Federalinių mokesčių apskaita. Atsiskaitymų su federalinių mokesčių ir rinkliavų biudžetu organizavimas Atsiskaitymų su federalinių mokesčių biudžetu apskaita

Bet kurios valstybės mokesčių sistema yra tokia:

Pirma, abipusiai sutartas mokesčių, rinkliavų ir kitų privalomų įmokų rinkinys, naudojamas valstybės biudžetui, vietos biudžetams ir nebiudžetinėms lėšoms finansuoti;

Antra, mokesčių, rinkliavų ir kitų mokesčių įmokų į biudžetą apskaičiavimo ir mokėjimo tvarką reglamentuojančių įstatymų, potvarkių ir poįstatyminių aktų sistema;

Trečia, valstybės institucijų sistema, užtikrinanti įstatymų ir kitų teisės aktų priėmimą, mokesčių administravimą pagal norminius aktus bei jų mokėjimo savalaikiškumo ir teisingumo kontrolę.

Kaip žinote, Rusijos Federacijos mokesčių sistemą sudaro trys mokesčių grupės pagal valstybės struktūros lygius - federaliniai mokesčiai, regioniniai mokesčiai (Rusijos Federacijoje esančių respublikų mokesčiai, teritorijų, regionų, autonominių regionų mokesčiai, autonominiai rajonai) ir vietiniai mokesčiai bei rinkliavos.

Rusijos Federacijos federaliniai mokesčiai apima PVM, tam tikrų prekių rūšių ir grupių akcizus, sandorių su vertybiniais popieriais mokestį, muitą, atskaitymus už mineralinių išteklių bazės atkūrimą, mokesčius už gamtos išteklių naudojimą, pajamų mokestį įmonėms. ir organizacijos, pajamų mokesčio asmenys ir kai kurie kiti.

Pagrindinis Rusijos konsoliduoto biudžeto mokesčių pajamų šaltinis yra PVM. Dėl jos įplaukų susidaro daugiau nei 28% biudžeto sistemos mokestinių pajamų. Federaliniam biudžetui jo vaidmuo dar reikšmingesnis – daugiau nei 43 proc. Antras pagal svarbą ir pajamų mastą konsoliduotajam biudžetui yra pajamų mokestis (jo dalis kiek mažesnė nei 22 proc.). Pajamų mokestis federalinio biudžeto įplaukose užima ne tokį reikšmingą vaidmenį (šiek tiek mažiau nei 16 proc.), tačiau federacijos subjektų biudžetų pajamose jo vaidmuo yra reikšmingas – 28 proc.

Trečioje vietoje pagal svarbą ir pajamas yra gyventojų pajamų mokestis (nuo 2001 m. – gyventojų pajamų mokestis) – kiek mažiau nei 12 proc. Šis mokestis vaidina labai svarbų vaidmenį formuojant Federacijos subjektų biudžeto pajamas - jis sudaro beveik 20% šios biudžeto sistemos komponento mokestinių pajamų. Muitai sudaro daugiau nei 8% konsoliduoto biudžeto pajamų ir daugiau nei 16% federalinio biudžeto pajamų. Federaciją sudarančių subjektų biudžetai negauna lėšų iš šios rūšies mokesčių mokėjimų.

Taigi Rusijos mokesčių sistemoje vyrauja netiesioginiai mokesčiai (12,2% BVP). Tiesioginių mokesčių dalis pastebimai mažesnė – tik 8,9% BVP. Tuo pačiu metu federalinis biudžetas daug labiau nei federacijos subjektų biudžetai yra pagrįstas netiesioginiais mokesčiais (beveik 80% mokestinių pajamų). Federacijos subjektų biudžetai kur kas labiau orientuoti į tiesioginius mokesčius. Pastarųjų dalis jų mokestinėse pajamose siekia beveik 59 proc.

Šiame darbe aptariami mokesčiai, susiję su federaliniais: pelno mokestis, pridėtinės vertės mokestis. Panagrinėkime išsamiau jų ekonominę esmę.

