 2/3 obrestne mere refinanciranja. Trenutno je stopnja refinanciranja enaka ključni obrestni meri banke - 9% (od sredine junija 2017). V skladu s tem bo mejna obrestna mera za posojila, izdana od maja 2017, 6% (2/3 * 9%). Če torej zdaj najamete posojilo pod 6% letno, potem boste imeli premoženjsko korist, od katere bo odtegnjen davek.
Opombe: Od 2012 do 2015 stopnja refinanciranja je bila enaka 8,25 %. Od 1. januarja 2016 obrestna mera refinanciranja ustreza ključni obrestni meri Banke Rusije. Njegova vrednost se je spremenila od 11 do 9,25 %.
Mejna obrestna mera za posojila v tuji valuti se v letu 2017 ni spremenila in ostaja 9% (2. člen, 2. člen 212. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Znesek premoženjske koristi je enak razliki med mejno obrestno mero in obrestno mero po posojilni pogodbi, pomnoženi z zneskom posojila in rokom izposoje.
Materialna korist = (mejna obrestna mera - pogodbena obrestna mera) x znesek posojila x (rok posojila v dnevih / 365 dni)
Hkrati se materialna korist izračuna mesečno v celotnem obdobju posojila, pri izračunu pa je treba upoštevati obrestno mero refinanciranja, ki je veljala zadnji dan v mesecu (1. pododstavek, 2. člen, 212. člen). , pododstavek 7, odstavek 1, člen 223 Davčnega zakonika Ruske federacije ).
primer: 1. junija 2017 je organizacija svojemu zaposlenemu Sidorenku A.E. brezobrestno posojilo v višini 500.000 rubljev. Mejna obrestna mera za junij 2017 je 6 % (2/3 * 9 %).
V skladu s tem bo za junij znesek materialne koristi: 6% * 500.000 rubljev. * 30/365 (število dni v juniju)= 2.466 rubljev.
primer: Bukina D.G. 1. junija 2017 je vzel posojilo pri delu s 5% letno v višini 1.000.000 rubljev. Mejna obrestna mera za junij 2017 je bila 6 % (2/3 * 9 %).
Materialna korist za julij se izračuna na naslednji način: (6% - 5%) * 1.000.000 * 30/365 (število dni v juniju)= 822 rubljev.
primer: Drozdov V.B. junija 2017 je delodajalec izdal posojilo po stopnji 8% letno v višini 350.000 rubljev. Mejna obrestna mera za junij 2017 je bila 6 % (2/3 * 9 %). Ker je obrestna mera po posojilni pogodbi več kot 2/3 obrestne mere refinanciranja, Drozdova V.B. materialne koristi ne bodo zadržane.
Obdavčitev premoženjskih koristi
V skladu z 2. odstavkom čl. 224 davčnega zakonika Ruske federacije, premoženjska korist je obdavčena z dohodnino po stopnji 35 %. Praviloma mora davek zadržati delodajalec, pri katerem je bilo posojilo ali posojilo najeto (1. člen 226. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
primer: OOO "Rainbow" je zagotovil Kosolapom A.S. brezobrestnega posojila in od njegove plače odtegnjene materialne ugodnosti v višini 35 %. Kosolapy A.S. ni obveznosti do davčnega urada.
Če dohodek v obliki premoženjske koristi ni bil prejet od delodajalca ali delodajalec ni zadržal davka, ste dolžni davčnemu organu samostojno predložiti izjavo 3-NDFL in poročati o davku (odstavek 4, odstavek 1, odstavek 6 člen 228).
Vendar pa je leta 2016 prišlo do sprememb davčnega zakonika, ki so poenostavile postopek poročanja za davkoplačevalce v primerih, ko morajo sami plačati davek na premoženjske koristi (če davka ni zadržal davčni zastopnik). Od leta 2016 ni več treba vložiti izjave 3-NDFL, počakati morate le na obvestilo davčnega organa in plačati davek na to obvestilo (6. člen 228. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, del 8 4. člena zakona z dne 29. decembra 2015 N 396-FZ ). Poleg tega je s temi spremembami podaljšan rok plačila davka do 1. decembra (za 3-dohodnino je bil do 15. julija).
primer: Januarja 2017 je Baskakova O.P. pri delodajalcu najela posojilo po 5% letni obrestni meri. Mesec dni kasneje je odšla na porodniški dopust, tako da delodajalec ni imel možnosti odtegniti materialnih ugodnosti od plače. V letu 2018 mora Baskakova počakati na obvestilo davčnega urada in plačati davek pred 1. decembrom 2018. Samostojno izpolnite izjavo 3-NDFL za leto 2017 za prijavo dohodka, prejetega v obliki premoženjske koristi, Baskakova O.P. ni zahtevano.
Od januarja do 30. aprila 2016 je treba davčnemu uradu predložiti izjavo 3-NDFL in plačati davek pred 15. julijem 2016.
Finančne ugodnosti je treba izračunati na dan prejema dohodka. Ta datum bo zadnji dan vsakega meseca v obdobju, za katerega je zaposleni prejel posojilo. Zato določite znesek materialne koristi mesečno, ne glede na datum:
- plačila obresti;
- prejemanje in vračilo posojila.
Na primer na dan 31. januar 2016, 29. februar 2016 itd. Tudi če je bila pogodba sklenjena pred letom 2016.
To je navedeno v 7. pododstavku odstavka 1 člena 223 Davčnega zakonika Ruske federacije in pojasnjeno s strani Ministrstva za finance Rusije v pismu z dne 18. marca 2016 št. 03-04-07 / 15279 (prispelo na pozornost davčnih inšpektoratov z dopisom Zvezne davčne službe Rusije z dne 29. marca 2016 št. BS -4-11/5338).
Od redne plače lahko odtegnete davek. Znesek odbitka ne sme presegati 50 odstotkov plačila. To izhaja iz četrtega odstavka 226. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.
Stanje: na kateri točki je treba ugotoviti premoženjsko korist od prihrankov pri obrestih brezobrestnega posojila. Posojilo je bilo dano zaposlenemu v letu 2015, ali bo odplačano v letu 2016?
Ugotovite premoženjsko korist na zadnji dan vsakega meseca od 31. januarja 2016.
V tem primeru je treba uporabiti nova pravila, ki veljajo od 1. januarja 2016. To pomeni, da se dohodek v obliki premoženjskih koristi pri brezobrestnih posojilih ugotavlja na . Prvič je to treba storiti šele od januarja 2016, ko je nova odredba že začela veljati.
V letu 2015 oseba ni imela dohodkov v obliki premoženjskih koristi. Ker se je po starem pravilniku do leta 2016 dohodek v obliki dobička obračunaval na dan odplačila posojila. Ker je bilo brezobrestno posojilo izdano v letu 2015, njegova odplačilna doba pa je v letu 2016, bo prvi datum prejema dohodka 31. januar 2016. To odločitev so sprejeli strokovnjaki Ministrstva za finance Rusije.
Premoženjska korist, ki jo prvič ugotovite v prehodnem obdobju, se šteje od dneva izdaje posojila do 31. januarja 2016. V prihodnje do datuma odplačila posojila določite dohodek za vsak mesec na njegov zadnji dan (29. februar, 31. marec itd.).
Ta postopek izhaja iz pododstavka 7 odstavka 1 člena 223 Davčnega zakonika Ruske federacije. To v zasebnih pojasnilih potrjujejo tudi predstavniki ruskega ministrstva za finance.
Primer ugotavljanja premoženjske koristi pri brezobrestnem posojilu. Posojilo je bilo izdano v letu 2015 z zapadlostjo v letu 2016
1. oktobra 2015 je družba Alpha LLC zaposlenemu izdala brezobrestno posojilo v višini 600.000 rubljev. Zapadlost posojila je 31.3.2016.
Računovodkinja je 31.1.2016 obračunala dohodnino od materialnih prejemkov za obdobje od 1.10.2015 do 31.1.2016.
Število dni za koriščenje kredita za obračun obresti:
- od 2. oktobra 2015 do 31. decembra 2015 - 91 dni;
- od 1. januarja do 31. januarja 2016 - 31 dni.
Znesek premoženjske koristi na dan 31. januar je bil:
600 000 rubljev. × 2/3 × 11 % : 365 dni × 91 dni + 600 000 rub. × 2/3 × 11 % : 366 dni × 31 dni = 14 697 rubljev.
14 697 rubljev × 35% = 5144 rubljev.
V bodoče računovodkinja obračuna dohodnino ob koncu vsakega meseca koriščenja kredita.
Višina premoženjske koristi na dan 29. februarja je bila:
600 000 rubljev. × 2/3 × 11 % : 366 dni × 29 dni = 3486 rubljev.
Dohodnina od materialnih prejemkov za februar:
3486 rubljev. × 35% = 1220 rubljev.
Višina premoženjske koristi na dan 31. marec je bila:
600 000 rubljev. × 2/3 × 11 % : 366 dni × 31 dni = 3727 rubljev.
Dohodnina od materialnih prejemkov za marec:
3727 rubljev. × 35% = 1304 rubljev.
Izračun materialnih koristi
Za izračun mesečnega denarnega nadomestila za posojila zaposlenih uporabite naslednje formule.
