Mokesčiai visuomeninėse organizacijose. Pelno nesiekiančių organizacijų verslinės veiklos pajamų mokesčio apskaičiavimo tvarka

Ne pelno organizacijos praktikoje dažnai susiduria su klausimais dėl jų veiklos apmokestinimo. Pavyzdžiui, ar autonominė ne pelno organizacija turi teisę taikyti supaprastintą mokesčių sistemą ir teikti mokamas švietimo paslaugas įmonių ir organizacijų vadovų bei specialistų kvalifikacijos tobulinimo srityje ir neįtraukti pajamų iš mokamų švietimo paslaugų teikimo mokesčių bazėje.

Atkreipiame dėmesį, kad savarankiška ne pelno organizacija turi teisę taikyti supaprastintą mokesčių sistemą. Organizacijos perėjimą prie supaprastintos mokesčių sistemos (STS) organizacijos savanoriškai atlieka Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 26.2 skyriuje nustatyta tvarka. 2 str.1 ir 3 punktai. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.12 straipsnis nustato veiklos rūšių sąrašą ir kitas sąlygas, kurioms esant mokesčių mokėtojai neturi teisės taikyti supaprastintos mokesčių sistemos.

Taigi, pavyzdžiui, pagal pastraipas. 14 punkto 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.12 straipsnis neturi teisės taikyti supaprastintos mokesčių sistemos organizacijoms, kuriose kitų organizacijų dalyvavimo dalis yra didesnė nei 25%. Tačiau šis apribojimas netaikomas pelno nesiekiančioms organizacijoms, kurioms pagal ĮBĮ 3 str. 1996 m. sausio 12 d. Federalinio įstatymo Nr. 7-FZ „Dėl ne pelno organizacijų“ 2 straipsnis taip pat apima autonomines ne pelno organizacijas (taip pat žr. Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2004 m. spalio 12 d. nutarimą Nr. 3114/04, Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2004 m. gruodžio 28 d. raštas Nr. 22-0 -10/1986@).

Mokesčių teisės aktuose nėra nuostatų, draudžiančių savarankiškoms ne pelno organizacijoms taikyti supaprastintą mokesčių sistemą. Todėl, jei laikomasi pastraipose išvardytų. 2.1 ir 3 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.12 straipsniu, autonominė ne pelno organizacija turi teisę pereiti prie supaprastintos apmokestinimo sistemos 20 str. 346.13 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Pagal 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.13 str., norint pereiti prie supaprastintos organizacijos apmokestinimo sistemos, pakanka laikotarpiu nuo spalio 1 d. iki lapkričio 30 d. metų, einančių prieš metus, nuo kurių ji ketina pereiti prie supaprastinta mokesčių sistema, pateikti mokesčių inspekcijai jos buvimo vietoje atitinkamą prašymą, kurio forma patvirtinta Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2010-04-13 įsakymu Nr. ММВ-7-3/182@.

Naujai sukurta organizacija turi teisę pateikti prašymą pereiti prie supaprastintos mokesčių sistemos per penkias dienas nuo įregistravimo mokesčių inspekcijoje dienos, nurodytos registracijos mokesčių inspekcijoje pažymoje (Mokesčių kodekso 346.13 straipsnio 2 punktas). Rusijos Federacijos, taip pat žr. Rusijos finansų ministerijos raštą 2009 m. gegužės 19 d. Nr. 03-11-06/2/92). Tokia paraiška gali būti teikiama kartu su būtinomis juridinio asmens valstybinei registracijai. Šiuo atveju prašyme pereiti prie supaprastintos mokesčių sistemos OGRN ir INN/KPP nenurodytas (Rusijos mokesčių ministerijos 2004 m. gegužės 27 d. raštas Nr. 09-0-10/2190).

Dėl mokamų švietimo paslaugų teikimo vadovaujančių darbuotojų kvalifikacijos tobulinimo srityje bei galimybės į mokesčių bazę neįtraukti pajamų iš mokamų švietimo paslaugų teikimo, autoriai pažymi, kad 2012 m. d savarankiškos ne pelno organizacijos pajamos, gautos pardavus mokamas švietimo paslaugas, skirtas ugdymo procesui remti, įtraukiamos į pajamas, apskaičiuojant sumokėtą mokestį, susijusį su supaprastintos mokesčių sistemos taikymu.

Pagal 1 str. 46 1992 m. liepos 10 d. Rusijos Federacijos įstatymo Nr. 3266-1 „Dėl švietimo“ (toliau – Švietimo įstatymas) 46 str., nevalstybinė švietimo įstaiga turi teisę imti mokestį iš studentų už mokymo paslaugas, įskaitant mokymui neviršijant federalinės valstijos švietimo standartų arba federalinės valstijos reikalavimų. Tuo pačiu metu švietimo įstaigos mokama ugdomoji veikla nelaikoma verslumu, jeigu iš jos gautos pajamos visiškai panaudojamos ugdymo proceso organizavimo išlaidoms (įskaitant darbo užmokestį), jo plėtrai ir gerinimui šioje mokymo įstaigoje kompensuoti. Švietimo įstatymo 46 str. 2 punktas).

Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.15 straipsniu, mokesčių mokėtojai, taikydami supaprastintą mokesčių sistemą, į pajamas, į kurias atsižvelgiama nustatant mokesčio bazę, turi įtraukti pardavimo ir ne veiklos pajamas. Šios pajamos nustatomos remiantis 2005 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 249 ir 250 straipsniai. Pajamos, numatytos str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 str., į pajamas neįskaitomos.

Pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 249 straipsniu, pelno mokesčio tikslais pajamos apima, visų pirma, pajamas iš prekių, darbų ir paslaugų pardavimo, kuriose pripažįstamos pajamos iš prekių, darbų ir paslaugų pardavimo.

