Sutartis be PVM: pavyzdys individualiems verslininkams ir LLC. Ekspertų nuomonių bankas Agentūros sutartis SP dėl USN

Sutarties sudarymas yra svarbi civilinių teisinių santykių tarp sandorio šalių įforminimo procedūros dalis. Viena iš sutarties sudedamųjų dalių yra skirsnis apie PVM kainą ir dydį. Dažnai PVM sutartyje nenurodytas. Šiandien kalbėsime apie tai, ar teisėta sudaryti sutartį be PVM, kaip sudaryti sutartį be PVM individualiems verslininkams ir juridiniams asmenims, kaip apskaičiuoti mokestį, jei jo suma nėra įtraukta į sutartį.

PVM sutartyje: teisė arba pareiga

Pagal Rusijos Federacijos civilinį kodeksą šalys, sudarydamos sutartį, savarankiškai nustato jos sąlygas. Sutarties dalyko nurodymas, sandorio kaina, atsiskaitymų tvarka – visa tai nurodyta sutartyje pagal susitarimą ir šalių nuožiūra. Kyla klausimas: kiek teisėta sutartyje nurodyta prekės vertė be PVM? Ar sutartis galioja? Kokią teisę sutartyje nurodyti / nenurodyti PVM turi individualūs verslininkai ir juridiniai asmenys? Daugiau apie tai žemiau.

Taisyklės ir apribojimai juridiniams asmenims

Rusijos Federacijos civilinis kodeksas nenumato jokių apribojimų sudarant sutartį juridiniams asmenims - organizacija nurodo visas sutarties sąlygas savo nuožiūra. Tačiau tuo pat metu nereikėtų pamiršti mokestinių pasekmių ir prieš sudarydami sutartį be PVM, susipažinti su Mokesčių kodekso pozicija šiuo klausimu.

Mokesčių teisės aktai nustato, kad organizacijos vykdomos PVM operacijos turi būti pagrįstos dokumentais, įskaitant susitarimą.

Pavyzdžiui, jūsų organizacija, kaip juridinis asmuo, parduoda prekes ir ima pirkėjui PVM. Tokiu atveju tiek sutartyje, tiek sutartyje turi būti nurodyta atskirai mokesčio suma. Ta pati taisyklė galioja ir priešingu atveju: jei priimate PVM atskaitą, tuomet turite turėti sąskaitą faktūrą ir sutartį su PVM.

Tuo pačiu Mokesčių kodeksas numato atvejus, kai galite nenurodyti PVM sumos sutartyje, ypač jei: (spustelėkite norėdami išplėsti)

• Jūsų organizacija taiko specialų režimą ir nėra PVM mokėtojas. Pavyzdžiui, naudojate „supaprastintą“ sistemą arba mokate priskirtąjį mokestį;
• Jūs, kaip juridinis asmuo, perkate prekes, kurios neapmokestinamos PVM. Panaši taisyklė galioja ir gaminant tokias prekes;
• Esate PVM neapmokestinamas prekių importuotojas;
• Eksportuojate prekes į užsienį. Tiek anksčiau pirktų prekių eksportas, tiek savos gamybos produkcijos pardavimas PVM neapmokestinami.

Kaip matote, mokesčių teisės aktai juridiniams asmenims numato daugybę sąlygų, kurioms esant PVM neapmokestinamas. Tuo atveju, jei jūsų sandoriai atitinka aukščiau nurodytus kriterijus, galite pasirinkti PVM sumos nenurodyti sutartyje arba nurodyti „be PVM“.

Visi aukščiau aprašyti sandoriai PVM neapmokestinami. Tačiau be to, ypatingas dėmesys turėtų būti skiriamas sandoriams, kuriems taikomos lengvatinės apmokestinimo sąlygos. Žemiau esančioje lentelėje pateiktas PVM neapmokestinamų operacijų sąrašas.

1 pavyzdys.

2016 m. rugpjūčio mėn. UAB "StroyService" planuoja siųsti savo darbuotojus (buhalterius ir ekonomistus) į profesinio mokymo kursus. Šiuo atžvilgiu UAB „StroyService“ ir Nacionalinis ekonomikos institutas (ne pelno organizacija) sudarė susitarimą:

• sutarties dalykas – švietimo paslaugų teikimas (StroyService darbuotojų kurso „Apskaita statybinėse organizacijose“ išklausymas);
• sutarties kaina - 8,741 rublis.

Kai sutartį sudarė Liaudies ekonomikos institutas, skiltyje „Paslaugų kaina“ buvo nurodyta „8,741 rub. be PVM“.

Dokumentų ruošimas IP

Paprastai individualūs verslininkai PVM nemoka dėl to, kad verslininkai taiko specialius apmokestinimo režimus, pagal kuriuos yra atleidžiami nuo PVM mokėjimo.

Visų pirma galite nemokėti PVM, jei naudojatės patentų sistema, „supaprastinta“ sistema arba mokate priskirtąjį mokestį. Visais šiais atvejais vieno mokesčio mokėjimas pakeičia PVM mokėjimą. Tai yra, jei įregistravote individualų verslininką ir naudojate vieną iš supaprastintų režimų, tada jums nereikia nurodyti PVM sumos sutartyje.