Če je posojilo v rubljih izdano z obrestmi, vendar je obrestna mera nižja od 2/3 obrestne mere refinanciranja, uporabite formulo:
| Materialna korist za posojilo, izdano v rubljah z obrestmi | = | 2/3 | × | - | Obrestna mera po pogodbi | × | Znesek posojila | : | 365 (366) dni | × |
|
Če je posojilo v tuji valuti izdano z obrestmi, vendar je obrestna mera po posojilni pogodbi nižja od 9 odstotkov na leto, izračunajte materialno korist po formuli:
| Materialna korist pri posojilu, izdanem v tuji valuti z obrestmi | = | 9% | - | Obrestna mera po pogodbi | × | Znesek posojila | : | 365 (366) dni | × | Število koledarskih dni v mesecu ali dni izposoje v koledarskem mesecu |
Izračunajte materialno korist za brezobrestno posojilo, izdano v rubljih, po formuli:
| Materialna korist od brezobrestnega posojila, izdanega v rubljih | = | 2/3 | × | × | Znesek posojila | : | 365 (366) dni | × | Število koledarskih dni v mesecu ali dni izposoje v koledarskem mesecu |
Če je brezobrestno posojilo izdano v tuji valuti, izračunajte materialno korist na naslednji način:
Če je bilo posojilo odplačano po delih v mesecu, izračunajte materialno korist na naslednji način:
| Materialna korist za posojilo, izdano v rubljah z obrestmi z delnim odplačilom | = | 2/3 | × | - | Obrestna mera po pogodbi | × | Znesek posojila do delnega odplačila | : | 365 (366) dni | × | Število koledarskih dni posojila v koledarskem mesecu do dneva delnega odplačila (vključno) | + |
|||||||||
Podobno postopajte pri delnem odplačilu posojila v tuji valuti in brezobrestnega posojila.
Ta postopek izhaja iz določb drugega odstavka 212. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.
Stanje: kakšno stopnjo refinanciranja je treba uporabiti pri izračunu premoženjske koristi (za namene dohodnine), ki jo zaposleni prejme od koriščenja obrestonosnega posojila? Zamudne obresti plačane.
Pri izračunu materialnih ugodnosti uporabite obrestno mero refinanciranja, določeno na zadnji dan vsakega meseca uporabe posojila.
In tudi če delavec zamuja s plačilom obresti, bo imel na ta dan obdavčljiv dohodek. Ta postopek izhaja iz pododstavka 7 odstavka 1 člena 223 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Primer ugotavljanja materialnih koristi na posojilo, dano zaposlenemu. Obresti se obračunavajo mesečno na podlagi 1/2 obrestne mere refinanciranja
28. maja je družba Alfa LLC enemu od zaposlenih izdala posojilo v višini 1.800.000 rubljev. pod 1/2 obrestne mere refinanciranja (pogojno). Po pogodbi se obresti obračunavajo mesečno in se odplačajo ob izteku pogodbe. Posojilo ni vezano na nakup stanovanja. Delavec mora dolg vrniti 11. januarja naslednje leto.
Število dni v letu 2016 je 366.
Stopnje refinanciranja (pogojno):
- od 28. maja do 31. julija - 8 odstotkov;
- od 1. avgusta do 30. novembra - 10 odstotkov;
- od 1. decembra do 31. januarja - 12 odstotkov.
Računovodja obračuna dohodnino ob koncu vsakega meseca koriščenja kredita.
maja
Znesek natečenih obresti na podlagi obrestne mere refinanciranja, veljavne zadnji dan maja, je bil:
1 800 000 rubljev × 2/3 × 8 % : 366 dni × 3 dni = 787 rubljev.
1 800 000 rubljev × 1/2 × 8 % : 366 dni × 3 dni = 590 rubljev.
materialna korist:
787 rubljev. - 590 rubljev. = 197 rubljev.
Dohodnina od materialnih prejemkov za maj:
197 rubljev. × 35% = 69 rubljev.
avgusta
Znesek natečenih obresti na podlagi obrestne mere refinanciranja, veljavne zadnji dan avgusta, je bil:
1 800 000 rubljev × 2/3 × 10 % : 366 dni × 31 dni = 10.164 rubljev.
Znesek obresti, obračunan na podlagi dejanske obrestne mere po pogodbi:
1 800 000 rubljev × 1/2 × 10 % : 366 dni × 31 dni = 7623 rubljev.
materialna korist:
10 164 rubljev - 7623 rubljev. = 2541 rubljev.
Dohodnina od materialnih prejemkov za avgust:
2541 rubljev. × 35% = 889 rubljev.
decembra
Znesek natečenih obresti na podlagi obrestne mere refinanciranja, veljavne zadnji dan decembra, je znašal:
1 800 000 rubljev × 2/3 × 12 % : 366 dni × 31 dni = 12 197 rubljev.
Znesek obresti, obračunan na podlagi dejanske obrestne mere po pogodbi:
1 800 000 rubljev × 1/2 × 12 % : 366 dni × 31 dni = 9148 rubljev.
materialna korist:
12 197 rubljev - 9148 rubljev. = 3049 rubljev.
Dohodnina od materialnih prejemkov za december:
3049 rubljev. × 35% = 1067 rubljev.
januar
Znesek natečenih obresti na podlagi obrestne mere refinanciranja, veljavne zadnji dan januarja, je bil:
1 800 000 rubljev × 2/3 × 12 % : 365 dni × 11 dni = 4340 rubljev.
Znesek obresti, obračunan na podlagi dejanske obrestne mere po pogodbi:
1 800 000 rubljev × 1/2 × 12 % : 365 dni × 11 dni = 3255 rubljev.
materialna korist:
4340 rubljev. - 3255 rubljev. = 1085 rubljev.
Dohodnina od materialnih prejemkov za januar:
1085 rubljev. × 35% = 380 rubljev.
stopnja dohodnine
Od materialnih ugodnosti je treba odtegniti dohodnino po stopnji 35 odstotkov (2. člen 224. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Če je posojilo izdano nerezident, potem je stopnja dohodnine 30 odstotkov (3. člen 224. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Ta stopnja velja tudi, če je premoženjska korist nastala od nerezidenta, ki je visoko usposobljen specialist . To je razloženo z dejstvom, da so dohodki nerezidentov - visokokvalificiranih strokovnjakov, ki jih prejmejo od delovne dejavnosti, obdavčeni po stopnji 13 odstotkov (4. odstavek, 3. člen, 224. člen Davčnega zakonika Ruske federacije ).
Posojilo je bilo izdano za nakup stanovanja
Odtegljaj dohodnine od premoženjskih koristi posojil, ki so izdana stanovalci za nakup (gradnjo) stanovanja, zemljišča, pridelajo po posebnem vrstnem redu.
Če stroški izposojanja niso vključeni v sestava odbitka davka na nepremičnine , ki prejme zaposlenega ob nakupu (gradnji) stanovanja, zemljišča , materialne koristi so obdavčene z dohodnino za rezidente - po stopnji 35, za nerezidente - po stopnji 30 odstotkov. Če ima zaposleni rezident pravico do olajšave pri davku od premoženja v zvezi z nakupom (pridobitvijo) stanovanja (zemljišča), se premoženjska korist ne prizna kot dohodek, obdavčen z dohodnino. Tudi če je bila ob nastanku premoženjske koristi davčna olajšava že porabljena (ali še ni bila izkoriščena). Ker je predpogoj za oprostitev plačila dohodnine prav pravica državljana do odbitka v zvezi s stanovanjem (zemljiščem), za gradnjo ali nakup katerega je bilo dodeljeno posojilo.
Ta postopek izhaja iz določb pododstavka 1 odstavka 1 člena 212 in odstavka 2 člena 224 Davčnega zakonika Ruske federacije ter pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 4. septembra 2009 št. 03. -04-05-01 / 671.
Posojilo, odobreno zaposlenemu za odplačilo hipotekarnega kredita za nakup stanovanja, ni ciljno posojilo. Če organizacija izda takšno posojilo zaposlenemu, ima slednji materialno korist od prihrankov pri obrestih, obdavčenih z dohodnino po stopnji 35 ali 30 odstotkov (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 7. oktobra 2009 št. 03-04-05-01 / 727).
Znesek materialne koristi od brezobrestnega posojila, izdanega zaposlenemu za nakup (gradnjo) stanovanja, zemljišča, ni predmet dohodnine. To pravilo velja samo za tiste zaposlene, ki so upravičeni do davčne olajšave za nepremičnine . Hkrati, tudi če znesek posojila presega najvišji znesek odbitka davka na nepremičnine (2 milijona rubljev), dohodek v obliki materialnih ugodnosti ni v celoti predmet dohodnine. Zakonodaja ne predvideva takega pogoja za oprostitev premoženjskih koristi od dohodnine, kot je najvišji znesek odbitka premoženja. To izhaja iz določb pododstavka 1 odstavka 1 člena 212 in pododstavka 3 odstavka 1 člena 220 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Finančna ugodnost pri brezobrestnem posojilu iz drugega odstavka 212. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.
Podobno stališče je izraženo v pismih Ministrstva za finance Rusije z dne 14. aprila 2008 št. 03-04-06-01/85 in z dne 25. januarja 2008 št. 03-04-06-01/20. .
Odbitek nepremičnine za stanovanje
Zaposleni lahko potrdi pravico do oprostitve plačila dohodnine za premoženjske koristi iz naslova varčevanja z obrestmi za uporabo izposojenih denarnih sredstev z naslednjimi listinami davčnega urada:
- obvestilo, katerega obrazec je odobren z odredbo Zvezne davčne službe Rusije z dne 14. januarja 2015 št. MMV-7-11/3;
- potrdilo, katerega obrazec je priporočen s pismom Zvezne davčne službe Rusije z dne 27. julija 2009 št. ShS-22-3 / 594.