Pelno (pajamų) mokestis priskiriamas tiesioginių ir proporcinių mokesčių grupei (1 lentelė). Ji užima antrą vietą tarp visų lygių biudžetų pajamų šaltinių po netiesioginių mokesčių. Tačiau laikotarpiu nuo 2003 iki 2006 m pastebima tendencija, kad ši dalis mažėja nuo 19,8 iki 17,5 proc. Remiantis 2006 metų ketvirčio biudžeto vykdymo rezultatais, pelno mokesčio dalis visose biudžeto pajamų sumoje yra gana stabili, ji buvo maždaug tokia pati, kokia buvo numatyta 2006 metų biudžeto įstatyme.

1 lentelė - pajamų mokesčio vieta Rusijos Federacijos biudžeto pajamose (trilijonai rublių)

Biudžeto pajamos

1. Iš viso gauta

į federalinį biudžetą

į teritorijų biudžetus

2. Pelno mokestis, iš viso

į federalinį biudžetą

į teritorijų biudžetus

3. Pajamų mokesčio dalis biudžeto pajamose, iš viso (%)

į federalinį biudžetą

į teritorijų biudžetus

Pelno mokestis kaip tiesioginis mokestis turėtų atlikti savo pagrindinę funkcinę paskirtį – užtikrinti investicinių procesų stabilumą gaminant produktus (prekes ir paslaugas), taip pat teisėtą kapitalo didinimą. Pajamų mokesčio fiskalinė funkcija yra antrinė. Rusijos Federacijos mokesčių sistemoje pagal Rusijos Federacijos įstatymo „Dėl mokesčių sistemos Rusijos Federacijoje pagrindų“ nuostatas pajamų mokestis apibrėžiamas kaip proporcingai paskirstomas federalinis mokestis, kuris yra nustatytas. Rusijos Federacijos 1993 m. balandžio 15 d. įstatymu Nr. 4807-1 „Dėl biudžeto teisių ir teisės formuoti nebiudžetines lėšas pagrindų...“. Todėl pajamų mokestis yra reguliuojamas. Pajamų mokesčio surinkimas atliekamas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatas, kurios numato mokesčių tvarką šių skyrių kontekste: mokėtojai; apmokestinimo objektas; mokesčių tarifai ir pervedimo į biudžetą tvarka; mokesčių lengvatos; mokesčių apskaičiavimo tvarka ir mokėjimo terminai; įmonių tam tikrų rūšių pajamų (pelno) apmokestinimas.

Pajamų apmokestinimo objektas yra galutinis ūkio subjekto veiklos sąnaudų rezultatas. Šis rezultatas – tai patikslinta pajamų iš prekių (darbų, paslaugų) gamybos suma: „apmokestinimo objektas – įmonės bendrasis pelnas...“. Apskaitoje sąvoka „bendrasis pelnas“ neegzistuoja, o mokesčių tikslais atsižvelgiama į balansinį pelną, pakoreguotą pagal mokesčių teisės aktuose nurodytas vertes. Įmonės (firmos) balansinio pelno formavimas yra sudėtingas procesas. Skaičiuojant įmonės veiklos finansinį rezultatą, atsižvelgiama į daug duomenų apie pelną ir nuostolius, fiksuojamų daugybėje apskaitos rekvizitų, atspindinčių finansinių ūkinių operacijų specifiką ir šių sumų apskaičiavimo ypatumus.