Sutarties pildymo pavyzdys

Kaip minėjome aukščiau, Jūs turite teisę sudaryti Jums ir kitai šaliai patogios formos ir sąlygomis sutartį, kuri atitinka sandorio esmę. Jeigu teikiate paslaugas, kurios neapmokestinamos PVM arba yra neapmokestinamos, tai skiltyje „Paslaugų kaina“ galite nurodyti „be PVM“. Sutarties pildymo pavyzdys pateiktas žemiau esančiame pavyzdyje.

2 pavyzdys.

IP Sidorchuk teikia drabužių siuvimo ir taisymo paslaugas, taiko supaprastintą mokesčių sistemą. 2016 m. rugsėjo 12 d. buvo pasirašyta sutartis tarp Sidorchuk ir Chisto Service UAB:

• sutarties dalykas - pasiūti chalatų valytojoms partiją (12 vnt.);
• sutarties kaina - 8 320 rubliai. už chalatų partiją.

Kadangi Sidorchukas moka vieną mokestį pagal „supaprastintą sistemą“, jis yra atleistas nuo PVM mokėjimo. Sudarant sutartį skiltyje „Paslaugų kaina“ Sidorčukas nurodė: „Hallatų (12 vnt.) siuvimo paslaugų kaina yra 8 320 rublių. (aštuoni tūkstančiai trys šimtai dvidešimt) rublių 00 kapeikų.

Numatoma PVM suma

Tarkime, kad jūsų įmonė yra PVM mokėtoja ir vykdo apmokestinamus sandorius. Tuo pačiu PVM suma sutartyje dėl vienokių ar kitokių priežasčių nebuvo nurodyta. Kaip tokiu atveju apskaičiuoti PVM sandoriui? PVM turėtumėte skaičiuoti pagal numatomą sumą, tai yra kaip sutarties kainos dalį:

PVM = CD (sutarties kaina) * 18 / 118.

Apskaičiavus mokesčio sumą, klientui reikia išrašyti sąskaitą, kurioje atskiroje eilutėje nurodoma PVM suma. Kad išvengtumėte nesutarimų su pirkėju ir mokesčių inspekcija, papildykite sutartį papildomu susitarimu, kuriame nurodysite sutarties kainą ir mokesčio dydį.

3 pavyzdys.

UAB „Sphere“ ir „Baza LLC“ pasirašė popieriaus tiekimo sutartį. Sutartyje nurodyta pristatymo kaina – 18.314 rub. Sutartyje PVM informacijos nėra. UAB „Sphere“ ir UAB „Baza“ yra PVM mokėtojai, sandoriai pagal sutartį yra apmokestinami.

„Sferos“ buhalterė nustatė PVM sumą pagal numatomą tarifą:

18.314 rub. *18 / 118 = 2,794 rubliai.

„Pagrindinė“ sąskaita faktūra:

PVM, viršijantis sutarties kainą

Gali būti, kad sutartyje PVM nenurodytas, bet mokestis neįskaičiuotas į sutarties kainą. Pavyzdžiui, dalykinės korespondencijos tekste tiesiogiai nurodoma, kad į sutartyje nurodytą sumą PVM neįeina ir prie sutartyje nurodytos vertės reikėtų papildomai pridėti mokestį. Susitarimo tekste taip pat gali būti:

„Paslaugų kaina pagal sutartį yra ___ rubliai. be PVM. Klientas sumoka papildomą PVM sumą.

Tokiu atveju mokestis turėtų būti skaičiuojamas viršijant sutartyje nurodytą kainą:

PVM - CSD * 18%,

Kur CD – paslaugų (darbų, prekių) kaina pagal sutartį.

4 pavyzdys.

UAB "Stimulus" prekiauja UAB "Safari" kompiuterine įranga. Sutarties skiltyje „Prekių kaina“ nurodyta: „Paslaugų kaina pagal sutartį yra 802 450 rublių. be PVM. Klientas sumoka papildomą PVM sumą.

Stimulos buhalterė apskaičiavo PVM taip:

802 450 rub. * 18% = 144 441 rublis.

Visa mokėtina suma už „Safari“ buvo:

802 450 rub. + 144 441 rub. = 946 891 rublis.

Sąskaitą faktūrą „Stimul“ buhalterė surašė taip: (spustelėkite norėdami išplėsti)” style=”fancy”]

Dažniausiai užduodami klausimai ir atsakymai

Klausimas numeris 1. 2016 m. rugpjūčio 12 d. UAB „Faza“ ir „Global LLC“ sudarė sutartį, kurios mokėjimas yra 12 741 rublis, informacijos apie PVM nėra. Oficialiame susirašinėjime iki sutarties sudarymo yra informacija, kad į sutarties kainą (12 741 rublis) neįeina PVM ir Global įsipareigoja sumokėti papildomą mokestį. Pasirašiusi sutartį „Global“ atsisakė mokėti PVM, viršijantį sutartyje nurodytą kainą. Ar "Fazė" turi teisę pateikti "Global" papildomą mokėtino mokesčio sumą?

„Fazė“ turi teisę kreiptis į teismą su ieškiniu dėl PVM sumos išieškojimo iš „Global“. To pagrindas bus laiškai ar kiti dokumentai, patvirtinantys dalykinę korespondenciją.

Klausimas numeris 2. AO Magnat įsigijo prekių siuntą iš Delta LLC. Partijos kaina pagal sutartį yra 741 300 rublių, informacijos apie PVM nėra. Prie sutarties kainos buvo pridėta PVM suma (741 300 RUB * 18 % = 133 434 RUB) ir sumokėjo Delta savo lėšomis. Ar „Magnat“ gali priimti PVM atskaitą?