Za prejem obvestila (potrdila) se mora zaposleni obrniti na davčni urad v kraju stalnega prebivališča pri komplet dokazil, potrebnih za prejem odbitka nepremičnine (dokumenti, ki potrjujejo lastništvo stanovanja ali pridobitev pravice do stanovanja v gradnji, pa tudi plačilo stroškov za nakup (gradnjo) stanovanja, zemljišča). Dovolj je, da prejmete dokazilo (obvestilo, potrdilo) in ga enkrat predložite organizaciji zaposlenemu. Če je organizacija izdala dolgoročno posojilo in materialna korist od varčevanja z obrestmi nastane v različnih davčnih obdobjih, potem ni treba vsako leto zahtevati novega dokazila od zaposlenega pri davčnem uradu.
To izhaja iz določb pododstavka 1 odstavka 1 člena 212, odstavka 3 člena 220 Davčnega zakonika Ruske federacije in pojasnil Ministrstva za finance Rusije v pismih z dne 17. septembra 2010 št. 03-04- 05 / 6-559, z dne 14. septembra 2010 št. 03-04-06/6-211.
Zavarovalne premije
Zneska materialne koristi ni treba zaračunati:
- prispevki za obvezno pokojninsko (socialno, zdravstveno) zavarovanje (1. del, 7. člen zakona z dne 24. julija 2009 št. 212-FZ, pisma Ministrstva za delo Rusije z dne 17. februarja 2014 št. 17-4 / B -54, Ministrstvo za zdravje in socialni razvoj Rusije z dne 19. maja 2010 št. 1239-19);
- prispevki za zavarovanje pred nezgodami in poklicnimi boleznimi (odstavek 1, člen 20.1 zakona z dne 24. julija 1998 št. 125-FZ).
računovodstvo
V računovodstvu odražate odtegljaj dohodnine od premoženjskih koristi z knjiženjem:
Debet 70 (73) Kredit 68 podračun "Izračuni dohodnine"
- odtegnjena dohodnina od plače (drugih dohodkov) zaposlenega.
Ta postopek izhaja iz Navodil za kontni načrt (konti 70, 73, 68).
Primer izračuna dohodnine od materialnih ugodnosti brezobrestnega posojila, zagotovljenega zaposlenemu v rubljih. Posojilo se vrne v enkratnem znesku (v celotnem znesku)
19. julija 2016 je Alfa LLC svojemu zaposlenemu zagotovila brezobrestno posojilo v višini 50.000 rubljev. zorenje 19.3.2017 (243 dni). Posojilo ni vezano na nakup stanovanja. Zaposleni ob izteku pogodbe v celoti odplača posojilo.
V času koriščenja brezobrestnega posojila je zaposleni prejel materialne koristi v obliki prihrankov pri obrestih. Alfina računovodkinja ji je mesečno odtegovala dohodnino. Višino materialne koristi je izračunal glede na obrestno mero refinanciranja na zadnji dan vsakega meseca v času trajanja posojila. Stopnja refinanciranja se ni spremenila - 11 odstotkov (pogojno).
Debet 73-1 Dobropis 50
Za julij 2016 je premoženjska korist znašala:
- 120 rubljev. (50.000 rubljev × 12 dni: 366 dni × 2/3 × 11 %).
- 42 rubljev. (120 rubljev × 35%) - dohodnina se obračuna od zneska materialne koristi, prejete na brezobrestnem posojilu.
Debet 50 Dobropis 73-1
- 50.000 rubljev. - je znesek posojila vrnjen.
Za marec 2017 je premoženjska korist znašala:
- 191 rubljev. (50.000 rubljev × 19 dni: 365 dni × 2/3 × 11 %).
Debet 70 Kredit 68 Podračun "Izračuni dohodnine"
- 67 rubljev. (191 rubljev × 35%) - dohodnina se obračuna od zneska materialne koristi, prejete na brezobrestnem posojilu.
Davčni računovodja zadržal pri izplačilu naslednje plače.
Primer izračuna dohodnine od materialnih ugodnosti brezobrestnega posojila, zagotovljenega zaposlenemu v rubljih. Posojilo se vrača v obrokih
19. julija 2016 je Alfa LLC svojemu zaposlenemu zagotovila brezobrestno posojilo v višini 50.000 rubljev. za osem mesecev. Posojilo ni vezano na nakup stanovanja. Rok odplačila kredita je 19.3.2017.
- 25.000 rubljev. - 11. marec 2017;
- 25.000 rubljev. - 19. marec 2017.
V času koriščenja brezobrestnega posojila je zaposleni prejel materialne koristi v obliki prihrankov pri obrestih. Računovodkinja Alfe ji je vsak mesec odtegnila dohodnino. Višino materialne koristi je izračunal glede na obrestno mero refinanciranja na zadnji dan vsakega meseca v času trajanja posojila. Stopnja refinanciranja se ni spremenila - 11 odstotkov (pogojno).
V računovodstvu Alpha se posli v zvezi z izdajo in vračilom posojila odražajo v naslednjih knjižbah.
Debet 73-1 Dobropis 50
- 50.000 rubljev. - Izdano je bilo brezobrestno posojilo.
Debet 50 Dobropis 73-1
- 25.000 rubljev. - delno odplačan znesek posojila.
Debet 50 Dobropis 73-1
- 25.000 rubljev. - Odplačal preostali znesek posojila.
Računovodkinja je mesečno odražala dohodnino od materialnih prejemkov z knjiženjem:
Debet 70 Kredit 68 Podračun "Izračuni dohodnine"
- 42 rubljev. (50.000 rubljev × 12 dni: 366 dni × 2/3 × 11% × 35%) - dohodnina je bila obračunana julija 2016 od zneska materialne koristi za brezobrestno posojilo.
Računovodja je naredil podobne vnose ob koncu vsakega meseca.
Debet 70 Kredit 68 Podračun "Izračuni dohodnine"
- 53 rubljev. (50.000 rubljev × 11 dni: 365 dni × 2/3 × 11% × 35% + (50.000 rubljev - 25.000 rubljev) × 8 dni: 365 dni × 2/3 × 11% × 35%) - zaračunana je bila dohodnina marca 2017 od zneska premoženjske koristi brezobrestnega posojila.
Računovodkinja za znesek premoženjskih prejemkov ni obračunala prispevkov za obvezno pokojninsko (socialno, zdravstveno) zavarovanje in prispevkov za nezgodno zavarovanje in zavarovanje pri delu.
Primer izračuna dohodnine od materialnih ugodnosti brezobrestnega posojila, zagotovljenega zaposlenemu v rubljih. Posojilo se odplačuje mesečno v obrokih
15. decembra 2015 je Alfa LLC svojemu zaposlenemu zagotovila brezobrestno posojilo v višini 60.000 rubljev. za tri mesece. Posojilo ni vezano na nakup stanovanja. Rok odplačila kredita je 15.3.2016.
Delavec odplačuje posojilo v obrokih:
- 20.000 rubljev. - 15. januar 2016;
- 20.000 rubljev. - 15. februar 2016;
- 20.000 rubljev. - 15. marec 2016.
V času koriščenja brezobrestnega posojila je zaposleni prejel materialne koristi v obliki prihrankov pri obrestih. Računovodkinja Alfe ji je vsak mesec odtegnila dohodnino. Višino materialne koristi je izračunal glede na obrestno mero refinanciranja na zadnji dan vsakega meseca v času trajanja posojila. Stopnja refinanciranja se ni spremenila - 11 odstotkov (pogojno).
V računovodstvu Alpha se posli v zvezi z izdajo in vračilom posojila odražajo v naslednjih knjižbah.
Debet 73-1 Dobropis 50
- 60.000 rubljev. - Izdano je bilo brezobrestno posojilo.
Debet 70 Dobropis 73-1
Računovodkinja je 31.1.2016 obračunala dohodnino od materialnih prejemkov za obdobje od 16.12.2015 do 31.1.2016.
Število dni v letu 2015 je 365, v letu 2016 - 366.
Debet 70 Kredit 68 Podračun "Izračuni dohodnine"
- 176 rubljev. (60.000 rubljev × 16 dni: 365 dni × 2/3 × 11% × 35% + 60.000 rubljev × 15 dni: 366 dni × 2/3 × 11% × 35% + 40.000 rubljev. × 16 dni: 366 dni × 2 /3 × 11 % × 35 %) - januarja 2016 je bila obračunana dohodnina od zneska premoženjske koristi brezobrestnega posojila.
Debet 70 Dobropis 73-1
- 20.000 rubljev. - delno odplačan znesek posojila.
Debet 70 Kredit 68 Podračun "Izračuni dohodnine"
- 62 rubljev (40.000 rubljev × 15 dni: 366 dni × 2/3 × 11% × 35% + 20.000 rubljev × 14 dni: 366 dni × 2/3 × 11% × 35%) - dohodnina, obračunana februarja 2016 od zneska premoženjske koristi brezobrestnega posojila.
Debet 70 Dobropis 73-1
- 20.000 rubljev. - Znesek posojila je bil v celoti odplačan.
Debet 70 Kredit 68 Podračun "Izračuni dohodnine"
- 21 rubljev. (20.000 rubljev × 15 dni: 366 dni × 2/3 × 11% × 35%) - dohodnina je bila zaračunana marca 2016 od zneska materialne koristi za brezobrestno posojilo.
Računovodkinja je davek odtegnila vsak mesec ob izplačilu naslednje plače.
Računovodkinja za znesek premoženjskih prejemkov ni obračunala prispevkov za obvezno pokojninsko (socialno, zdravstveno) zavarovanje in prispevkov za nezgodno zavarovanje in zavarovanje pri delu.