Gamybos ir platinimo išlaidoms priskirtinų sąnaudų sudėties formavimo tvarka taip pat lemia apmokestinamojo pelno dydį. Šią tvarką reglamentuoja specialūs reglamentai. Be šių normų, vartotojų bendradarbiavimo organizacijoms, bankams, draudimo bendrovėms galioja specialūs reglamentai, kurie nustato išlaidas pagal savo specifinę veiklą. Mokesčių mokėtojų identifikacinių numerių įvedimas į mokesčių praktiką liudija sugriežtintus reikalavimus laiku ir visapusiškai apskaičiuoti mokesčius į biudžetą. Nuo 1996 m. sausio 1 d. visais be išimties atvejais mokesčių mokėtojai savo identifikacinius numerius nurodo atsiskaitymo ir mokėjimo dokumentuose dėl biudžeto lėšų pervedimo išlaidoms finansuoti visuose jų perdavimo biudžeto gavėjams etapuose, taip pat eilutėje „Gavėjas“ mokesčių ir kitų įmokų pervedimui į visų lygių biudžetų ir valstybės nebiudžetinių fondų pajamas. Tokia praktika taikoma visame pasaulyje, jos įvedimas į Rusijos mokesčių santykių sistemą vertintinas teigiamai.

Pelno (pajamų) mokesčio apskaičiavimo metodika buvo ne kartą koreguojama nuo RF įstatymo „Dėl pelno mokesčio“ paskelbimo. Praktika parodė, kad skaičiuodami pelno mokestį, įmonių buhalteriai patyrė daugiausiai sunkumų sudarant mokesčių sumų apskaičiavimus ir atspindėti juose realiai identifikuotą pardavimo savikainai priskirtinų sąnaudų lygį. Pelno mokesčio tarifai diferencijuojami priklausomai nuo verslo subjektų veiklos rūšies (2 lentelė).

2 lentelė – Pajamų mokesčio tarifai (baziniai).

Tipiškiausios klaidos ir dažnai sąmoningi veiksmai siekiant sumažinti apmokestinamąjį pelną yra: neatsižvelgimas į tam tikrus kaštus kaip gamybos ir platinimo kaštus; neteisingas ilgalaikio turto priskyrimas, pvz., menkaverčių ir dėvinčių daiktų sudėčiai ir atvirkščiai; neteisingas nusidėvėjimo ir nusidėvėjimo sumų apskaičiavimas; neteisingas valstybės nebiudžetinių fondų formavimo standartų taikymas; sumų, nenumatytų buhalterinės apskaitos ir mokesčių teisės aktuose ir kt., sumų priskyrimas kitoms sąnaudoms. Apmokestinimo sumų formavimo iš nevykdomų sandorių klausimai yra sudėtingi. Daug mokesčių teisės aktų pažeidimų, susijusių su pajamų mokesčiu, nustatoma tikrinant skatinimo režimų tam tikroms veiklos rūšims, mokėtojų grupėms, pelno panaudojimo krypčių taikymo teisingumą. Šie pažeidimai susiję tiek su lengvatinio pelno skaičiavimo sudėtingumu, nepakankamu buhalterių profesiniu pasirengimu, tiek su pačių norminių mokesčių aktų nuostatų nenuoseklumu.

Pagrindinę vietą vidaus mokesčių sistemoje užima netiesioginiai mokesčiai. Šiuo metu tai yra: pridėtinės vertės mokestis (PVM), akcizai ir akcizai, tarifai ir muitai, importo ir eksporto mokesčiai ir rinkliavos. Svarbiausią vaidmenį tiek šių mokesčių ir rinkliavų, tiek visų lygių biudžetų pajamų šaltinių sudėtyje vaidina PVM. Šis mokestis apima tiek apyvartą vidaus rinkoje, tiek apyvartą, kuri susidaro įgyvendinant Rusijos užsienio prekybos veiklą su artimo ir tolimojo užsienio šalimis. Pridėtinės vertės apmokestinimas yra viena iš svarbiausių netiesioginio apmokestinimo formų. PVM dažnai vadinamas „europiniu“ mokesčiu, pagerbiant jo vaidmenį formuojant ir plėtojant Vakarų Europos integracijos procesą. Europos Sąjungos valstybėse narėse PVM yra svarbiausias EEB biudžeto pajamų bazės šaltinis. 1979 m. susitarė dėl PVM apmokestinimo bazės dydžio, sukūrė bendrą fondų fondą, papildytą metiniais atskaitymais neviršijant 1% PVM. Mokesčių tarifai šiose valstijose svyruoja nuo 5 iki 33,3%. 1954 m. Prancūzijoje įvestas PVM, pagrįstas PVM apyvartos mokesčio pertvarka, kitose šalyse pradėtas naudoti kaip gamybos mokestis.