Kadangi PVM sumą sumokėjo pardavėjas („Magnat“), „Delta“ neturi teisės į atskaitą. Tokiu atveju prekių pirkimo išlaidos (741 300 rublių) bus pripažintos Delta.

Klausimas numeris 3. IP Kozhukhov teikia paslaugas maitinimo srityje ir taiko UTII. 2016 m. balandžio mėn. Kožuchovas pažeidė „priskyrimo“ taikymo sąlygas, dėl kurių buvo automatiškai perkeltas į OSNO ir pripažintas PVM mokėtoju. 2016 metų rugpjūtį Kozhukhovas surašė sutartį, nenurodydamas joje PVM. Ar Kožuchovui reikia apmokestinti PVM?

Sutartis buvo sudaryta po to, kai Kozhukhovas prarado teisę į UTII ir buvo pripažintas PVM mokėtoju. Todėl Kozhukhovas turi apmokestinti PVM pagal apskaičiuotą rodiklį, tai yra, paskirstyti mokestį nuo susitarimo sumos.

Pridėtinės vertės mokestis (PVM) yra netiesioginis, įtraukiamas į prekių, darbų, paslaugų savikainą, nuosavybės teises ir pateikiamas pirkėjui. Ar būtina į sutartį su klientu įtraukti PVM ir kaip išvengti ginčų su sandorio šalimi, sakė Teisinių paslaugų centro vyresnioji teisininkė Elena Vožova.

Formuojant mokėjimo sutarties sąlygas viskas priklauso nuo sutarties šalių naudojamos apmokestinimo sistemos (STS, OSN, kitas specialus režimas), buhalterinės apskaitos teisingumo ir šalių informuotumo apie mokėjimo taisykles ir tvarką. mokestį, taip pat sutartyje aiškiai nurodyti šalių įsipareigojimus dėl PVM mokėjimo. Remiantis tuo, yra šios sutarčių parinktys.

1 variantas. Sutartyje PVM apskaičiuojamas atskirai ir nurodomas tekste kartu su prekių, darbų, paslaugų, nuosavybės teisių kaina. PVM yra įtrauktas į sutartį. Tuo pačiu metu abi šalys taiko bendrą apmokestinimo sistemą. Atitinkamai pirkėjas ir pardavėjas iš anksto nustato visas mokėjimo, sutarties vykdymo sąlygas ir savo įsipareigojimus apmokestinimo atžvilgiu. Esant tokiai situacijai, pirkėjas žino PVM sumą ir pagal jam pateiktą sąskaitą sumokės mokestį.

2 variantas. Situacija, kai viena iš susitarimo šalių taiko specialų apmokestinimo režimą, pavyzdžiui, supaprastintą mokesčių sistemą. Tada sutartyje nurodomas šis faktas. Dažniausiai tokiuose sandoriuose nekyla konfliktų ar ginčų, nes iš pradžių viskas akivaizdu: nėra prievolės skaičiuoti PVM, mokesčių teisės aktai nenumato reikalavimo PVM paskirstyti kaip sutarties kainos dalį (žr., pvz. , Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2016 m. birželio 1 d. raštas Nr. 03-11-11/38624).

3 variantas. Tai, kad viena iš susitarimo šalių turi teisę gauti mokestinę lengvatą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 str. – atleidimas nuo mokesčių mokėtojo pareigų vykdymo; Mokesčių kodekso 149 str. Rusijos Federacija – neapmokestinamų sandorių įgyvendinimas) taip pat reiškia teisines pasekmes, nustatytas 2 variante. Sutartyse taip pat nurodomos lengvatinės aplinkybės, tačiau nurodoma visos sutarties kaina. Be to, iš šalies, kuriai taikoma lengvatinė apmokestinimo procedūra, rekomenduojama pareikalauti dokumentinius įrodymus (juridinio asmens valstybinės registracijos pažymėjimą, įstatus su organizacijos veiklos rūšimis, kitus dokumentus, patvirtinančius teisę gauti mokesčių lengvatą, atleidimą nuo mokesčių). nuo mokesčių). Tačiau neretai pasitaiko atvejų, kai sutartyse nėra atskiros eilutės, kurioje būtų nurodytas PVM apskaičiavimas ir jo dydis.

Sutartis be PVM

Pasitaiko, kad sutartyje PVM išvis nenurodytas. Šiuo atveju pardavėjas vis tiek privalo pateikti pirkėjui PVM ir jį sumokėti (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 punktas, 168 straipsnis, 1 punktas, 173 straipsnis). Tačiau čia reikia teisingai apskaičiuoti mokestį ir išsiaiškinti, ar PVM suma yra įtraukta į sutartį, ar ne. Priklausomai nuo to, dėl ko susitars šalys, mokesčio apskaičiavimo formulė skirsis.

Jei įmonės nuspręs, kad mokestis yra įtrauktas į sutarties kainą, formulė bus tokia:
Sutarties suma × 20/120 (arba 10/110 - priklausomai nuo mokesčio tarifo - Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnis) = PVM.

Jei manoma, kad mokestis viršija sutarties vertę, jam apskaičiuoti reikia naudoti kitą formulę:
Sutarties suma × 20% (arba 10% - priklausomai nuo mokesčio tarifo - Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnis) = PVM.