Prekių, darbų ar paslaugų pardavimas pagal str. Atitinkamai Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 39 straipsnis pripažįsta prekių nuosavybės teisių, vieno asmens atlikto darbo rezultatų kitam asmeniui perleidimą už atlyginimą ir vieno asmens teikiamų paslaugų teikimą už atlygį kitam asmeniui. .

Sandorių, kurie mokestiniu požiūriu nepripažįstami prekių, darbų ar paslaugų pardavimu, sąrašas, nustatytas DK 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 39 straipsnis neapima mokamų švietimo paslaugų teikimo operacijų.

Be to, ne pelno organizacijoms pateikiamas baigtinis pajamų, į kurias neatsižvelgiama apmokestinant pelno mokestį, sąrašas, numatytas 2009 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnyje nėra tokios rūšies pajamų kaip pajamos iš mokamų paslaugų teikimo.

Taigi pajamos, kurias nevalstybinė švietimo įstaiga gavo pardavus mokamas ugdymo paslaugas, pripažįstamos pagal 2010 m. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 249 straipsniu, kaip pajamos iš pardavimo ir turi būti įtrauktos į pajamas apskaičiuojant mokestį, sumokėtą taikant supaprastintą mokesčių sistemą.

Panaši pozicija (pajamų mokestį mokančių organizacijų atžvilgiu) pateikta Rusijos finansų ministerijos 2010 m. birželio 24 d. raštuose Nr. 03-03-06/4/63, 2006 m. spalio 19 d. Nr. 03-03 -04/1/701, Rusijos federalinė mokesčių tarnyba Maskvai, 2006 m. rugsėjo 13 d. Nr. 20-12/81131.

Finansų ir mokesčių departamentų specialistai aiškina, kad lėšos, kurias mokesčių mokėtojai gauna už mokamų paslaugų teikimą, įskaitant nevalstybines švietimo įstaigas, skiriamos ugdymo procesui remti, yra pajamos iš pardavimo ir į jas atsižvelgiama nustatant mokesčių bazę įmonėms. pajamų mokestį Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriuje nustatyta tvarka. Vadinasi, supaprastintą mokesčių sistemą taikančios organizacijos į mokesčių bazę turėtų įtraukti pajamas iš mokamų švietimo paslaugų teikimo.

Jeigu pelno nesiekianti organizacija verčiasi komercine veikla, svarstysime, kaip galima atskaityti PVM už komercinę ir nekomercinę veiklą, kaip paskirstyti netiesioginių ir tiesioginių išlaidų PVM ir ar būtina pildyti 7 skyrių. PVM deklaracija.

Pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 143 straipsniu, ne pelno organizacijos (toliau – NPO) yra PVM mokėtojai.

Taigi, nepaisant to, ar NPO vykdo verslo veiklą, ar ne, ji turi visas PVM mokėtojų teises ir pareigas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyriuje „Pridėtinės vertės mokestis“ nustatyta tvarka.

Perkant prekes (darbus, paslaugas) tikslinių lėšų lėšomis ir skirtas naudoti nekomercinei (statute numatytai) veiklai, nesusijusiai su pajamų iš prekių (darbų, paslaugų) pardavimu, įgyvendinimui, tiekėjams sumokamas PVM. nėra atskaitoma. „Įpirkimo“ PVM sumos šiuo atveju turi būti įtrauktos į tokių prekių (darbų, paslaugų) savikainą pastraipų pagrindu. 1 prekė 2 str. 170 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Sąskaita nėra įrašoma į pirkimo knygą, o įrašoma į gautų sąskaitų faktūrų žurnalą.

Tačiau verslumo veiklai NPO turi sudaryti PVM mokesčio bazę bendrai nustatyta tvarka. Apmokestinimo objektas bus pajamos iš prekių (darbų, paslaugų) pardavimo. Įsigijus prekes, turtą, darbus ir paslaugas, kurios bus naudojamos ūkinėje veikloje, sumokėtas „pirkimo“ PVM gali būti atskaitomas, jei bus laikomasi 2011 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 ir 172 straipsniai, būtent:

prekės registruojamos pagal atitinkamus pirminius dokumentus;
prekės įsigytos naudoti PVM apmokestinamuose sandoriuose;
yra tinkamai įforminta sąskaita.

Taip pat pažymime, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nėra sąlygos, kad teisė į atskaitą būtų priklausoma nuo tiekėjui pervestų lėšų šaltinio (Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo rugsėjo 4 d. nutarimas). , 2007 Nr. 3266/07).

Taigi, mūsų nuomone, NPO turi teisę atskaityti PVM už tas prekes (darbus, paslaugas), kurios įsigytos iš steigėjo tikslinių pajamų, tačiau skirtos naudoti komercinėje veikloje (Rusijos finansų ministerijos 2006 m. gruodžio 28 d. raštas). Nr. 03-03- 04/4/194).

Atskiros apskaitos vedimo tvarka

Tuo atveju, jei įsigytos prekės (darbai, paslaugos) bus naudojamos tiek apmokestinamiesiems, tiek neapmokestinamiesiems sandoriams, ne pelno organizacijos privalo vesti atskirą šių išlaidų ir PVM apskaitą (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos raštas). Maskvai 2007-09-02 Nr. 19-11/12142).

Atskiros apskaitos vedimo tvarka turi būti nustatyta organizacijos apskaitos politikoje mokesčių tikslais (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai laiškas, 2004 m. spalio 20 d. Nr. 24-11/68949).

Iš karto atkreipiame dėmesį, kad jeigu galima nustatyti tiesioginio prekių (darbų, paslaugų) panaudojimo faktą atliekant neapmokestinamuosius ar apmokestinamuosius sandorius, pirkimo PVM sumų apskaita vykdoma pagal antrąją pastraipą arba pagal 2007 m. 4 str. 4 punkto trečioji pastraipa. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnis, būtent:

yra atsižvelgiama į tokių prekių (darbų, paslaugų) savikainą, nuosavybės teises pagal 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnis - už prekes (darbus, paslaugas), naudojamas PVM neapmokestinamiems sandoriams atlikti;
priimtas išskaityti pagal 2008 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnis - už prekes (darbus, paslaugas), naudojamas PVM apmokestinamiems sandoriams atlikti.