Nepaisant to, kad PVM aktyviai naudojamas įgyvendinant fiskalinę politiką, jis turi ir tam tikrų stimuliuojančių funkcijų. Taigi Europos šalyse į pagrindinį kapitalą investuotos lėšos neapmokestinamos, mokesčių nemoka bankai, finansų įstaigos, švietimo įstaigos, gydytojai ir teisininkai, būstą nuomojantys žmonės. Už jo sustiprėjo „neutralausio“ mokesčio charakteristika. Daugelio užsienio šalių vyriausybės biudžeto deficitą pirmiausia stengiasi padengti didindamos PVM pajamas, nes anksčiau tokiais atvejais praktikuojamas progresinis pajamų apmokestinimas neigiamai paveikė kaupimo procesą ir verslo veiklą apskritai. PVM į Rusijos verslo praktiką įvestas 1991 m. gruodžio 6 d. RSFSR įstatymu Nr. 1992-1, su pakeitimais, padarytais 1997 m. kovo 17 d., kaip sudedamoji kainos dalis, siekiant reguliuoti pasiūlą ir paklausą prekių rinkoje. . PVM taikymo patirtis išryškino nemažai neigiamų aspektų, susijusių su jo formavimo metodika. PVM vaidmuo reguliuojant ūkį ir formuojant biudžeto pajamas pasirodė nepakankamai reikšmingas (3 lentelė).

3 lentelė - PVM vieta Rusijos Federacijos biudžeto pajamose (trilijonai rublių)

Biudžeto pajamos

1. Iš viso įplaukų:

į federalinį biudžetą

į teritorijų biudžetus

2. Pridėtinės vertės mokestis

į federalinį biudžetą

į teritorijų biudžetus

3. PVM dalis visose biudžeto pajamose, proc.

į federalinį biudžetą

į teritorijų biudžetus

Iš lentelėje pateiktų duomenų. Iš 3 lentelės matyti, kad 2003–2006 m. laikotarpiu PVM dalis bendroje mokestinių pajamų sumoje į biudžetą išaugo nuo 24,9% iki 33,1%. 2006 m. jos pajamų dalis į Rusijos Federacijos biudžetą buvo suplanuota 39,5 proc., o tai 6,4 proc. viršija 2005 m. mokestinių pajamų lygį.

PVM vietos ir vaidmens vertinimas nevienareikšmis: praktikai mano, kad šis mokestis geriausiai atitinka biudžeto poreikius, o analitikai kritikuoja šį mokestį dėl per didelio fiskalumo ir pernelyg didelių tarifų. PVM organiškai įsilieja į Vakarų ekonominių sistemų modelius ir atlieka svarbų vaidmenį reguliuojant prekių paklausą. Šis mokestis yra neatskiriama daugiau nei 60 pasaulio šalių mokesčių sistemų dalis. Vakarietiška PVM naudojimo praktika rodo, kad šis mokestis dėl savo universalumo suteikia stabilią ir plačią biudžeto sudarymo bazę. PVM vaidina svarbų vaidmenį išlygindamas kaštų svyravimus ekonomikoje su sąlyga, kad yra pusiausvyra tarp pinigų paklausos ir prekių pasiūlos, kuri susiklostė natūraliu rinkos būdu, taip pat kai prekių rinkos yra prisotintos ir santykinai stabilus tarpinis. sektorinė grąžos norma, laisvas kapitalo srautas. Rusijoje PVM buvo įvestas siekiant pakeisti ir užtikrinti panaikintus apyvartos mokesčius (PVM) ir pardavimo mokestį (NSPT). Pramoninių šalių mokesčių praktikoje, kaip taisyklė, vienu metu neegzistuoja 2 tos pačios rūšies mokesčiai, nes tai pažeidžia ekonominę mokesčių teisinių santykių prasmę.