Taigi, skaičiuojant ir pateikiant apmokėti PVM, būtina išanalizuoti konkrečios sutarties sąlygas. Siekiant išvengti dviprasmybių aiškinant sutartį, papildomai rekomenduojama jos projekto rengimo stadijoje aiškiai suformuluoti PVM įtraukimo ar neįtraukimo į sutartį sąlygas. Iš pradžių įmonės turi vienareikšmiškai apsispręsti, ar į sutarties kainą įtraukti PVM, ar prie kainos mokėti mokestį, taip pat šias sąlygas detaliai nurodyti sutartyje. Sumokėdamas PVM, pardavėjas pirkėjui gali išrašyti papildomą sąskaitą faktūrą PVM sumai, viršijančia sutarties kainą. Kartais firmos sudaro papildomą susitarimą, kurio pagalba galima išspręsti ginčus dėl PVM įtraukimo į sutartį ir jo sumokėjimo pirkėjo.

pastaba

Siekiant išvengti dviprasmybių aiškinant sutartį, papildomai rekomenduojama jos projekto rengimo stadijoje aiškiai suformuluoti PVM įtraukimo ar neįtraukimo į sutarties kainą sąlygas.

„Sigma LLC“ teisės skyriaus specialistė Elena Orlova sako: „Iki mūsų skyriaus sukūrimo įmonėje sudarant sutartis buvo įtraukiami pardavimų vadybininkai. Šiuo atžvilgiu sutartys su pirkėjais buvo nesuderinamos. Jei komercinės sąlygos buvo perskaitytos ir taisytos, tai niekas nekreipė dėmesio į apskaitos niuansus. Dėl to po kurio laiko vyriausioji buhalterė gavo pasirašytą originalią sutartį, kurioje klientai rašė ką norėjo. Dėl to kilo problemų dėl apskaitos, patikslintų deklaracijų ir ginčų su sandorio šalių apskaitos skyriais. Dabar, prieš pasirašydami sutartis, būtinai pateiksime jas tvirtinti buhalterijai, kad buhalteriai turėtų galimybę keisti mokesčių sąlygas.“

kainos aplinkybės

Noriu pabrėžti, kad Finansų ministerijos ir Federalinės mokesčių tarnybos 2016-10-05 raštu Nr.SD-4-3/ [apsaugotas el. paštas] buvo pateikti paaiškinimai dėl PVM apskaičiavimo, jeigu sutarties kaina formuojama be mokesčių paskirstymo. Pasak pareigūnų pozicijos, „sutarties kainos susidarymo aplinkybės kiekvienu konkrečiu atveju turi būti nustatomos remiantis įrodymų visuma ir ryšiu“. Kitaip tariant, valstybės institucijos savo pozicijoje patvirtina, kad sudarant sutartis būtina aiškiai reglamentuoti PVM kaupimo ir mokėjimo tvarką. Kaip matyti iš Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo plenumo 2014 m. gegužės 30 d. dekreto Nr. 33 17 punkto, apskaičiuojant mokėtino PVM sumą, reikia atsižvelgti į tai, kad pagal 2014 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio 1 ir 4 pastraipų nuostatas, nustatant galutinę sumą, turi būti atsižvelgiama į pirkėjui tenkančio mokesčio sumą parduodant prekes (darbus, paslaugas), perduodant nuosavybės teises. sutartyje nurodytos ir atsiskaitymo ir pirminiuose apskaitos dokumentuose išryškintos kainos, sąskaitose faktūrose atskira eilute. Kartu našta užtikrinti šių reikalavimų įvykdymą tenka pardavėjui, kaip mokesčių mokėtojui, kuris privalo atsižvelgti į tokią pardavimo operaciją formuodamas mokesčio bazę ir apskaičiuodamas mokėtiną į biudžetą mokestį pasibaigus mokesčių mokėtojui. atitinkamą laikotarpį.

Atsižvelgiant į tai, jeigu sutartyje nėra tiesioginių nurodymų, kad į joje nustatytą kainą neįskaičiuota mokesčio suma, ir kitaip neišplaukia iš aplinkybių, buvusių iki sutarties sudarymo, ar kitų sutarties sąlygų, teismai turėtų vadovautis tuo, kad pateiktam pirkėjui mokesčio sumą pardavėjas skiria kaip paskutinę iš sutartyje nurodytos kainos, kuriai ji nustatoma apskaičiavimo metodu.

(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnio 4 punktas). Taigi, teismo išvadomis, jeigu, remiantis sutarties sąlygomis ir kitomis su sutarties sudarymu susijusiomis aplinkybėmis, seka, kad joje nurodyta kaina yra suformuota be mokesčio, apskaičiuoto mokesčio tarifo taikymas. numatyta PMĮ 164 straipsnio 4 dalyje, yra nepagrįstas.

Atstovavimo sutartys – tai sandoriai, kurie sudaromi dalyvaujant trečiosioms šalims, kurios veikia kaip tarpininkai tarp pardavėjų ir pirkėjų ir prisideda prie sėkmingo sandorių vykdymo. Todėl tai yra atstovaujamojo ir atstovo susitarimas, kurio sąlygomis atstovas už tam tikrą atlygį atlieka tam tikras operacijas pagal atstovaujamojo nurodymus arba jo lėšomis. Tokie AD naudojami statybose, vertime ir kt.