Jeigu įsigytos prekės (darbai, paslaugos) naudojamos tiek apmokestinamai, tiek neapmokestinamai veiklai, tai šiuo atveju šioms išlaidoms būdinga tai, kad į jas jokiu būdu negalima įskaityti kaip į tam tikros rūšies sąnaudas. veiklos ir tiksliai paskirstyti (atitinkamai pirkimo PVM) tarp apmokestinamų ir PVM neapmokestinamų sandorių. Kitaip tariant, iš pradžių neįmanoma apskaičiuoti, kokia „pirkimo“ PVM suma gali būti atskaityta, o kokia suma gali būti įtraukta į prekių (darbų, paslaugų), įskaitant ilgalaikį ir nematerialųjį turtą, savikainą. Paprastai pagrindiniai sunkumai šiuo atveju kyla, kai reikia paskirstyti PVM už prekes (darbus, paslaugas), kurios yra bendrųjų verslo išlaidų dalis, pavyzdžiui, kanceliarinių prekių pirkimas, paslaugos, reikalingos organizacijos, kaip įmonės, veiklai. visuma (nuorodų ir teisinių sistemų priežiūros paslaugos, nuoma ir kt.).

Šiuo atveju, vadovaujantis BPK 4 punkto nuostatomis. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsniu, PVM paskirstymas turėtų būti atliekamas apskaičiuojant proporciją, pagrįstą siunčiamų prekių (darbų, paslaugų), kurių pardavimo sandoriai yra apmokestinami (neapmokestinami) kainos dalimi. nuo apmokestinimo) į bendrą per mokestinį laikotarpį išsiųstų prekių (darbų, paslaugų) savikainą.

Kitaip tariant, nurodyta proporcija nustatoma atsižvelgiant į visas pajamas, kurios yra pardavus prekes (darbus, paslaugas), tiek PVM apmokestinamos, tiek šiuo mokesčiu neapmokestinamos.

Nesvarbu, kuriose buhalterinėse sąskaitose nurodytos pajamos (90 sąskaitoje „Pardavimai“ arba 91 sąskaitoje „Kitos pajamos ir išlaidos“) (Rusijos finansų ministerijos 2005 m. kovo 10 d. raštas Nr. 03-06 -01-04/133 ). Be to, skaičiuojant nurodytą proporciją, taip pat nėra svarbu, kokiu pagrindu įvyko nuosavybės teisės (darbo rezultatų) perėjimas (mokamas ar neatlygintinas).

Proporcijai nustatyti imami einamojo mokestinio laikotarpio duomenys (Rusijos finansų ministerijos 2008 m. birželio 26 d. raštai Nr. 03-07-11/237, 2008 m. birželio 20 d. Nr. 03-07-11/ 232, Rusijos Federacijos federalinė mokesčių tarnyba 2008 m. birželio 24 d. Nr. ShS-6-3 /450@). Vadovaujantis str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 163 straipsniu, mokestinis laikotarpis apskaičiuojant PVM yra ketvirtis. Todėl PVM sumų apskaičiavimo proporcija turėtų būti nustatoma remiantis einamojo ketvirčio rezultatais. Tokią poziciją išsakė mokesčių administratorius ir suderinta su Rusijos finansų ministerija (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2008 m. liepos 1 d. raštas Nr. 3-1-11/150).

Siekiant užtikrinti rodiklių palyginamumą nustatant nurodytą proporciją, į mokestinį laikotarpį išsiųstų prekių, kurių pardavimo sandoriai yra apmokestinami, savikaina turėtų būti atsižvelgiama be PVM (Rusijos finansų ministerijos rugpjūčio 18 d. 2009 Nr.03-07-11/208).

Atkreipkite dėmesį, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nėra universalaus metodo atskirai apskaitai tvarkyti, todėl organizacija turi savarankiškai sukurti ir savo apskaitos politikoje atspindėti savo gaunamo PVM apskaitos metodą.

Pavyzdžiui, 19 sąskaitai „Įsigytas turtas PVM“ galima atidaryti atskiras subsąskaitas:

19-1 „PVM apmokestinamų sandorių PVM“;
19-2 „Neapmokestinamų sandorių PVM“;
19-3 „Apmokestinamųjų ir neapmokestinamųjų sandorių PVM“.

19-3 subsąskaitoje „Apmokestinamųjų ir neapmokestinamųjų sandorių PVM“ įrašytos sumos paskirstomos ketvirčio pabaigoje, atsižvelgiant į apskaičiuotą gabentų prekių (darbų, paslaugų) savikainos dalies dalį, pardavimus. kurių sandoriai yra apmokestinami (neapmokestinami) per mokestinį laikotarpį išgabentų prekių (darbų, paslaugų) bendros savikainos.

Mokesčių deklaracijos pildymas

Pagal PVM deklaracijos pildymo tvarką, patvirtintą Rusijos finansų ministerijos 2009 m. spalio 15 d. įsakymu Nr. 104n (toliau – Tvarka), 7 skirsnis į mokesčių deklaraciją įtraukiamas tik tada, kai mokesčių mokėtojas atlieka atitinkamas operacijas. Šiuo atveju operacijos, kurios turi būti įtrauktos į 7 skirsnį, nurodytos pačiame jos pavadinime, taip pat Tvarkos 44.3 punkte.

Deklaracijoje atsispindinčių operacijų kodų ir pavadinimų sąrašas pateiktas Tvarkos 1 priede.