Rusijos Federacijos įstatyme Nr. 1992-1 šis mokestis apibrėžiamas kaip pridėtinės vertės dalies, kuri susidaro visuose gamybos, apyvartos etapuose ir apibrėžiama kaip skirtumas tarp parduotų prekių (darbų, paslaugų) savikaina ir gamybos sąnaudoms priskirtinų medžiagų savikaina ir apeliacijos. Įstatyme pateiktas PVM bazės aiškinimas visiškai nesutampa su metodinėmis nuostatomis dėl šios bazės, kuriomis vadovaujamasi praktika. Vidaus apskaitos registruose nėra numatyta pridėtinės vertės sumos atspindėjimo tvarka, todėl patikimai nustatyti apmokestinamąją apyvartą praktiškai neįmanoma. Siekiant pašalinti neigiamas socialines PVM taikymo pasekmes, nuo 1993 metų tarifai buvo sumažinti iki 20% pramoninėms prekėms ir iki 10% tam tikroms prekių rūšims. Tačiau šis žingsnis nepašalino deformacijų, kurios buvo būdingos PVM.

PVM apmokestinimo technikos požiūriu jis iš dalies dubliuoja pajamų mokestį. Abu šie mokesčiai turi pradinę apmokestinimo bazę – pajamas iš produkcijos pagaminimo (darbų, paslaugų), t.y. vienas įmonių finansinių išteklių šaltinis apmokestinamas du kartus. Šios problemos sprendimas reikalauja drastiškų priemonių – PVM apskaičiavimo metodikos pakeitimų arba pajamų mokesčio panaikinimo. Daugelis ekonomistų vienareikšmiškai neigiamai vertina kaštų rezultatų apmokestinimo praktiką kaip prieštaraujančią rinkos valdymo pagrindams.

PVM apskaičiavimas yra sudėtinga procedūra, ji skiriasi priklausomai nuo finansinių ir ūkinių operacijų turinio, komercinių sandorių paskirties, ūkio šakos valdymo specifikos. Išskirtinis PVM skaičiavimo bruožas nuo 1997 m. – metodikos priartinimas prie Europos šalyse naudojamų pavyzdžių. Sąskaitų faktūrų įvedimas nustatant gauto mokesčio sumą į atsargų vienetų savikainą ir mokesčio už parduotą produkciją sumą, vidaus PVM apskaičiavimo praktika priartėjo prie sąskaitos faktūros metodo (sąskaita faktūra - vertimas iš anglų kalbos, sąskaita faktūra) .

Sąskaitų faktūrų naudojimas nuo 1997 m. sausio 1 d. mokesčių procese buvo pradėtas naudoti pagal Rusijos Federacijos prezidento 1996 m. gegužės 8 d. dekretą Nr. 685 „Dėl pagrindinių mokesčių reformos Rusijos Federacijoje krypčių ir mokesčių stiprinimo priemonių“. ir mokėjimo drausmė“. Sąskaitų faktūrų surašymo taisyklėse yra 1996 m. liepos 29 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretas Nr. 914 „Dėl pridėtinės vertės mokesčio apskaičiavimo sąskaitų faktūrų apskaitos žurnalų tvarkymo tvarkos patvirtinimo“ ir to paties pavadinimo ministerijos instruktyviai raštai. Rusijos Federacijos finansų ir Rusijos Federacijos valstybinės mokesčių tarnybos.

Sąskaitų faktūrų įvedimas nereiškia specialaus PVM apskaičiavimo būdo išsiuntimo metu nustatymo. Šis metodas buvo naudojamas iki sąskaitų faktūrų įvedimo. Įvedus juos, sustiprėja prekių paskirstymo kontrolė, taigi ir mokesčio apskaičiavimo išsamumas bei jo sumų priskyrimo į biudžetą teisingumas.