Darbo būdai

Agentas veikia dviem būdais:

1. Sudaro ir vykdo sandorį savo vardu, surašo sau visus dokumentus. Kartais trečioji šalis net nežino, kad dirba su tarpininku. Visi reikalavimai ir klausimai išsprendžiami nedalyvaujant atstovaujamajam (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 5 skyrius).
2. Atstovas veikia atstovaujamojo vardu: ant jo surašomi visi dokumentai. Atstovas veikia kaip tarpininkas, jis neturi jokių įsipareigojimų pagal sandorį (CK 49 skyrius).

Bet nesvarbu, kaip agentai elgiasi, jie visada atlieka operacijas atstovaujamųjų sąskaita (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1005 straipsnio 1 punktas). Todėl jie privalo per numatytą terminą pateikti reikiamus išlaidų dokumentus.

Pavedimo sutarčių teisinis pagrindas atsispindi Civilinio kodekso 52 skyriuje. Kai kuriais atvejais atstovas, atlikdamas vieną sandorį, gali veikti vienu metu savo ir atstovaujamojo vardu.

Bendradarbiavimo privalumai ir trūkumai

Agento buvimas apsunkina apskaitą, tačiau tai kompensuoja tai, kad tai padidina naudą visoms sutarties šalims.

Agentų pagalba galima plėsti verslo geografiją, sėkmingai spręsti su gamyba tiesiogiai nesusijusias problemas, pavyzdžiui, reklamos, teisinių paslaugų, klientų paieškos klausimus. Atitinkamai didėja direktoriaus pajamos.

Ne mažiau pelningi tokie sandoriai agentui:

1. Jis gauna galimybę laisvai, neinvestuojant lėšų, naudotis atstovaujamojo prekėmis ir už tai gauti komisinį atlyginimą.
2. sumažinama mokesčių našta, tai yra, pajamomis laikomos ne visos pagal sutartį gautos sumos, o tik gautos kaip komisinis atlyginimas už agentavimo paslaugas.

Agento pelno formavimas

Agento pajamos sudaromos iš pinigų, gautų iš atstovaujamojo pagal pasirašytą sutartį (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1006 str.). Atlyginimo dydis išduodamas keliais būdais:

1. Sudaroma sutartis, kad agentas gautų konkrečią sumą už sandorį. Tai naudinga direktoriui: jis tiksliai žino išlaidų dydį. Bet agentas negalės uždirbti daugiau nei iš anksto nustatyta suma, todėl toks susitarimas jam ne visada naudingas.
2. Pasirašoma sutartis dėl palūkanų nuo visos sandorio apimties. Agentui tai gana pelninga: jis turi galimybę parduoti daugiau ir gauti didelę pinigų sumą. Pavyzdžiui, jei agentas gauna 10% nuo kiekvieno prekių vieneto pardavimo (pavyzdžiui, dulkių siurblys už 12 000 rublių), tada, pardavęs 10 dulkių siurblių, jis uždirbs 12 tūkstančių rublių.
3. Už pradinę prekių ir paslaugų kainą taikomas priemoka. Pardavimo kainą nustato pagrindinis, tačiau maksimali kaina neribojama. Todėl agentas yra motyvuotas parduoti daugiau ir uždirbti daugiau. Tai yra, jei įgaliotinis nustatė pradinę dulkių siurblių kainą 12 000 rublių, o agentas juos parduoda už 14 000 rublių, tada, pardavęs 10 vienetų, jis gaus 20 000 rublių.

Pinigai gali būti sumokėti įvairiomis sąlygomis:

• Už agento paslaugą iš anksto apmoka atstovaujamasis.
• Agentas pasilieka savo atlyginimą, likusi dalis pervedama į atstovaujamojo sąskaitą.
• Įgaliotojas sumoka agento darbą po sandorio užbaigimo. Jei konkreti data nenurodyta, per 7 d.

Mokesčiai

• Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodeksu (41 straipsnis, 1 punktas, 146 straipsnis), įvairių rūšių paslaugų teikimas yra apmokestinamas pridėtinės vertės mokesčiu (). Mokesčio bazė nustatoma remiantis šio straipsnio 1 dalimi.
• Apskaitoje pajamos iš atstovavimo sutarties laikomos pajamomis iš įprastinės veiklos (PBU 9/99). Agentūros sutartys ir paslaugos yra prieinamos tarpininkams, .
• Taikant pajamų kodas 2010 „pajamos iš civilinės teisės sutarčių, išskyrus autorines teises“.

AD pajamų apskaita

• Atliekant supaprastintą sistemą, pajamos atsiranda tada, kai lėšos gaunamos į elektroninę piniginę ar agento kasą.
• Tuo pačiu pagal įstatymą agentas, gavęs pinigų iš prekių ar paslaugų pardavimo, neprivalo pranešti atstovaujamajam, kad pinigai jau yra jo sąskaitoje. Todėl sutartyje būtina numatyti sąlygą dėl agento savalaikio pranešimo atstovaujamajam apie pinigų gavimą pardavus prekes.
• Mėnesio pabaigoje agentas surašo ir išsiunčia vykdytojui ataskaitą apie gautus mokėjimus. Peržiūrėjus ataskaitą, jau kitą mėnesį iš pirkėjo gauti pinigai pervedami į vykdytojo sąskaitą. Šių lėšų apskaita atliekama tada, kai jos patenka į banko sąskaitą.
• Agentas į tarpininkavimo mokestį atsižvelgia kaip į pajamas.
  • Tai daroma iš karto gavus avansą už sutarties įvykdymą, jei atlygis yra įskaičiuotas į šį mokėjimą.
  • Jei atlyginimas gaunamas atskirai, į jį reikia atsižvelgti gavimo metu.