Taigi 7 skirsnis turi būti užpildytas, jei organizacija atlieka šias operacijas:

sandoriai, kurie neapmokestinami (neapmokestinami), remiantis 2008 m. 149 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas;
operacijos, kurios nėra pripažintos apmokestinimo objektu pagal 2 str. 146 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas;
prekių (darbų, paslaugų) pardavimo operacijos, kurių pardavimo vieta nėra pripažinta Rusijos Federacijos teritorija pagal str. 147-148 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas;
mokėjimo sumos, dalinis apmokėjimas už būsimus prekių pristatymus (darbų atlikimą, paslaugų teikimą), kurių gamybos ciklo trukmė yra ilgesnė nei šeši mėnesiai pagal sąrašą, patvirtintą Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretu. 2006 m. liepos 28 d. Nr. 468 „Dėl prekių (darbų, paslaugų), kurių gamybos (vykdymo, teikimo) gamybos ciklo trukmė viršija 6 mėnesius, sąrašų patvirtinimo“

Jei ne pelno organizacija nevykdo nė vienos iš pirmiau minėtuose straipsniuose išvardytų operacijų, 7 skirsnis nepildomas ir nepateikiamas kaip mokesčių deklaracijos dalis.

Bibliografija

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas (antra dalis).
1996 m. sausio 12 d. federalinis įstatymas Nr. 7-FZ „Dėl ne pelno organizacijų“.
Rusijos Federacijos Vyriausybės 2006 m. liepos 28 d. dekretas Nr. 468 „Dėl prekių (darbų, paslaugų), kurių gamybos ciklas ilgesnis nei 6 mėnesiai, sąrašų patvirtinimo“.
Rusijos finansų ministerijos 2009 m. spalio 15 d. įsakymas Nr. 104n.
Rusijos Federacijos 1992 m. liepos 10 d. įstatymas Nr. 3266-1 „Dėl švietimo“.

E. Titova,
O. Monakas,
V. Pimenovas,
M. milijardas,
A. Aleksandrovas,
ekspertai iš Teisinių konsultacijų tarnybos GARANT

6 PUSLAPAS

L. 5 NE PELNO ORGANIZACIJŲ PAJAMŲ MOKESTIS

2. NPO pajamų klasifikacija

3. NPO išlaidų nustatymas

1. NPO kaip pelno mokesčio mokėtojas

Pelno nesiekianti organizacija, būdama pajamų mokesčio mokėtoja, negali jo mokėti. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas ne pelno organizacijoms suteikia keletą galimybių atleisti nuo mokesčių ir sumažinti mokesčius.

Pirma, tai gali būti pajamos, į kurias neatsižvelgiama formuojant pajamų mokesčio bazę. Antra, yra naudos. Trečia, yra galimybė atskiroms NPO pereiti prie specialių mokesčių režimų.

Taigi NPO turi pareigą mokėti pajamų mokestį, jei:

Įregistruotas kaip juridinis asmuo;

Neperėjo prie jam leidžiamų specialių mokesčių režimų;

Turi apmokestinimo objektą.

Apmokestinimo pajamų mokesčiu objektas yra mokesčių mokėtojo gautas pelnas. Pelno mokesčio apmokestinimo objektas atsiranda dviem atvejais:

1. gavus pardavimo pajamas, įskaitant:

Prekių, darbų, paslaugų pardavimas vykdant verslo veiklą;

Valiutos, gautos kaip tikslinės pajamos, pardavimas;

Ilgalaikio turto pardavimas atlygintinai;

Vienkartinis prekių, darbų, paslaugų ir kt.

2. kai gaunamos ne veiklos pajamos.

2. NPO pajamų klasifikacija

Nustatant apmokestinamąjį pelną į pajamas įeina:

1. pajamos iš prekių pardavimo

2. ne veiklos pajamos.

Prekių pardavimo pajamos pripažįstamos kaip pajamos, parduotos tiek savos gamybos, tiek anksčiau įsigytos prekės, taip pat pajamos, gautos pardavus nuosavybės teises.

Ne veiklos pajamos pripažįstamos pajamomis, nesusijusiomis su pardavimų pajamomis, pvz.: iš dalyvavimo nuosavybės teise kitose organizacijose, ankstesnių metų pajamų, atkurtų rezervų sumų ir kt.

Pajamos, į kurias neatsižvelgiama formuojant pelno mokesčio bazę, skirstomos taip:

Tikslinės pajamos (išskyrus akcizais apmokestinamas prekes);
Turtas, gautas kaip tikslinio finansavimo dalis;
Turtas gautas nemokamai;
Pajamos iš NPO verslo veiklos.

Ypatingas dėmesys turėtų būti skiriamas apribojimams, kurie gali būti siejami su NPO organizacine ir teisine forma, labdaros organizacijos statuso nebuvimu ir kitais veiksniais, dėl kurių nurodytos pajamos nebus išimamos iš mokesčių bazės. jiems.

Didelę reikšmę NPO veiklai turi straipsniai, leidžiantys iš pelno mokesčio bazės atsiimti lėšas, kurias NPO gavo tiek steigiamojo kapitalo formavimui, tiek naudojimui, o tai žymiai išplečia NPO pajamų šaltinius, būtinus efektyviai veiklai. statutinės veiklos tikslų įgyvendinimas.

Pajamų iš verslo veiklos leidžiama neįtraukti į mokesčių bazę labai ribotam skaičiui organizacijų. Iš jų didžiausią grupę sudaro religinės organizacijos, likusiuose atskaitymuose nuo mokesčio bazės nurodomi konkretūs mokesčių mokėtojai: plėtros bankas valstybinė korporacija, privalomojo pensijų draudimo draudikas, ne pelno organizacijos, teikiančios būsto paslaugas.

3. NPO išlaidų nustatymas

Visos išlaidos pripažįstamos sąnaudomis, jei jos patirtos vykdant veiklą, kuria siekiama gauti pajamų.