S 1. januarjem 2016 se je spremenil postopek obračunavanja in odtegljaja dohodnine od premoženjskih prejemkov iz naslova prihrankov pri obrestih nizkoobrestnih ali brezobrestnih posojil, ki jih delodajalci pogosto dajejo zaposlenim. Stopnja refinanciranja Banke Rusije, ki je vključena v izračun materialnih koristi, je postala višja, zato je treba dohodnino od te vrste dohodka pogosteje zadržati. Podrobnosti so v naši publikaciji.
V letu 2016, ko zaposleni prejme dohodek v obliki premoženjskih koristi iz prihrankov pri obrestih za uporabo izposojenih (kreditnih) sredstev, se kot datum dejanskega prejema dohodka prizna zadnji dan vsakega meseca v obdobju, za katerega zagotovljena so bila izposojena (kreditna) sredstva (1. odstavek 2. člena, 3. del, 4. člen zveznega zakona z dne 2. maja 2015 št. 113-FZ, v nadaljnjem besedilu - zakon št. 113-FZ). Se pravi, poveča se davčna obremenitev zaposlenih.
Oglejmo si to spremembo na primeru različnih situacij, kot je vračilo posojila (kredita), danega v 2015 v letu 2016, odsotnost obdavčljivega dohodka zaposlenega, ki je prejel posojilo (kredit).
Posojilo: razlike od kredita
Posojilo je pogodbeno razmerje, po katerem ena stranka (posojilojemalec) prenese denar ali druge stvari, določene z generičnimi lastnostmi, v last drugi stranki (posojilojemalcu). Posojilojemalec se zaveže posojilodajalcu vrniti enak denarni znesek (izposojeni znesek) ali enako količino drugih stvari, ki jih je prejel iste vrste in kakovosti.
Če je posojilodajalec po pogodbi organizacija ali samostojni podjetnik posameznik, mora biti taka pogodba sklenjena v pisni obliki (prvi odstavek 1. odstavka, prvi odstavek 161. člena, tretji odstavek 808. člena, prvi odstavek drugega odstavka 23. člena, člen 807 Civilnega zakonika Ruske federacije).
Kot izhaja iz 1. odstavka čl. 809 Civilnega zakonika Ruske federacije, če zakon ali posojilna pogodba ne določa drugače, ima posojilodajalec pravico od posojilojemalca prejeti obresti na znesek posojila v višini in na način, določen s pogodbo. V primeru, da znesek ni določen v pogodbi, se obračunajo na podlagi obrestne mere refinanciranja Banke Rusije, ki velja na lokaciji (kraju stalnega prebivališča) posojilodajalca na dan, ko posojilojemalec plača znesek dolg ali njegov del.
Če se po posojilni pogodbi ne prenese denar, ampak stvari, potem je takšna pogodba praviloma brezobrestna. Vendar lahko stranke sporazuma v njem predpišejo pogoj za izračun obresti (3. člen 809. člena Civilnega zakonika Ruske federacije).
Posojilo je pogodbeno razmerje, v skladu s katerim se lahko prenese samo gotovina, upnik pa mora biti banka ali druga kreditna organizacija (1. člen 819. člena Civilnega zakonika Ruske federacije).
Obresti na znesek posojila se zaračunavajo obvezno, to pomeni, da posojilo, za razliko od posojila, ne more biti brezobrestno (1. člen 819. člena Civilnega zakonika Ruske federacije). Posojilna pogodba mora biti sestavljena v pisni obliki (členi 820, 822, 823, odstavek 1 člena 822, odstavek 1 člena 823 Civilnega zakonika Ruske federacije).
dohodnina od premoženjskih koristi
Torej je praviloma dohodnina obdavčena od dohodka v obliki premoženjskih koristi, prejetih od prihrankov na obresti za uporabo izposojenih (kreditnih) sredstev, ki jih je organizacija ali samostojni podjetnik posameznikom zagotovil (1. pododstavek, člen 1, člen 212 Davčnega zakonika Ruske federacije).
V skladu s sub. 1, 2 str.2 čl. 212 davčnega zakonika Ruske federacije takšni prihranki nastanejo v primerih, ko davčni zavezanec:
1) organizacija ali samostojni podjetnik je izdal posojilo (kredit) v rubljih, katerega obrestna mera ne presega 2/3 obrestne mere refinanciranja Banke Rusije;
2) je bilo izdano posojilo (kredit) v tuji valuti, katerega obrestna mera ne presega 9%;
3) izdano je bilo brezobrestno posojilo (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 08.04.2010 št. 03-04-05 / 6-175, sklepi Zvezne protimonopolne službe okrožja Volga z dne 07.11.2013 št. A55-26978 / 2012, Zahodno sibirsko okrožje z dne 08.01.2012 št. A27-9497/2011).
Ne zamudite!
Od 1. januarja 2016 je stopnja refinanciranja postala enaka ključni obrestni meri (odlok Banke Rusije z dne 11. decembra 2015 št. 3894-U). Individualnih vrednot ne bo več. Trenutno je ključna obrestna mera 11%.
Vendar pa v nekaterih primerih, povezanih z dajanjem posojil, ni materialne koristi in s tem potrebe po izračunu dohodnine.
Torej materialne koristi ni:
Glede obresti po čl. 811 in 395 Civilnega zakonika Ruske federacije kot ukrepe odgovornosti za zamudo pri plačilu denarne obveznosti (kazni, obračunane na znesek posojila, ki ni bil odplačan pravočasno) (pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 13. novembra 2012 št. 03-04-06 / 4-317 z dne 15. novembra 2012 št. 03 -04-05/4-1303 z dne 16. 10. 2012 št. 03-04-06/4-304 z dne 09/ 10/2012 št. 03-04-05/4-1092 z dne 31. 8. 2012 št. 03-04-05/ 4-1037 z dne 28. avgusta 2012 št. 03-04-08 / 4-279 ( poslano z dopisom Zvezne davčne službe Rusije z dne 10. oktobra 2012 št. ED-4-3 / [e-pošta zaščitena]), z dne 27. avgusta 2012 št. 03-04-06 / 4-258.);
Ko posojilo odobri en posameznik drugemu (pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 18.08.2009 št. 03-11-09 / 284, z dne 19.01.2009 št. 03-04-05-01 / 12). Če pa je med posameznimi podjetniki sklenjena brezobrestna posojilna pogodba, je oseba, ki je prejela dohodek v obliki premoženjske koristi, dolžna izračunati in plačati davek v proračun (resolucija Zvezne protimonopolne službe okrožja Volga z dne 23. 6. .2011 št. A65-20542 / 2010);
Izposojena sredstva so bila zagotovljena na račun proračuna (pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 08.05.2013 št. 03-04-06 / 16299, z dne 04.04.2011 št. 03-04-05 / 6-217 z dne 08.12.2009 št. 03-04-05-01 /885).
Obstajajo primeri, ko je materialna korist v obliki prihrankov na obrestih oproščena plačila dohodnine z neposredno navedbo tega v normah Davčnega zakonika Ruske federacije.
Torej se z dohodnino ne obračunavajo premoženjske koristi, prejete od prihrankov pri obrestih za uporabo izposojenih (kreditnih) sredstev, ki so zagotovljena:
Za novogradnjo ali pridobitev na ozemlju Ruske federacije stanovanjske stavbe, stanovanja, sobe ali deleža (deležev) v njih, zemljiških parcel, predvidenih za individualno stanovanjsko gradnjo, in zemljiških parcel, na katerih se nahajajo pridobljene stanovanjske stavbe, ali delnice (delnice) v njih (3. odstavek, 1. pododstavek, 1. odstavek, člen 212 Davčnega zakonika Ruske federacije);
Banke, ki se nahajajo na ozemlju Ruske federacije, za namene refinanciranja (posojanja) navedenih posojil (kreditov) (odstavek 4, pododstavek 1, odstavek 1, člen 212 Davčnega zakonika Ruske federacije).
V teh primerih materialna korist ne nastane, če sta izpolnjena dva pogoja (pododstavek 1, odstavek 1, člen 212 Davčnega zakonika Ruske federacije):
V posojilni pogodbi je navedeno, da se daje za nakup ali gradnjo določene stanovanjske nepremičnine;
Kreditojemalec je predložil obvestilo davčnega organa, s katerim potrjuje pravico do odbitka davka na nepremičnine za stroške pridobitve stanovanja, določene v posojilni pogodbi. V tem primeru je treba v obvestilu navesti podrobnosti posojilne pogodbe (pisma Zvezne davčne službe Rusije z dne 11. novembra 2015 št. BS-4-11 / [e-pošta zaščitena], Ministrstvo za finance Rusije z dne 02.06.2015 št. 03-04-05 / 31759, odločbe Arbitražnega sodišča okrožja Volga z dne 17.09.2014 št. A65-21754 / 2013), in znesek odbitka ne ni pomembno (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 19.01.2012 št. 03-04-06/9-9).
Izračunamo materialno korist od prihrankov pri obrestih posojil v rubljih
Kot je navedeno, je davčna osnova opredeljena kot presežek zneska obresti na posojilo (kredit), izračunanega na podlagi 2/3 trenutne obrestne mere refinanciranja Banke Rusije, nad zneskom obresti, izračunanih na na podlagi pogojev sporazuma (pododstavek 1, odstavek 2, člen 212 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Davčna stopnja je 35% za davčne rezidente, 30% za davčne nerezidente (odstavki 2, 3 člena 224 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Izračun materialnih koristi v tem primeru je mogoče predstaviti kot naslednjo formulo:
Davčna osnova \u003d Znesek kredita (posojila) x (obresti na podlagi 2/3 obrestne mere refinanciranja - obresti po pogojih pogodbe) x število dni za uporabo posojila na mesec: 365 (366).