Šiame vaizdo įraše bus kalbama apie atstovavimo sutartį, įskaitant pajamų apskaitą:

Kaupimo ypatumai pagal supaprastintą mokesčių sistemą

Pagal supaprastintą sistemą (ir USN DMR) į visas išlaidas atsižvelgiama po to, kai jos sumokamos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnio 2 punktas). Neatsižvelgiama į apskaitą:

• iš anksto agentui pervesti pinigai už sutarties vykdymą;
• mokėjimų sumos, kurias grąžina agentas.

Tolesnė sumų, kurios siunčiamos agentui sutarčiai įvykdyti, apskaita priklauso nuo sutartyje nustatytų sąlygų ir sutarties dalyko:

1. Perkant prekes už pagrindinį objektą "", išlaidų sumos apskaita vykdoma po pardavimo (DK 346.17 str. 2 p. 2 p.).
2. Kai išlaidos įskaitomos iki metų pabaigos (PMĮ 346.17 str. 3 p.).

• Pervedant atstovavimo mokestį kaip bendros sumos už sutarties įvykdymą dalį, atstovaujamasis jį apskaito kaip išlaidas pagal jo kaupimo pagal sutartį sąlygas. Paprastai buhalterinės apskaitos pagrindu tampa agento ataskaita, kurioje bus fiksuojama ši suma (PMĮ 24 p. 1 p., 346.16 str.).
• Vėlesnio (atskirai nuo pagrindinės sumos už sutarties įvykdymą) pervedimo atveju atlyginimo suma nurodoma agento išlaidose nuo perdavimo fakto.
• Į agento pajamas įeina tik jo atlyginimas. Pinigai, gauti iš anksto sutarčiai įvykdyti, jiems netaikomi (PMĮ 346.15 str. 1.1 punktas, 251 str. 1 punkto 9 punktas).

Atlyginimas pripažįstamas pajamomis pagal sutarties sąlygas. Jeigu už sutarties vykdymą atlyginimo suma pervedama kartu su ilgalaikiu turtu, tai agentas savarankiškai paskirsto savo atlyginimą ir jį atspindi. Jei atlygis gaunamas atskirai, supaprastintas agentas užregistruoja sumą gavimo metu.

Sveiki, Aleksandrai!

Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.11 ir 346.15 straipsnius

supaprastinta sistema
taikomas organizacijų ir individualių verslininkų apmokestinimas
kartu su kitais įstatymų numatytais apmokestinimo režimais
Rusijos Federacija dėl mokesčių ir rinkliavų.

Supaprastintos mokesčių sistemos taikymas
organizacijos numato jų atleidimą nuo prievolės mokėti mokestį
nuo organizacijų pelno (išskyrus pajamų mokestį,
apmokestinamas 3 ir 4 dalyse numatytais mokesčių tarifais
šio kodekso 284 str.), pelno mokesčio.
Supaprastintą apmokestinimo sistemą taikančios organizacijos nepripažįstamos
pridėtinės vertės mokesčio mokėtojai, išskyrus mokestį nuo
pridėtinė vertė, mokėtina pagal
šis kodeksas importuojant prekes į Rusijos teritoriją
Federacija ir kitos jos jurisdikcijai priklausančios teritorijos, taip pat mokesčiai už
pridėtinė vertė, sumokėta pagal str
šio kodekso 174.1 p.

Tai yra, jei esate Individualus verslininkas, taikantis specialų supaprastintos mokesčių sistemos apmokestinimo režimą, tuomet nesate PVM mokėtojai ir sąskaitų faktūrų neišrašote.

Tačiau sandorio šalys gana dažnai prašo specialiojo režimo operatorių išrašyti sąskaitą faktūrą – iš nežinojimo arba dėl nusistovėjusių verslo procesų. Išrašant sąskaitą faktūrą su joje skirta PVM suma iš karto atsiranda būtinybė sąskaitoje faktūroje nurodytą PVM sumokėti į biudžetą ir pateikti deklaraciją. Tai taikoma net tiems, kurie nėra PVM mokėtojai (USN ir UTII).

Sąskaita išrašoma pardavėjo vardu.Pagal įstatymą nėra nustatytas terminas, kada reikia parengti sąskaitą mokesčių agentams, reguliavimo institucijos mano, kad sąskaita faktūra turi būti išrašyta per 5 kalendorines dienas, skaičiuojant nuo apmokėjimo datos. Rusijos federalinė mokesčių tarnyba 2009-08-12 Nr. ШС -22-3/ [apsaugotas el. paštas]).Sąskaitą turi pasirašyti mokesčių agentas – individualus verslininkas arba organizacijos vadovas ir vyriausiasis buhalteris.Sąskaita surašoma dviem egzemplioriais: pardavėjui ir pirkėjui.

Kadangi individualūs verslininkai, taikantys supaprastintą mokesčių sistemą, nėra PVM mokėtojai, išskyrus PMĮ 1.4 punkte nurodytas operacijas. 146 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174.1 (Prekių įsigijimas užsienyje, atliekant operacijas pagal paprastą partnerystės sutartį ir kt.), tada LLC taip pat neturėtų jums išrašyti sąskaitų faktūrų su PVM.