Išlaidos, atsižvelgiant į jų pobūdį, įgyvendinimo sąlygas ir mokesčių mokėtojo veiklos sritis, skirstomos į išlaidas, susijusias su gamyba ir pardavimu, ir ne veiklos sąnaudas. Jeigu kai kurias išlaidas vienu metu galima priskirti kelioms grupėms vienodais pagrindais, tai mokesčių mokėtojas turi teisę savarankiškai nustatyti, kuriai grupei jos gali būti priskirtos.

Išlaidos, susijusios su gamyba ir pardavimu, yra suskirstyti į šiuos elementus:

Medžiagų sąnaudos;

Darbo sąnaudos;

Sukaupto nusidėvėjimo sumos;

Kitos išlaidos.

Į ne veiklos išlaidas įeina:

Nuomos sutartimi perleisto turto išlaikymo išlaidos;

Neigiamas valiutos kurso skirtumas, atsirandantis dėl turto perkainojimo užsienio valiutos verčių pavidalu.

Neigiamas skirtumas, kai užsienio valiutos pardavimo kursas skiriasi nuo oficialaus Rusijos Federacijos centrinio banko kurso;

Teisinės išlaidos ir arbitražo mokesčiai;

Kitos išlaidos.

Išlaidos, susijusios su gamyba ir pardavimu.

Medžiagų sąnaudosyra šios mokesčių mokėtojų išlaidos:

Žaliavų ir (ar) prekių gamyboje naudojamų medžiagų pirkimui;

Technologinėms reikmėms naudojamų įrankių, prietaisų, įrangos įsigijimui;

Už gamybinio pobūdžio darbų ir paslaugų pirkimą;

Susijęs su ilgalaikio turto priežiūra ir naudojimu.

Į pagrindines darbo sąnaudas įeina:

Sukauptos sumos pagal tarifus, oficialius atlyginimus, vienetų įkainius;

Skatinamasis ir kompensacinis pobūdis;

Pašalpos, papildomi mokėjimai ir išmokos;

Darbdavių įmokų pagal privalomojo draudimo sutartis sumos;

Kitų rūšių išlaidos.

Sukaupto nusidėvėjimo sumos.Pelno apmokestinimo tikslais nudėvimas turtas yra pripažįstamas mokesčių mokėtojui nuosavybės teise priklausantis turtas, intelektinės nuosavybės rezultatai ir kiti intelektinės nuosavybės objektai, naudojami pajamoms generuoti, kurių savikaina grąžinama skaičiuojant nusidėvėjimą. Tokio turto naudingo tarnavimo laikas yra daugiau nei 12 mėnesių, o pradinė kaina yra 20 000 rublių.

4. Pelno mokesčio apskaičiavimas ir sumokėjimas

Mokesčio bazė yra apmokestinamo pelno piniginė išraiška. Nustatant mokesčio bazę, pelnas nustatomas pagal suminę sumą nuo mokestinio laikotarpio pradžios. Jei per mokestinį laikotarpį mokesčių mokėtojas tam tikru ataskaitiniu laikotarpiu patyrė nuostolių, mokesčio bazė pripažįstama nuliu.

NPO gali mokėti pajamų mokestį taikydamos 20% bazinį tarifą ir specialių mokesčių bazių tarifus.

Mokesčio bazei, kuri nustatoma pagal dividendų forma gautas pajamas, taikomi šie mokesčio tarifai:

0% - už pajamas, kurias Rusijos organizacijos gauna dividendų forma, jei šiai organizacijai nuosavybės teise priklauso ne mažiau kaip 50% visos išmokėtų dividendų sumos ir viršija 500 milijonų rublių;
9% - pajamų, gautų dividendų forma iš Rusijos ir užsienio organizacijų aukščiau nenurodytų Rusijos organizacijų.

Mokesčio bazei, nustatytai už sandorius su tam tikrų rūšių skoliniais įsipareigojimais, taikomi šie mokesčių tarifai:

1. 15% - nuo pajamų palūkanų už valstybės ir savivaldybių vertybinius popierius, kurių išleidimo sąlygos numato pajamų gavimą palūkanų forma;

2. 9% - nuo pajamų palūkanų forma už savivaldybės vertybinius popierius, išleistus ne trumpesniam kaip trejų metų laikotarpiui iki 2007 m. sausio 1 d., taip pat už hipoteka užtikrintas obligacijas;

3. 0% - nuo pajamų palūkanų forma už valstybės ir savivaldybių obligacijas, išleistas iki 1997 m. sausio 20 d. imtinai.

Švietimo ir medicinos veiklą vykdančioms NPO, esant atitinkamoms sąlygoms, taikomas nulinis pajamų mokesčio tarifas. Jei tokios sąlygos neįvykdomos, taikomas 20 proc. Nulinis tarifas gali būti taikomas iki 2020 m. sausio 1 d. Tos organizacijos, kurios pritaikė lengvatinį tarifą ir jo atsisakė arba neteko teisės juo naudotis, prie jo pereiti galės tik po 5 metų, nuo tų metų, kai vėl bus skaičiuojamas 20 proc.

Mokestinio laikotarpio pabaigoje mokėtinas mokestis sumokamas ne vėliau kaip iki atitinkamo mokestinio laikotarpio mokesčių deklaracijų pateikimo termino, tai yra ne vėliau kaip per 28 kalendorines dienas nuo atitinkamo ataskaitinio laikotarpio pabaigos. Mokesčių deklaracijos pateikiamos ne vėliau kaip iki kitų metų, einančių po pasibaigusio mokestinio laikotarpio, kovo 28 d.

Ne pelno organizacijų (NPO) skaičius nuo vietinių iki tarptautinių nuolat auga. Tačiau sąlygos jiems egzistuoti nėra palankios visose šalyse. Šiame straipsnyje kalbėsime apie ne pelno organizacijų apmokestinimą ir pateiksime atsakymus į dažniausiai užduodamus klausimus.

Bendra informacija apie ne pelno organizacijas

Pelno nesiekianti organizacija yra ta, kurios pelnas iš savo veiklos yra skiriamas įstatyme numatytiems tikslams pasiekti ir nėra paskirstomas steigėjams. NPO teikiamos organizacinės formos:

fondas;
Visuomeninė organizacija;
Religinė asociacija.