Višina davka bo odvisna od statusa davčnega zavezanca - rezidenta ali nerezidenta:
Za datum prejema dohodka se praviloma šteje datum, na katerega se dohodek pripozna kot dejansko prejet za namen vštevanja v davčno osnovo za dohodnino. Navedeni datum je določen v skladu s čl. 223 davčnega zakonika Ruske federacije, odvisno od vrste prejetega dohodka.
Od 1. januarja 2016 se pri prejemu dohodka v obliki materialnih koristi od prihrankov na obresti za uporabo izposojenih (kreditnih) sredstev kot datum dejanskega prejema dohodka prizna zadnji dan vsakega meseca v obdobju, za katerega velja izposojena (kreditna) sredstva so zagotovljena.
Primer 1
1. januarja 2016 je zaposleni v PJSC Alfa prejel brezobrestno posojilo v višini 1.000.000 rubljev. za obdobje dveh mesecev in odplačilo zadnji dan roka. Po novem je treba od njegovih dohodkov odtegniti dohodnino v višini:
od 31.01.2016:
(2/3 x 11% - 0%) x 31 dni: 366 x 1.000.000 x 35% = 2173,95 rubljev,
od 29.02.2016:
(2/3 x 11% - 0%) x 29 dni: 366 x 1.000.000 x 35% = 2033,70 rubljev.
Skupaj: 2173,95 rubljev. + 2033,70 rubljev = 4207,65 rubljev.
Spomnimo se, da je bil pred 1. januarjem 2016 datum prejema dohodka datum plačila obresti na posojilo (kredit) (1. pododstavek, 2. odstavek, 212. člen, 3. pododstavek, 1. odstavek, 223. člen Davčnega zakonika RS Ruska federacija prejšnjih izdaj) in za brezobrestne Za posojila se je ta datum štel za datum vračila izposojenih sredstev (pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 28. oktobra 2014 št. 03-04-06 / 54626 , z dne 15. julija 2014, št. -282, z dne 27. februarja 2012, št. 03-04-05 / 9-223, z dne 25. julija 2011, št. 03-04-05 / 6-531, z dne 25. decembra 2012. Št. 03-04-06 / 3-366, Zvezna davčna služba Rusije v Moskvi z dne 04.05.2009 št. 20-15 / 3 / [e-pošta zaščitena], odločbe Zvezne protimonopolne službe zahodnosibirskega okrožja z dne 30. julija 2013 v zadevi št. A03-9886 / 2012, vzhodnosibirskega okrožja z dne 27. marca 2013 v zadevi št. A58-4544 / 12, Ural Okrožno z dne 4. decembra 2012 št. F09-11970 / 12 o zadevi št. A60-7752/2012). Torej, če v davčnem obdobju niso bile plačane obresti, ni bilo dohodka, ki je predmet dohodnine (pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 08.06.2012 št. 03-04-06 / 4-163, z dne 02. /01/2010 št. Odlok zvezne protimonopolne službe okrožja Volga z dne 19. julija 2012 št. A65-26834 / 2011). Zgoraj navedeno velja tudi za primer, ko so bile obresti na posojilo dejansko plačane na datum, ki ni naveden v posojilni pogodbi (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 15. februarja 2012 št. 03-04-06 / 6-39).
Če je posojilna (kreditna) pogodba določala, da obresti ne plača posojilojemalec, ampak so vključene v znesek glavnega dolga, je premoženjska korist nastala na dan, ko so bile obresti prištete znesku dolga (pismo z dne 8. 2010 št. 03-04-06 / 6-247).
Na podlagi zgoraj navedenega je bila po starih pravilih dohodnina od dohodka zaposlenega (v primeru 1) predmet odbitka šele na dan 29. februarja 2016 v višini 2033,70 rubljev.
Zakon št. 113-FZ ne predvideva nobenih prehodnih določb za dolžniške obveznosti, ki so nastale pred letom 2016. To pomeni, da se po posojilnih pogodbah, sklenjenih pred letom 2016, vključno z brezobrestnimi posojili, dohodek posameznika v obliki premoženjske koristi ugotavlja na dan 31. 1. 2016, 29. 2. 2016 itd.
Če je torej v primeru 1 posojilo vrnjeno pred 31. januarjem 2016, podlage za plačilo davka na dohodke v obliki premoženjskih koristi, prejetih od prihrankov pri obrestih za celotno obdobje uporabe izposojenih sredstev po taki posojilni pogodbi, ni. ustanovljena. To pomeni, da se v primeru prenehanja dolžniške obveznosti (z izpolnitvijo, odpustom dolga in na druge načine) ne zadnji dan v mesecu izračuna davčna osnova od dohodkov v obliki premoženjskih koristi za obdobje od zadnji dan preteklega meseca do datuma prenehanja obveznosti ni naveden.
Primer 2
1. januarja 2016 je Alfa PJSC izdala trimesečno posojilo v višini 1.200.000 rubljev. 2% letno svojemu zaposlenemu (davčnemu rezidentu Ruske federacije) s pogojem mesečnega plačila obresti in 1/3 dolga 5. dan v mesecu, ki sledi mesecu, ki je potekel. Razmislite, koliko dohodnine bo treba odtegniti od zaposlenega.
Dohodnina \u003d (1.200.000 x (7,33% - 2%) x 31 dni: 366 dni) x 35% \u003d \u003d 1896,08 rubljev.
5. februarja 2016 je delavec vrnil del glavnice in obresti v višini 400.000 rubljev. in (1.200.000 rubljev x 2% x 31 dni :: 366 dni) = 2032,79 rubljev. oz.
Dohodnina \u003d (800.000 x (7,33% - 2%) x 29 dni: 366 dni) x 35% \u003d \u003d 1182,50 rubljev.
5. marca 2016 je bil vrnjen del glavnice dolga - 400.000 rubljev. in obresti v višini (1.200.000 rubljev x 2% x 5 dni: 366 dni + + 800.000 rubljev x 2% x 24 dni: 366 dni) = 327,87 rubljev. + 1049,18 rubljev == 1377,05 rubljev;
Dohodnina \u003d (400.000 x (7,33% - 2%) x 31 dni: 366 dni) x 35% \u003d \u003d 632,03 rubljev.
5. aprila 2016 je bil vrnjen preostali dolg - 400.000 rubljev. in natečene obresti do tega datuma v znesku (800.000 rubljev x 2% x 5 dni: 366 dni + 400.000 rubljev x 2% x (26 dni + + 5 dni): 366 dni) = 218,68 rubljev. + 677,60 RUB = 896,28 rubljev.
Izračunamo materialno korist pri deviznih kreditih
Če je posojilo (kredit) prejeto v tuji valuti, se davčna osnova določi kot presežek zneska obresti na posojilo (kredit), izračunanih po 9% letni stopnji, nad zneskom obresti, obračunanih na na podlagi pogojev sporazuma (pododstavek 2, odstavek 2, člen 212 Davčnega zakonika RF). Takšen dohodek je obdavčen po stopnji dohodnine v višini 35% (2. člen 224. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
V obliki formule je to pravilo videti takole:
Davčna osnova \u003d Znesek kredita (posojila) x (obresti na podlagi 9% letno - obresti po pogojih pogodbe) x število dni za koriščenje kredita na mesec: 365 (366).
Tako kot pri posojilih v rubljih je davčna stopnja, vključena v izračun, odvisna od statusa davkoplačevalca:
Davek = davčna osnova x 35 % (30 %).
Pogoji davčnega odtegljaja dohodnine
Izračunani znesek davka na dohodek v obliki materialnih koristi za uporabo brezobrestnega posojila je treba odtegniti od prvega naslednjega gotovinskega plačila posamezniku (4. člen 226. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Organizacija delodajalca lahko to stori pri izplačilu plač: davčni zastopnik bo odtegnil obračunani davek od dohodka v obliki materialnih ugodnosti, ko so plače dejansko izplačane, vendar v znesku, ki ne presega 50% zneska izplačila.
Opomba!
V primeru, da delavec posojila po poteku zastaralnega roka ne vrne in se ta dolg izknjiži iz bilance stanja organizacije kot neizterljiv, bo delavec prejel dohodek v višini odpisanega dolga ( pododstavek 5, odstavek 1, člen 223 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Poročanje o dohodnini
Podatke o dohodku, ki ga prejme posameznik, bo treba odražati v izračunu zneskov dohodnine, ki jih je davčni zastopnik izračunal in zadržal, pa tudi v potrdilu v obrazcu 2-NDFL - za leto 2015 (odobreno z odredbo). Zvezne davčne službe Rusije z dne 17. novembra 2010 št. MMV-7-3/ [e-pošta zaščitena]) (2. odstavek 230. člena Davčnega zakonika Ruske federacije) in 6-NDFL - od leta 2016 (odobren z odredbo Zvezne davčne službe Rusije z dne 14. oktobra 2015 št. MМВ-7-11 / [e-pošta zaščitena]).