Todėl apmokėti tiekėjui sąskaitą su PVM reikia tik tuo atveju, jei sąskaita išrašyta su PVM.

Jei pirkėjas taiko supaprastintą mokesčių sistemą „pajamos – išlaidos“ ir perka prekes (darbus, paslaugas) su PVM, tai kaip jis gali nurašyti pirkimo PVM sumą į sąnaudas, yra 2 pozicijos:

• arba į įsigytų prekių, darbų, paslaugų kainą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 2.3 punktas);
• arba pagal atskirą išlaidų straipsnį perkant prekes, darbus, paslaugas ir kitą materialinį turtą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnio 1.8 punktas).

Rusijos finansų ministerija ir mokesčių tarnyba pasiūlė šią galimybę:

• įsigyjant ilgalaikį ir nematerialųjį turtą, į jų savikainą įtraukti „gaunamą“ PVM;
• perkant kitą turtą, įskaitant perparduoti skirtas prekes, nurašyti PVM į atskirą išlaidų straipsnį (Rusijos finansų ministerijos 2004 m. lapkričio 4 d. raštai Nr. 03-03-02-04 / 1/44 ir Federalinis mokestis Rusijos tarnyba 2005 m. spalio 19 d. Nr. Nr. MM-6-03/886).
• perkant prekes vėlesniam perpardavimui, „gaunamas“ PVM turėtų būti nurašytas kaip sąnaudos, nes prekės parduodamos, kaip atskiras straipsnis pajamų ir išlaidų knygoje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnio 2.2 punktas). ). Taip mano Finansų ministerija (2009-12-02 raštas N 03-11-06 / 2/256).

Siekdama išvengti galimų reguliavimo institucijų pretenzijų dėl „pirkimo“ PVM nurašymo kaip sąnaudų pagrįstumo, Finansų ministerija primygtinai reikalauja, kad supaprastintą mokesčių sistemą taikanti įmonė, siekdama patvirtinti sąnaudas pirkimo PVM forma, turi saugoti tiekėjo išrašyta sąskaita faktūra (2008-09-24 laiškas N 03-11-04/2/147).http://www.b-kontur.ru/enquiry/6

Taigi nereikėtų išrašyti sąskaitų su PVM, o gavę sąskaitas su PVM prašyti be PVM.

aš galiu
teikti sutarčių rengimo paslaugas ir
patarti, kaip sėkmingai išspręsti problemą pokalbyje.
Pagarbiai F. Tamara

Tarpininkavimo paslaugomis laikomas tarpininkaujančios įmonės tam tikrų veiksmų atlikimas šias paslaugas užsakančiai įmonei. Tuo pačiu metu būtinai sudaroma sutartis, vadinama atstovavimo sutartimi (užsakymai / komisiniai). Jame užsakovas (Rengėjas) paveda rangovui (Agentui) atlikti tam tikras paslaugas už tam tikrą mokestį. Ateityje agentas, įgyvendindamas prisiimtus įsipareigojimus, turi teisę veikti kliento ar savo vardu, tačiau visada atstovaujamojo sąskaita (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1005 straipsnis).

Tokiame susitarime yra numatyti (bet nebūtinai) sutarties sąlygų įvykdymo ir patirtų išlaidų ataskaitos pateikimo terminai su pridedamais dokumentais. Jei sutartyje tokių reikalavimų nėra, atstovas pateikia ataskaitas apie įsipareigojimų įvykdymą (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1008 straipsnis). Be to, sutartyje nurodytas atlygio agentui dydis, kuris gali būti fiksuota suma arba procentas nuo pardavimų.

Tarpininkavimo paslaugos yra apmokestinamos 18% PVM tarifu, jei jis yra mokesčių mokėtojas. Ši taisyklė taip pat taikoma parduodant prekes be PVM (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnis), išskyrus medicinos prekes, laidojimo paslaugas ir patalpų nuomą užsienio įmonėms (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 156 straipsnis). Rusijos Federacija).

Tarpinio susitarimo taikymo mechanizmas yra paprastas, tačiau, atsižvelgiant į sandorio šalių apmokestinimo sistemų skirtumus, suprasime ypatybes, kurios lydi tarpininkų ir atstovaujamųjų santykius pajamų ir išlaidų pripažinimo bei mokesčių srityje.

Supaprastintos mokesčių sistemos vadovas – supaprastintos mokesčių sistemos atstovas

Visų rūšių atstovavimo sutartyse taikomas vienodas apskaitos principas apskaičiuojant mokestį pagal supaprastintą mokesčių sistemą: agento gaunamas atlygis padidina tarpininkaujančios įmonės mokesčių bazę.

Pajamų pripažinimo data bus diena, kai lėšos bus įskaitytos į sąskaitą. Tai priklauso nuo sutarties sąlygų. Jei agentas, dalyvaujantis atsiskaitymuose, sulaiko atlyginimą iš kliento pervestos sumos sandorio metu, tada pajamų gavimo diena pripažįstama lėšų gavimo diena. Agentas turi paskirstyti atlyginimo dydį ir nurodyti jį KUDiR. Jei pervedama atskirai, tai agentas atlyginimo gavimo metu fiksuos pajamas, o ne sumą, gautą už sutarties vykdymą. Į agento pajamas neįskaičiuojamos sutarčiai įvykdyti skirtos sumos, o jų įgyvendinimui patirtos išlaidos į sąnaudas neįtraukiamos.