NPO ištekliai gali būti:

savanoriškas darbas organizacijoje;
užsienio finansininkų išduodamos piniginės dotacijos;
komercinių įmonių organizuojamos labdaros akcijos;
nario mokesčiai (žr. →).

Valstybė savo ruožtu remia tik steigiamuosiuose dokumentuose nurodytą pagrindinę NVO veiklą, teikdama mokestines lengvatas. Tačiau ne pelno organizacijos, kaip ir bet kurios kitos, egzistuoja rinkos aplinkoje, o tai reiškia, kad joms prasminga dalį pinigų investuoti į savo augimą ir kaupti atsargas.

Kartu su komercinėmis įmonėmis NPO turi teisę užsiimti verslu, jeigu tokia veikla neprieštarauja įmonės tikslams.

Bet kuriuo atveju NPO nėra atleidžiamos nuo mokesčių, o jų apskaita vykdoma pagal bendrąsias taisykles. Bet kuri valstybė suinteresuota gauti dideles sumas iš mokestinių pajamų, tačiau apmokestinant NPO atsižvelgiama į naudą visuomenei. Daugelis ne pelno organizacijų dirba su socialinėmis problemomis, o tai reiškia, kad jos daro teigiamą poveikį žmonėms ir mažina socialinę įtampą, o tai naudinga šaliai.

Įvairių šalių politika dėl ne pelno organizacijų

Ne pelno organizacijų apmokestinimas grindžiamas dviem būdais:

Pirmas požiūris. Jis grindžiamas tuo, kad NPO yra organizacinė ir teisinė forma, orientuota į labdaros subjektus, suteikdama jiems teises ir priskirdama atsakomybę per specialų įmonės gavėjos statusą.
Antras požiūris. Jis pagrįstas NPO ir donoro sąveikos schema ir pabrėžia aukojimo tikslą bei piniginių išteklių išlaidas.

Bet kuriuo atveju dėmesys kreipiamas į ne pelno įmonių veiklos rūšis ir jų teikiamą socialinę naudą. Išsivysčiusiose šalyse yra visapusiška parama ne pelno įmonėms:

įvairios naudos pačioms NPO ir jų donorams,
mokesčių kreditai,
finansavimas,
teisės aktais remiamas NPO veiklos normas.

Išmokų skyrimo sąlygos visose šalyse panašios:

įmonė oficialiai įregistruota kaip ne pelno siekianti organizacija;
NPO užsiima darbu, kuriuo siekiama oficialiai užsibrėžtų tikslų;
Organizacija atsiskaito pagal nustatytas taisykles.

Visų šalių problema – mokesčių lengvatų dydžio apribojimų nustatymas fiziniams ir juridiniams asmenims aukojant lėšas ne pelno organizacijoms.

Yra du požiūriai į NPO apmokestinimą:

NPO neprivalo mokėti mokesčių, nes jų gaunami pinigai nėra apmokestinamos pajamos. Rusija šios nuomonės laikėsi iki 2002 m., mokesčių mokėtojais nepripažindama NPO, kurios atsisakė verslumo.
NPO yra atleidžiamos nuo mokesčių, nors pajamos į jų biudžetą pripažįstamos pajamomis. Rusijos Federacija šios politikos laikosi nuo 2002 m., pakeitusi, kad NPO yra atleidžiamos nuo mokesčių atskaitymo tik už tam tikrą skaičių aukų. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnis). Taip pat skaitykite straipsnį: → "".

Rusijos mokesčių politika NPO atžvilgiu

2002 metais Rusijai pavyko patvirtinti gana žemą mokesčių tarifą, sumažinus mokesčių lengvatų sąrašą, įskaitant lengvatas mokant įmonių pelno mokesčius. Be to, buvo panaikinti mokesčių kreditai. Todėl organizacijos, teikiančios nemokamas prekes ir paslaugas arba siunčiančios pinigus ne pelno fondams, mokesčių lengvatų negauna.

Toks sušvelninimas keltų pavojų visai pajamų mokesčio struktūrai. Nuo 2002 metų organizacijos turi teisę siųsti pinigus labdaros fondams, tačiau legalu tai daryti tik sumokėjus visus mokesčius ir rinkliavas. Asmenys tam tikros rūšies aukas NPO fondams gali atskaityti iš gyventojų pajamų mokesčių.

Problemos, susijusios su NPO apmokestinimu:

Apmokestinimo sąlygos yra skirtingos visų tipų ne pelno organizacijoms, ypač jos skiriasi nevalstybinėms ir savivaldybių įmonėms.
Jeigu pelno nesiekiančiai organizacijai buvo pervestos lėšos, kurios vėliau buvo investuotos siekiant gauti pasyvių pajamų, jos apmokestinamos pelno mokesčiu ir pridėtinės vertės mokesčiu ir ši veikla pripažįstama verslumu, o pajamos taip pat apmokestinamos pelno mokesčiu. .
Nuo neatlygintino turto perdavimo NVO, kad ji įgyvendintų įstatyme numatytus tikslus, yra poreikio mokėti pajamų mokestį ir PVM priklausomybę.
Pagal Rusijos Federacijos įstatymus aukos gali būti priimamos griežtai nustatytose vietose, o auka pripažįstama daiktų ar teisių dovana. Labdaros rūšių sąrašą riboja federaliniai įstatymai. Taigi visokie apribojimai neleidžia NPO užsiimti daugybe joms tradicinių veiklos rūšių.
Mokesčių teisės aktai riboja NPO, kurių finansavimas bus išskaičiuojamas iš pelno mokesčio, veiklos sričių sąrašą.

Finansinė parama nevyriausybinėms organizacijoms mokesčių teisės aktuose pripažįstama tiksliniu finansavimu ir apsiriboja dotacijų bei neatlygintinų įnašų išdavimu.