Poleg tega, če v letu 2016 ni plačila sredstev, je treba davčnega zastopnika obvestiti o izračunanem, a ne zadržanem znesku davka od premoženjskih koristi zavezancu in davčnemu organu najkasneje do 1. marca 2016 (odstavek 5 člena 226 davčnega zakonika Ruske federacije, pismo Zvezne davčne službe Rusije z dne 19.10.2015 št. BS-4-11 / 18217). V takih okoliščinah davek plača posameznik sam (člena 228, 229 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Če davčni zastopnik ne prijavi nezmožnosti odtegljaja dohodnine, se lahko naloži globa v višini 200 rubljev. za vsak nepredložen dokument (odstavek 1, člen 126 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Pomembno!
Od premoženjske koristi iz prihrankov pri obrestih se zavarovalne premije ne obračunajo:
V državne zunajproračunske sklade (del 1, 3, člen 7 Zveznega zakona z dne 24. julija 2009 št. 212-FZ »O zavarovalnih prispevkih v pokojninski sklad Ruske federacije, Sklad socialnega zavarovanja Ruske federacije, Zvezni sklad obveznega zdravstvenega zavarovanja). Podoben zaključek izhaja iz pisem Ministrstva za delo Rusije z dne 17. februarja 2014 št. 17-4 / V-54 (str. 1), Ministrstva za zdravje in socialni razvoj Rusije z dne 19. maja 2010 št. 1239-19;
Za obvezno socialno zavarovanje za nezgode pri delu in poklicne bolezni (odstavek 1, člen 5, odstavek 1, člen 20.1 zveznega zakona z dne 24. julija 1998 št. 125-ФЗ "O obveznem socialnem zavarovanju za primere nesreč pri delu in poklicnih bolezni") .
Ko posamezniki prejmejo izposojena (kreditna) sredstva brez obresti ali katerih obresti so nižje od 2/3 obrestne mere refinanciranja Centralne banke Ruske federacije (9% letno - za posojila v tuji valuti), ti posamezniki prejmejo dohodek v obliki finančnega dobička . Razmislite o postopku obdavčitve dohodnine od tega dohodka.
Davčna osnova
V skladu s 1. odstavkom čl. 210 Davčnega zakonika Ruske federacije se pri določanju davčne osnove za dohodnino upoštevajo vsi dohodki davkoplačevalca, ki jih prejme v denarju in naravi, ali pravica do razpolaganja, ki je nastala, kot tudi dohodek v oblika materialnih ugodnosti, določena v skladu s členom 212 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Po odstavkih. 1 stran 1 umetnost. 212 davčnega zakonika Ruske federacije je dohodek davkoplačevalca v obliki materialne koristi premoženjska korist iz prihrankov pri obrestih za uporabo izposojenih (kreditnih) sredstev, prejetih od organizacij ali samostojnih podjetnikov.
Izjema je:
1) prejete od bank na ozemlju Ruske federacije v zvezi s poslovanjem z bančnimi karticami v brezobrestnem obdobju, določenem v pogodbi o izdaji bančne kartice;
2) materialne koristi, prejete od prihrankov pri obrestih za uporabo izposojenih (kreditnih) sredstev, zagotovljenih za novogradnjo ali pridobitev na ozemlju Ruske federacije stanovanjske stavbe, stanovanja, sobe ali deleža (delnic) v njih, zemljiških parcel. predvidena za individualno stanovanjsko gradnjo, in zemljišča, na katerih se nahajajo kupljene stanovanjske stavbe, ali deleži (deleži) v njih;
3) materialne koristi, prejete od prihrankov pri obrestih za uporabo izposojenih (kreditnih) sredstev, ki jih zagotovijo banke na ozemlju Ruske federacije za refinanciranje (posojanje) posojil (kreditov), prejetih za namene, določene v prejšnji odstavek.
Premoženjska korist, navedena v 1. in 2. členu, je izvzeta iz obdavčitve, pod pogojem, da ima davčni zavezanec pravico do odbitka davka na nepremičnine (odstavek 3, 1. odstavek 220. člena Davčnega zakonika Ruske federacije), ki ga potrdi davčni organ. organ (8. člen 220. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
V skladu z 2. odstavkom čl. 212 davčnega zakonika Ruske federacije, ko davčni zavezanec prejme dohodek v obliki materialnih koristi,davčno osnovo definirano kot:
1) presežek zneska obresti za uporabo izposojenih (kreditnih) sredstev, izraženih v rubljih, izračunanih na podlagi 2/3 trenutne obrestne mere refinanciranja, ki jo določi Centralna banka Ruske federacije na dan dejanskega prejema dohodka. , nad zneskom obresti, izračunanih na podlagi pogodbenih pogojev;
2) presežek zneska obresti za uporabo izposojenih (kreditnih) sredstev, izraženih v tuji valuti, izračunanih na podlagi9 % letno , nad višino obresti, izračunanih na podlagi pogodbenih pogojev.
V skladu z odst. 3 str.1 čl. 223 davčnega zakonika Ruske federacije datum dejanskega prejema dohodka pri prejemanju dohodkov v obliki premoženjske koristi opredeljena kot datum plačila obresti na prejeta izposojena (kreditna) sredstva.
Pri ugotavljanju davčne osnove od dohodkov v obliki premoženjskih koristi za uporabo brezobrestnega posojila , datumi prejema dohodka so datumi dejanskega odplačila izposojenih sredstev (Pismo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 27. februarja 2012 št. n 03-04-05/9-223). V tem primeru lahko pogodba predvideva odplačilo brezobrestnega posojila (kredita) s poljubno pogostostjo (na primer naenkrat, mesečno ali četrtletno itd.).
Davčna stopnja
Dohodnina od materialnih prejemkov se obračunava po naslednjih stopnjah:
Če je obdavčljiva rezident Ruske federacije - po stopnji 35% (2. odstavek 224. člena). davčni zakonik Ruske federacije);
Če davčni zavezanec ni davčni rezident Ruske federacije - po stopnji 30% (3. odstavek 224. Davčni zakonik Ruske federacije).
Obračun, odtegljaj in nakazilo dohodnine
V skladu s 1. odstavkom čl. 226 Davčnega zakonika Ruske federacije so ruske organizacije, zaradi odnosov s katerimi je davkoplačevalec prejel dohodek v obliki premoženjskih koristi, dolžne izračunati, zadržati in plačati ustrezen znesek dohodnine v proračun.
V tem primeru so organizacije priznane davčni agenti .
V skladu s 4. odstavkom čl. 226 Davčnega zakonika Ruske federacije so davčni zastopniki dolžni odtegniti obračunani znesek davka neposredno od katerega koli dohodka davkoplačevalca, ko so dejansko plačani davkoplačevalcu samemu ali v njegovem imenu tretjim osebam. Vendar pa znesek odtegnjenega davka ne sme preseči 50% zneska plačila.
Davčni zastopniki so dolžni znesek dohodnine od premoženjskih koristi nakazati v proračun najpozneje naslednji dan po dnevu njihovega dejanskega odbitka.
Organizacija lahko zadrži dohodnino le, če je delodajalec zavezanca.
V nasprotnem primeru organizacije v skladu s 5. odstavkom čl. 226 Davčnega zakonika Ruske federacije je treba najpozneje v enem mesecu od datuma konca davčnega obdobja, v katerem so nastale ustrezne okoliščine, obvestiti davčnega zavezanca in davčni organ v kraju njegove registracije v pisanje o nemožnosti davčnega odtegljaja in višini davka. Oblika sporočila in postopek za njegovo predložitev sta odobrena z Odredbo Zvezne davčne službe Rusije z dne 17.11.2010 št. n MMV-7-3/ [e-pošta zaščitena](spremenjen 14. novembra 2013) "O potrditvi obrazca podatkov o dohodkih posameznikov in priporočilih za njegovo izpolnjevanje, obliki podatkov o dohodkih posameznikov v elektronski obliki, imeniki." Hkrati je obveznost plačila dohodnine dodeljena (odstavek 4, odstavek 1, člen 228 Davčnega zakonika Ruske federacije). Davčni zavezanec v skladu s 3. odstavkom čl. 228 in čl. 229 Davčnega zakonika Ruske federacije je v tem primeru dolžan davčnemu organu v kraju svoje registracije predložiti ustrezno davčno napoved najpozneje do 30. aprila leta, ki sledi poteku davčnega obdobja.
Primer 1
Izračun dohodnine od materialnih koristi od prihrankov obresti na posojilo, izdano v rubljih.
30. junija 2014 je organizacija svojemu zaposlenemu - davčnemu rezidentu Ruske federacije zagotovila posojilo v višini 100.000 rubljev. za obdobje 6 mesecev po 4% letno. Obresti se plačajo v enkratnem znesku ob odplačilu posojila. 30. decembra 2014 je zaposleni vrnil posojilo in plačal tudi obresti v višini 2005,48 rubljev. (Izračun: 100.000 rubljev x 4% / 365 dni x 183 dni = 2005,48 rubljev). Stopnja refinanciranja na dan plačila obresti je 8,25% (Odlok Banke Rusije z dne 13. septembra 2012 N 2873-U "O višini obrestne mere refinanciranja Banke Rusije").
100 000 rubljev. x (2/3 x 8,25 % - 4 %) / 365 dni x 183 dni \u003d 752,05 rubljev.
752,05 rubljev x 35% = 263 rubljev.
Primer 2
Izračun dohodnine od premoženjskih koristi od prihrankov pri obrestih posojila, danega v tuji valuti.
Banka Znak je 30. junija 2014 Petrovu A.V., ki ni zaposlen v tej banki, davčnemu rezidentu Ruske federacije, odobrila posojilo za potrošniške namene v višini 12.000 USD za obdobje 6 mesecev ob 7. % letno. Obresti se plačajo v enkratnem znesku, ko je posojilo odplačano.