Pajamos iš pardavimo per agentą pripažįstamos atstovaujamojo pajamomis, atsižvelgiant į sutarties specifiką:

• jei agentas dalyvauja atsiskaitymuose kliento vardu – pinigų gavimo nuo sutarties įvykdymo į atstovaujamojo sąskaitą dieną (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 str. 1 punktas);
• kai tai atlieka pardavimo agentas savo vardu – pinigų gavimo į tarpininko sąskaitą dieną.

Pripažintų pajamų suma šiuo atveju yra agento ataskaitoje nurodyta prekių pardavimo vertė.

Kadangi įmonės, taikančios supaprastintą mokesčių sistemą (pajamos atėmus sąnaudas) sąnaudas galima įskaityti tik sumokėjus faktą, pagrindinio kliento pervestos sumos bus pripažįstamos sąnaudomis agentui įvykdžius įsipareigojimus (CPK 346.17 str. 2 d.). Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas). Tie. kai agentas pateikia išlaidas patvirtinančius dokumentus.

Praktiškai tarpininko ir atstovaujamojo santykiai yra tokie:

• agentui dalyvaujant sandoriuose, iš kliento už nurodytų operacijų atlikimą gautos sumos įskaitomos į agento sąskaitą, o įvykdžius atstovavimo sutarties sąlygas pervedamos sandorio šalims. Agentas nebalansinėje sąskaitoje 002 atspindi atstovaujamojo turto įsigijimą, nes jis nėra prekių savininkas. Kai prekės perduodamos pagrindiniam asmeniui, pirkimo sumos nurašomos nuo sąskaitos. 002. Kadangi paprasti žmonės nėra PVM mokėtojai, jie atitinkamai neskiria mokesčių atlyginimo dydžiui, neišrašo sąskaitų;
• nedalyvaujant agentui skaičiuojant: tokiu atveju iš kliento į tarpininko sąskaitą sumos negaunamos, jis tik įvykdęs sandorį pateikia ataskaitą ir gauna sutartą atlyginimo sumą.

Apskaitos paramos tarpininko operacijoms pagal supaprastintą mokesčių sistemą pavyzdys:

Supaprastintos mokesčių sistemos atstovas – OSNO įgaliotinis

Jei pagrindinė firma taiko OSNO, tai jos atstovas (net ir supaprastintas), nepaisant to, kieno vardu jis veikia, privalo išrašyti sąskaitas faktūras su jose priskirtu PVM.

Remiantis Rusijos Federacijos civiliniu kodeksu, atstovaujamasis, perduodamas parduoti prekes agentui, išlieka jo savininku iki pardavimo momento. Pardavimą vykdo atstovaujamasis dalyvaujant tarpininkui, todėl į gautas pajamas jis atsižvelgia apskaičiuodamas pajamų mokestį ir PVM. Supaprastintos mokesčių sistemos atstovui atlyginama iš atstovaujamojo pajamų, o jo atlygis bus sąnaudos be PVM, t.y. agentas tokiu atveju atlyginimui sąskaitos faktūros neišrašo.

Agento pirkėjams išrašytos sąskaitos faktūros įrašomos į sąskaitų faktūrų registrą, o jo neįregistruoja savo pardavimo knygoje, o vėliau perduodamos atstovaujamajam kaip ataskaitos priedai. OSNO taikantis agentas užpildo sąskaitą faktūrą savo atlyginimo sumai.

Operacijų apskaita pagal schemą „Supaprastintos mokesčių sistemos atstovas – OSNO įgaliotinis » jis bus rodomas knygoje taip:

Tarpininkavimo sutarties variantas yra komiso sutartis. Šios sutarties statuso ypatumas, lyginant su agentūros kolega, yra tas, kad komisionieriai (tarpininkas) gali joje veikti vykdydamas komitento (paslaugų kliento) nurodymus tik savo vardu, tačiau jo sąskaita. atsidavęs. Apskaita pagal schemą „komisinis agentas pagal supaprastintą mokesčių sistemą - įsipareigojęs OSNO » bus toks pat kaip aukščiau.

OSNO agentas – USN vadovas

Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.11 straipsnis atleidžia supaprastintus asmenis nuo prievolės mokėti PVM, todėl atstovaujamojo atstovas pagal supaprastintą mokesčių sistemą neskaičiuoja mokesčio už sandorius, susijusius su atstovaujamuoju. Bet sandorio pabaigoje agentas išrašo sąskaitą faktūrą atlyginimo sumai, neįregistravęs jos registre (PMĮ 169 str. 3.1 punktas). Į agento pateiktą PVM vėliau įprastu būdu supaprastintas atstovaujamasis atsižvelgia į supaprastintos mokesčių sistemos išlaidas.

Supaprastinto apmokestinimo sistemos vykdytojo pajamų pripažinimo ypatybė yra ta, kad pagal mokesčių įstatymus supaprastintojo pajamos yra visa įplaukų į sąskaitą suma. Todėl agentui sulaikius atlygį iš lėšų, gautų pagal sandorius, pajamų suma bus laikoma visa į agento sąskaitą gauta pardavimų įplauka.