Pasaulio šalių ir Rusijos lyginamoji charakteristika paramos NPO srityje

Rodiklių charakteristikos ir palyginimas pateiktos lentelėje:

Rodikliai	Pasaulio šalys	Rusija
Labdara valstybinėse NPO	1. Išmokos komercinėms ir ne pelno organizacijoms 2. Išmokos tik ne pelno įmonėms 3. Išmokos siauram NPO (fondų) ratui	Jokios naudos
Labdara nevyriausybinėms NPO	Apmokestinamųjų pajamų sumažinimas atskaitymų dydžiu. JAV: fizinis asmuo – iki 50 proc., juridinis asmuo – iki 10 proc.	Apmokestinamųjų pajamų mažinimas tik fiziniams asmenims
NPO pajamų mokestis	NPO atleidimas nuo mokesčių	Mokesčiai ir apskaita prilygsta komercinėms įmonėms
PVM	1. Ne pelno organizacijų pašalinimas iš PVM sistemos. 2. Nulinio tarifo taikymas. 3. PVM tarifo mažinimas.	NPO – PVM mokėtojas pagal bendruosius tarifus
NPO pajamos iš investicijų	NPO gali gauti pajamų iš investicijų, o jos yra atleidžiamos nuo mokesčių. Kai kuriose Vidurio ir Rytų Europos šalyse apmokestinama tik dalis „pasyvių“ pajamų arba apmokestinamos lengvatiniu tarifu, arba neapmokestinamos tam tikros rūšies investicijos.	Pajamų iš investicijų gavimo apribojimų nėra, o tokia veikla laikoma verslu ir apmokestinama įprastu pajamų mokesčiu.
Nemokamos paslaugos NPO	Nemokamai suteiktos paslaugos ir atlikti darbai neapmokestinami.	NPO neatlygintinai atlikto darbo sąnaudos yra laikomos NPO pajamomis, net jei paslaugos teikiamos statutinei veiklai remti.

NPO apmokestinimas pagal supaprastintą mokesčių sistemą

Ne pelno organizacijos, kaip ir komercinės, gali pasirinkti „supaprastintą mokesčių sistemą“ iš karto įregistravusios įmonę arba pereiti prie jos nuo naujų kalendorinių metų iš kitos apmokestinimo formos, pateikusios atitinkamą prašymą iki einamųjų kalendorinių metų pabaigos. .

Perėjimo prie supaprastintos mokesčių sistemos apribojimai ne pelno organizacijoms yra panašūs į sąlygas organizacijoms, sukurtoms siekiant pelno:

Įmonėje ne daugiau kaip šimtas darbuotojų;
Metinės pajamos ne daugiau kaip 45 milijonai rublių;
Įmonės turtas vertinamas ne daugiau kaip 100 milijonų rublių.

Skirtumas tarp NPO ir komercinės organizacijos

Komercinei įmonei draudžiama pereiti prie supaprastintos sistemos, jeigu kapitalo savininkas yra kitas juridinis asmuo ir dalis jos pelno sudaro daugiau kaip 25 proc. Šis apribojimas netaikomas pelno nesiekiančiai įmonei.

Rusijos finansų ministerijos 2014 m. kovo 28 d. raštas Nr. 03-11-06/2/13904 nustatė, kad nario mokesčiai ir savanoriškų aukų pavidalu gauti pinigai nebus įtraukti į mokesčio bazę pagal supaprastintą mokestį. sistema, jei yra įrodymų, kad lėšos buvo išleistos NPO išlaikymui ar jos įstatyminių darbo dokumentų tvarkymui.

Praktinis mokesčių apskaičiavimo NPO naudojant supaprastintą mokesčių sistemą pavyzdys

Tegul pelno nesiekianti įmonė N per mokestinį laikotarpį gauna 512 tūkst. Ji išleido 408 tūkstančius rublių. kad pasiektų įstatyme numatytus tikslus.

Pagal supaprastintą mokesčių sistemą „Pajamos“ mokesčio suma bus:

512 000 * 6% = 30 720 rublių.

Pagal supaprastintą mokesčių sistemą „Pajamos atėmus išlaidas“ mokestis bus lygus:

(512 000 – 408 000) * 15% = 15 600 rub.

Apmokestinimo sistemos pasirinkimas supaprastintos apmokestinimo sistemos „Pajamos – išlaidos“ naudai yra akivaizdus.

NPO apmokestinimo OSNO ypatumai

Dviejų mokesčių palyginimas pateiktas lentelėje:

Mokėjimas	Pajamų mokestis	PVM
Mokama	Kai iš pajamų buvo mokamas atlyginimas darbuotojams. Sumos apmokestinamos socialiniu mokesčiu, kuris skaičiuojamas kiekvienam darbuotojui atskirai.	Nepriklausomai nuo to, ar NPO užsiima verslu, ar ne
Nesumoketas	Jeigu gautos pajamos buvo išleistos registruojant organizaciją nurodytiems tikslams	Jeigu gautos pajamos buvo išleistos įstatyme numatytam tikslui pasiekti. Tokiais atvejais tvarkomos atskiros sąnaudų ir pajamų apskaitos knygos, tik įvykdžius šį reikalavimą galima tokių sandorių neapmokestinti.

Kiekvienais metais reikia pildyti specialią PVM deklaraciją, ypatingą dėmesį skiriant 7 skyriui, kuri pildoma tik įvykdžius šias operacijas:

veikla, už kurią teisės aktai nenumato PVM surinkimo;
sandoriai, susiję su įžadais, neapmokestinami PVM;
veikla, kurios rezultatai įgyvendinami už Rusijos Federacijos teritorijos ribų;
prekių gamyba ar pristatymas, kurių terminas viršytų šešis mėnesius.