30. december 2014 Petrov A.V. odplačal posojilo in plačal tudi obresti v višini 23.870,82 rubljev. (uradni tečaj ameriškega dolarja na dan 30. decembra 2014 je določila Centralna banka Ruske federacije v višini 56,6801 rubljev / ameriških dolarjev. Izračun: 12.000 $ x 7% / 365 dni x 183 dni = $ 421,15 x 56, 6801 = 23.870,82 rubljev).
Materialna korist od prihrankov pri obrestih posojila bo:
12.000 $ x (9 % - 7 %) / 365 dni x 183 dni \u003d 120,33 $ x 56,6801 \u003d 6.820,25 rubljev.
Dohodnina od premoženjskih koristi bo:
6820,25 rubljev x 35% = 2387 rubljev.
Ker posojilojemalec ni zaposlen v banki posojilodajalki, je dolžan samostojno prijaviti navedeni dohodek in od njega plačati dohodnino. Če želite to narediti, najpozneje do 30. aprila 2015 Petrov A.V. bo moral davčnemu organu po kraju stalnega prebivališča oddati napoved za odmero dohodnine za leto 2014.
Primer 3
Izračun dohodnine od materialnih koristi od prihrankov pri obrestih na brezobrestno posojilo, izdano v rubljah nerezidentu.
30. junija 2014 je organizacija svojemu zaposlenemu, ki ni davčni rezident Ruske federacije, zagotovila brezobrestno posojilo v višini 100.000 rubljev. za obdobje 4 mesecev. V skladu s pogoji pogodbe se posojilo odplača na naslednje datume: 31. julij, 29. avgust, 30. september in 30. oktober 2014 - 25.000 rubljev vsak. Zaposleni je posojilo odplačal v določenem roku. Obrestna mera refinanciranja na dan odplačevanja posojila je 8,25 %.
Izračunajte premoženjsko korist od prihrankov pri obrestih posojila in pripadajočega zneska dohodnine:
31. julij 2014 Znesek materialne koristi bo: 100.000 rubljev. x 2/3 x 8,25 % / 365 dni x 31 dni = 467,12 rubljev. Dohodnina bo znašala: 467,12 rubljev. x 30% = 140 rubljev
29. avgust 2014 Znesek materialne koristi bo: (100.000 rubljev - 25.000 rubljev) x 2/3 x 8,25% / 365 dni. x 29 dni = 327,74 rubljev. Dohodnina bo: 327,74 rubljev. x 30% = 98 rubljev
30. september 2014 Znesek materialne koristi bo: (100.000 rubljev - 50.000 rubljev) x 2/3 x 8,25% / 365 dni. x 32 dni = 241,10 rubljev. Dohodnina bo: 241,10 rubljev. x 30% = 72 rubljev
30. oktober 2014 Znesek materialne koristi bo: (100.000 rubljev - 75.000 rubljev) x 2/3 x 8,25% / 365 dni. x 30 dni = 113,01 rubljev. Dohodnina bo: 113,01 rubljev. x 30% = 34 rubljev
Od 1. januarja 2016 so bile v 23. poglavju »Dohodnina« davčnega zakonika (v nadaljnjem besedilu zakonik) vnesene številne spremembe. V tem članku bomo govorili o spremembah v zvezi z izračunom dohodnine od zneskov materialnih ugodnosti (Zvezni zakon št. 113-FZ z dne 2. maja 2015 (v nadaljnjem besedilu - zakon št. 113-FZ)).
Ekonomsko bistvo premoženjske koristi je, da davčnega zavezanca oprosti vseh stroškov, ki bi jih lahko imel, pa jih dejansko ni imel. Premoženjska korist se posamezniku po zakoniku zdi v naslednjih primerih:
- v primeru prihrankov pri obrestih za uporabo izposojenih ali kreditnih sredstev, prejetih od pravnih oseb ali samostojnih podjetnikov (1. pododstavek 1. člena 212 Davčnega zakonika Ruske federacije);
- pri nakupu blaga (del, storitev) od posameznikov, organizacij in samostojnih podjetnikov, ki so medsebojno odvisni od davčnega zavezanca (pododstavek 2, odstavek 1, člen 212 Davčnega zakonika Ruske federacije);
- pri pridobivanju vrednostnih papirjev, finančnih instrumentov terminskih poslov (pododstavek 3, odstavek 1, člen 212 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Upoštevajte, da so bile do leta 2016 vrste materialnih ugodnosti, ki niso predmet dohodnine, navedene le v 1. pododstavku 1. odstavka 212. člena zakonika. Od 15. februarja 2016 se premoženjske koristi, prejete od pridobitve vrednostnih papirjev od odvisne tuje družbe s strani davčnega zavezanca, ki je priznan kot obvladujoča oseba take tuje družbe, in ruske povezane osebe s tako obvladujočo osebo. ni predmet obdavčitve. Poleg tega je za pridobitev izjeme nujno, da so prihodki tako nadzorovane tuje družbe od prodaje teh vrednostnih papirjev in odhodki v obliki kupnine vrednostnih papirjev izvzeti iz dobička (izgube) te tuje družbe. na podlagi odstavka 10 člena 309.1 zakonika (ustrezne spremembe so bile narejene z zveznim zakonom z dne 15. februarja 2016 št. 32-FZ, ki je začel veljati 15. februarja 2016 in se uporablja za pravna razmerja, ki so nastala od 1. januarja, 2015).
Obstajajo situacije, ko mora davčni zavezanec sam plačati dohodnino od premoženjskih koristi, na primer, če je kupil blago od posameznika, ki je v razmerju do njega soodvisen (1. odstavek 228. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). . Vendar pa je v splošnem primeru obveznost izračuna premoženjskih koristi davčni zastopnik, to je organizacija ali samostojni podjetnik posameznik, zaradi razmerij, s katerimi nastane ta vrsta dohodka za posameznika (1. člen 226. davčnega zakonika Ruske federacije).
Davčni zastopnik mora ne samo izračunati dohodnino, ampak jo tudi obdržati od davkoplačevalca in jo nato pravočasno nakazati v proračun. Poleg tega ne smete pozabiti odražati materialne koristi v poročanju o dohodnini. Razmislite o postopku za izpolnitev teh obveznosti v letu 2016.
Izračun materialnih koristi
Preden neposredno govorite o izračunu davka, morate razumeti, na kateri točki se tak izračun izvede.Prej Kodeks ni vseboval neposrednega odgovora na to vprašanje. Vendar pa je kumulativna razlaga določb 23. poglavja zakonika privedla do zaključka, da je treba datum poravnave določiti po pravilih, ki jih določa 223. člen zakonika. Od leta 2016 je vrzel zapolnjena. Potrebne spremembe so bile narejene v 3. odstavku 226. člena zakonika (pododstavek "a", 2. odstavek 2. člena zakona št. 113-FZ), ki zdaj jasno določa: "zneske davka izračunajo davčni zastopniki na podlagi datum dejanskega prejema dohodka, določen v skladu s členom 223 zakonika«.
Do leta 2016 je 223. člen zakonika določal naslednji postopek za ugotavljanje datuma dejanskega prejema dohodka v obliki premoženjske koristi (3. pododstavek, 1. odstavek, 223. člen, spremenjen do leta 2016):
- pri izračunu premoženjske koristi od prihrankov pri obrestih - na dan, ko zavezanec plača obresti od prejetih izposojenih (kreditnih) sredstev;
- pri izračunu premoženjskih koristi iz poslov med povezanimi osebami - kot dan nakupa blaga (gradenj, storitev);
- pri izračunu premoženjske koristi od pridobitve vrednostnih papirjev, finančnih instrumentov terminskih poslov - kot dan pridobitve vrednostnih papirjev.
Kar zadeva prihranke pri obrestih pri pridobivanju izposojenih sredstev, se je za takšno materialno korist postopek ugotavljanja datuma nastanka dohodka močno spremenil. Zdaj se takšna premoženjska korist ne določi ob plačilu obresti, temveč zadnji dan vsakega meseca v obdobju, za katerega so bila zagotovljena izposojena (kreditna) sredstva (7. pododstavek, 1. odstavek, 223. člen davčnega zakonika). Ruske federacije; zakon št. 113-FZ).
Kakšen je učinek predlagane spremembe? Prvič, njegova vključitev v zakonik je omogočila zmanjšanje proračunskih izgub v smislu dohodnine, ki ni bila dodatno plačana iz materialne koristi brezvestnih posojilojemalcev. Prejšnji postopek je namreč omogočal odlog plačila davka za nedoločen čas: posojilojemalec posojilodajalcu ne plačuje obresti, torej ne prejema dohodkov v obliki premoženjskih koristi (dopis ministrstva financ Rusije z dne 1. februarja 2010 št. 03-04-08 / 6 -18).
Poleg tega stara različica 223. člena zakonika ni vsebovala določb, ki bi urejale postopek ugotavljanja datuma prejema dohodka pri sklenitvi brezobrestne posojilne pogodbe. V zvezi s tem je bilo vprašanje potrebe po izračunu materialnih koristi pri sklepanju takšnih pogodb do nedavnega razvrščeno kot sporno:
- uradno stališče je bilo, da je treba dejanski datum prejema dohodka v obliki materialnih koristi pri prejemu brezobrestnega posojila šteti za ustrezne datume vračila izposojenih sredstev s strani davkoplačevalca (pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 10.06. .2015 št. 03-04-05 / 33645 z dne 15. 7. -04-06/34520 z dne 26. 3. 2013 št. 03-04-05/4-282);
- v avtorskih gradivih je obstajalo stališče, da dohodek iz materialnih koristi sploh ni nastal z brezobrestnim posojilom.