Praktinis apmokestinimo pavyzdys

Retų gyvūnų apsaugai skirta pelno nesiekianti įmonė pajamų gavo iš švietimo paslaugų. Už šias lėšas buvo nupirktas serumas, skirtas retos veislės laukinių kačių, laikomų veisimo tikslais saugomoje gamtos teritorijoje, vakcinacijai. Pinigai, sumokėti už vakcinas, nebus apmokestinami, nes iš jų buvo perkamos lėšos, skirtos įmonės statutiniams tikslams pasiekti.

Tipinės skaičiavimų klaidos

Klaida #1. NPO, perleisdamos akcizais apmokestinamas prekes nemokamai, pridėtinės vertės mokesčio nemoka.

1995 m. rugpjūčio 11 d. federalinis įstatymas No135-FZ leidžia nemokėti PVM perleidžiant prekes nemokamai arba atliekant darbus labdaros renginio metu. Tačiau išimtis – akcizais apmokestinamos prekės, kurios apmokestinamos pagal bendrąsias taisykles.

Klaida #2. NPO neatskaičiavo gyventojų pajamų mokesčio nuo paaukotų asmenų, kurie nebuvo jos darbuotojai.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 217 straipsnis iš tikrųjų teigia, kad tokie mokėjimai nėra apmokestinami, tačiau juos turi gauti valstybės institucijos. Ši taisyklė netaikoma ne pelno organizacijoms. Kai kuriais atvejais lėšos, siunčiamos padėti įmonės darbuotojo šeimos nariams, nėra apmokestinamos. Arba tai gali būti neapmokestinama vienkartinė pagalba (ne daugiau kaip 2 tūkst. rublių per metus) įmonės darbuotojo (ar buvusio darbuotojo) šeimai.

Taip pat yra „dovanos“ sąvoka, kurios suma neviršija 2 tūkstančių rublių. per metus, tačiau mokesčių inspekcija kritiškai vertina tokio pobūdžio mokėjimus ir tokį mokėjimą suvokia kaip finansinę pagalbą. Galiausiai, NPO, įtrauktos į oficialius Rusijos Federacijos Vyriausybės patvirtintus sąrašus, yra atleidžiamos nuo mokesčių, tačiau sąrašai dar nėra viešinami.

Klaida #3. NPO netvarko apskaitos dokumentų nei ketvirtį, nei pusmetį, nei devynis mėnesius.

DUK

Klausimas Nr.1. Ar fizinių asmenų aukos fiziniams asmenims yra apmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu?

Nr. Auka (suma neribojama įstatymų) šiuo atveju prilyginama dovanai. Išimtys: nekilnojamasis turtas, transporto priemonė, akcijos (ribojimas netaikomas šeimos nariui).

Klausimas Nr.2. Kaip uždaryti kelių steigėjų įkurtą NPO, iš kurių vienas metė šią veiklą ir neatskleidė savo buvimo vietos?

Likviduoti įmonę gali tik aukščiausias NPO valdymo organas – narių susirinkimas. Jeigu išėjęs į pensiją steigėjas buvo narys, jis turi būti teisėtai pašalintas likusių susirinkimo narių sprendimu, šiuo atveju už nedalyvavimą bendrovės darbe ir įmokų nemokėjimą. Po to įmonė gali būti uždaryta likusių NPO susirinkimo narių sprendimu.

Jei neradote atsakymo į savo klausimą, tuomet galite gauti atsakymą į savo klausimą paskambinę numeriais ⇓ Skambinkite vienu paspaudimu

NPO yra organizacija, kurios veikla nesiekiama pelno. Tai jos pagrindinis dalykas. Bet pasipelnyti čia galima savanoriškomis aukomis ar kita veikla, iš kurios gautas pajamas galima nukreipti tik organizacijos siekiamiems tikslams. Šioje medžiagoje kalbėsime apie tokią sąvoką kaip ne pelno organizacijų apmokestinimas Rusijoje.

Kuriama daug socialine veikla užsiimančių organizacijų (NPO). Tai fondai, visuomeninės organizacijos, religinės asociacijos ir kt.

Kažkas juos naudoja pagal paskirtį, tai yra socialiai reikšmingai veiklai. Kai kuriems tai yra būdas išvengti mokesčių, naudojant lengvatines mokesčių schemas. Todėl tokių organizacijų veiklą reglamentuoja federalinis įstatymas Nr.7-FZ ir kiti specialūs federaliniai įstatymai. Jų statusas turi įtakos apmokestinimo specifikai.

Kadangi NPO gali turėti pelno, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso straipsnyje pripažįstama visų NPO pareiga mokėti. Ne pelno organizacijų apmokestinimas tiesiogiai priklauso nuo verslo veiklos.

Ne pelno organizacijų apmokestinimas tiesiogiai priklauso nuo verslo veiklos.

Speciali apmokestinimo tvarka numatyta ir kitų rūšių tikslinio finansavimo gavimui.

Atsižvelgiant į tai, kad NPO veikia mokesčių srityje, kuri yra vienoda visoms įmonėms ir įmonėms, mokestinės lengvatos dėl verslumo stokos neteikiamos. Jie priklauso nuo įvairių veiksnių:

Dotacijos.
Organizacinė ir teisinė forma.
Labdaros veiklos vykdymas.
Narystės prieinamumas.

Jei NPO nevykdo verslo, kai kuriais atvejais 2017 m. gali būti reikalaujama sumokėti:

Gyventojų pajamų mokestis (kai yra mokėjimai fiziniams asmenims).
Įmonės kilnojamojo ir nekilnojamojo turto mokestis (jei Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 30 skyrius ar regioniniai teisės aktai nenumato lengvatų).
Žemės mokestis (jei NPO priklauso žemė, kuria naudojasi teisėtas savininkas, o ne nuomininkas).
Transporto mokestis (jei turite transporto priemones).

NPO gali pasirinkti, ar bus taikoma supaprastinta mokesčių sistema () ar bendras režimas. Žinoma, pirmasis šiandien yra populiaresnis.