Po podatkih Ministrstva za finance Rusije (Pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 15. februarja 2016 št. 03-04-06 / 9399, z dne 2. februarja 2016 št. 03-04-06 / 4762) je nova postopek priznavanja zadevnega dohodka se uporablja od 1. januarja 2016, ne glede na datum sklenitve posojilne (kreditne) pogodbe. To pomeni, da če na primer posojilne obveznosti, ki so nastale v letu 2015, in obresti nanje niso bile odplačane pred 1. januarjem 2016, je treba izračunati znesek dohodka v obliki materialne koristi na dan 31. januarja 2016 za vse dni. uporabe izposojenih sredstev od datuma prejema. Če so bile v letu 2015 delno odplačane obresti in je bil v zvezi s posojilojemalcem ugotovljen obdavčljivi dohodek v obliki premoženjske koristi (npr. zadnjič ugotovljen dohodek 20. 12. 2015), potem je od 31. 1. 2016 naprej je treba izračunati znesek dohodka v obliki materialne koristi, prejete v obdobju uporabe izposojenih sredstev, začenši z datumom zadnjega ugotavljanja dohodka (20.12.2015).
Ugotavljamo, da je to stališče nesporno. Prehodne določbe, ki urejajo postopek za določitev datuma prejema dohodka v obliki materialnih koristi od prihrankov pri obrestih pri prejemu sredstev po posojilnih pogodbah, vključno z brezobrestnimi pogodbami, sklenjenimi pred letom 2016 in v veljavi v letu 2016, zakon št. 113-FZ ni bilo ugotovljeno. V delu, ki spreminja postopek priznavanja dohodka v obliki premoženjskih koristi od prihrankov na obresti, zakon št. 113-FZ po mnenju avtorja nima retroaktivnega učinka (2. člen 5. člena davčnega zakonika Ruske federacije), to pomeni, da ne velja za prejšnja davčna obdobja. Zato bi za take dohodke morala veljati prejšnja pravila: dohodek nastane na dan plačila obresti ali vračila izposojenih sredstev.
Od leta 2016 kodeks ni bil spremenjen, neposredno povezan s postopkom izračuna materialnih prejemkov. Kot prej se davčna osnova za tak dohodek določi po pravilih, določenih v 2.–4. odstavku 212. člena zakonika.
Vzemimo za primer eno najpogostejših vrst materialnih ugodnosti - prihranke pri obrestih na posojilo ali kredit. Takšni prihranki nastanejo, če posameznik prejme izposojena sredstva po obrestni meri, nižji od najnižje zakonsko določene:
- za posojila v rubljih je najnižja obrestna mera 2/3 obrestne mere refinanciranja Centralne banke Ruske federacije, ki velja na dan poravnave;
- za tuja posojila in kredite je najmanjši odstotek 9 (1. pododstavek, 2. člen, 212. člen Davčnega zakonika Ruske federacije).
Kot že omenjeno, samo načelo izračuna dohodnine od tovrstnih premoženjskih koristi ostaja enako. Vendar se je v letu 2016 zgodil pomemben dogodek, ki je med drugim vplival na izračun premoženjske koristi iz naslova prihrankov pri obrestih. Ker je ta vpliv precejšen, avtor meni, da je treba nanj opozoriti davkoplačevalce in davčne zastopnike.
Dejstvo je, da je Banka Rusije od 1. januarja 2016 vrednost obrestne mere refinanciranja izenačila z vrednostjo ključne obrestne mere (navodilo Banke Rusije z dne 11. decembra 2015 št. 3894-U). Opozoriti je treba, da je bila v Ruski federaciji ključna obrestna mera od njene uvedbe (septembra 2013 (informacije Banke Rusije z dne 13. septembra 2013)) vedno višja od obrestne mere refinanciranja. Tako od avgusta 2015 ključna obrestna mera znaša 11 odstotkov letno (informacija Banke Rusije z dne 31. julija 2015), medtem ko se vrednost obrestne mere refinanciranja od septembra 2012 ni spremenila in je znašala 8,25 odstotka letno ( navodilo Banke Rusije z dne 13. septembra 2012 št. 2873 -y).
Izenačitev obravnavanih obrestnih mer med seboj je namreč povzročila zvišanje obrestne mere refinanciranja, kar je posledično povzročilo zvišanje najnižje obrestne mere, na podlagi katere se izračuna dohodek v obliki materialnih ugodnosti na posojila v rubljih. izračunano. Če je prej takšna materialna korist nastala, ko so bila izposojena ali kreditna sredstva izdana po obrestni meri pod 5,5 odstotka na leto (2/3 od 8,25%), je treba trenutno davek plačati posojilojemalcem, katerih obresti na posojilo (kredit) je manj kot 7,3 (2/3 od 11 %).
Očitno je v okviru izračuna premoženjskih prejemkov takšna sprememba negativna, saj vodi v povečanje davčne obremenitve posameznikov.
1. januarja 2015 je organizacija izdala posojilo zaposlenemu v višini 1.000.000 rubljev po 6% letno za obdobje 1 meseca.
Zaposleni v letu 2015 ni imel dohodkov v obliki premoženjskih koristi:
1.000.000 rubljev × (5,5 % - 6 %) × × 31 dni: 365 dni = 0 rub.
Zdaj pa predpostavimo, da isto posojilo pod enakimi pogoji ni bilo izdano leta 2015, ampak leta 2016.
Dohodek v obliki materialnih koristi bo:
1.000.000 rubljev × (11 % - 6 %) × × 31 dni: 366 dni = 4234 rubljev. 97 kop.
dohodnina od premoženjskih koristi
Davek na premoženjske koristi je obračunan, o njegovem vplačilu v proračun pa je še prezgodaj govoriti. Spomnimo se, da se lahko v proračun prenesejo le zneski davka, ki so bili predhodno zadržani od samega davkoplačevalca, plačilo dohodnine na račun davčnih zastopnikov ni dovoljeno (9. člen 226. člena Davčnega zakonika Ruske federacije zveza). Preprosto povedano, dohodnina se lahko plača v proračun le, če se sredstva za njeno plačilo predhodno vzamejo od posameznika.Obračunani znesek davka je treba zadržati na dan dejanskega plačila dohodka davkoplačevalcu (člen 226 4. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Različne vrste premoženjskih koristi so obdavčene z dohodnino po različnih stopnjah. Na primer, pri izračunu materialnih koristi od prihrankov na obresti se uporablja stopnja 35 odstotkov (odstavek 2 člena 224 Davčnega zakonika Ruske federacije), pri izračunu koristi od transakcij med povezanimi osebami pa stopnja 13 odstotkov. se uporablja (odstavek 1 člena 224 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Ne zamenjujte tega datuma z datumom dejanskega prejema dohodka!
Datum dejanskega prejema dohodka je datum, na katerega se obračunava dohodnina od premoženjskih koristi. Davčni zastopnik od tega datuma dalje fizično ne more odtegniti nobenih zneskov od davkoplačevalca: davkoplačevalcu preprosto ni ničesar za odtegniti, ker posamezniku ob obračunu davka ni izplačan denar.
Datum dejanskega izplačila dohodka je datum, na katerega davčni zastopnik plača davkoplačevalcu kakršna koli sredstva: plače, regres, denar za kupljeno blago itd. Od plačanih zneskov morate odtegniti dohodnino. Upoštevajte: znesek odtegnjenega davka ne sme presegati 50 odstotkov zneska plačanega dohodka (2. odstavek, 4. člen, 220. člen Davčnega zakonika Ruske federacije).
Zneske obračunanega in odtegnjenega davka v letu 2016 je treba nakazati najkasneje naslednji dan po dnevu izplačila dohodka davčnemu zavezancu (odstavek 6 člena 226 Davčnega zakonika Ruske federacije, kakor je bil spremenjen z zakonom št. 113-FZ ). Prej je bil rok za prenos dohodnine v proračun določen kot dan, ko je banka dejansko prejela denar za izplačilo dohodka.
Če davka ni bilo mogoče odtegniti, na primer znesek razpoložljivih dohodkov ni zadoščal za polni odtegljaj dohodnine ali dohodek zavezancu sploh ni bil izplačan, je treba nemožnost odtegljaja prijaviti v pisanje IFTS in sam davkoplačevalec. Kot prej se takšno sporočilo predloži v obrazcu 2-NDFL, v naslovnem delu katerega mora biti pritrjen znak 2 (odstavek 5 člena 226 Davčnega zakonika Ruske federacije; oddelek II Dodatka št. 2 k ukaz Zvezne davčne službe Rusije z dne 30.10.2015 št. MMV-7-enajst/ [e-pošta zaščitena]).
Od 1. januarja 2016 je bil spremenjen 5. odstavek 226. člena zakonika. Novo besedilo v tej določbi, skupaj z dejstvom preklica od istega datuma 2. odstavka 231. člena zakonika (4. odstavek 2. člena zakona št. 113-FZ), nam omogoča sklepati, da je možno odtegniti dohodnino od zavezančevih dohodkov samo v koledarskem letu, v katerem so mu bili ti dohodki pripisani. Po preteku leta zavezancu ni več mogoče dvigniti iz kakršnega koli razloga premalo odtegnjenega davka. V zvezi s tem v tem trenutku ostaja odprto vprašanje možnosti odtegljaja dohodnine od premoženjskih koristi, ki jih ima zavezanec v decembru (na dan 31.12.2015).