20 puslapis iš 22


Federalinių mokesčių skaičiavimų apskaita

Mokesčiai yra neatsiejama rinkos ekonomikos dalis. Mokesčių ekonominė esmė yra tam tikros bendrojo vidaus produkto (BVP) dalies atėmimas visuomenės naudai privalomojo įnašo forma.

Mokesčiai- privaloma, individuali negrąžinama įmoka, imama iš organizacijų ir fizinių asmenų nuosavybės, ūkio valdymo ar lėšų operatyvinio valdymo pagrindu jiems priklausančių lėšų perleidimo forma, siekiant finansiškai paremti valstybės ir (arba) ) savivaldybės.

Mokesčių subjektai arba mokesčių mokėtojai- juridiniai ir fiziniai asmenys, kurie pagal įstatymus privalo mokėti mokesčius.

Pagal apmokestinimo temą mokesčiai skirstomi į tris grupes:

1) mokesčiai, apmokestinami tik juridiniams asmenims;

2) mokesčiai, apmokestinami tik fiziniams asmenims;

3) mokesčiai, apmokestinami tiek juridiniams, tiek fiziniams asmenims.

Apmokestinimo objektai apima:

    pelnas (pajamos);

    tam tikrų prekių savikaina;

    produktų (darbų, paslaugų) pridėtinė vertė;

    juridinių ir fizinių asmenų nuosavybė;

    turto perleidimas (dovanojimas, paveldėjimas);

    operacijos su vertybiniais popieriais;

    tam tikros veiklos rūšys;

    kiti teisės aktų nustatyti objektai.

Įstatymu gali būti nustatytos tam tikros mokesčių lengvatos:

    neapmokestinamasis minimumas;

    tam tikrų mokesčio objekto elementų atleidimas nuo apmokestinimo;

    mokesčių atleidimas asmenims arba mokėtojų kategorijoms;

    atskaitymas iš sumokėto mokesčio už atsiskaitymo laikotarpį;

    mokesčių mažinimas ir kt.

Mokesčio tarifas- mokesčio suma, nustatyta vienam mokesčio vienetui. Kainos nustatomos dviem formomis:

1) ad valorem mokesčių tarifai- tarifai, išreikšti fiksuota procentine apmokestinimo objekto vertės dalimi (pavyzdžiui, pajamų mokestis, tam tikros rūšies akcizai
ir kt.);

2) specifinis mokestis tarifus- tarifai, kurių piniginė vertė priklauso nuo apmokestinimo objektų fizinių savybių (pavyzdžiui, žemės mokestis).

Rusijos Federacijos mokesčių sistema apima federalinius, respublikinius ir vietinius mokesčius.

federaliniai mokesčiai- mokesčiai, kurių įskaitymo ir surinkimo į biudžetą ar nebiudžetinį fondą tvarką, tarifus, apmokestinimo objektus, mokesčių mokėtojus nustato Rusijos Federacijos teisės aktai.

Federaliniai mokesčiai galioja visoje Rusijos Federacijoje ir sudaro federalinio biudžeto pajamų pagrindą.

Federaliniai mokesčiai pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą apima:

    pridėtinės vertės mokestis;

    tam tikrų rūšių prekių (paslaugų) ir tam tikrų rūšių mineralinių žaliavų akcizai;

    organizacijų pelno (pajamų) mokestis;

    kapitalo pajamų mokestis;

    asmeninių pajamų mokestis;

    įmokos į valstybinius socialinius nebiudžetinius fondus;

    vyriausybės pareiga;

    muitas ir muito mokesčiai;

    žemės gelmių naudojimo mokestis;

    mineralinių išteklių bazės atgaminimo mokestis;

    mokestis nuo papildomų pajamų iš angliavandenilių gamybos;

    mokestis už teisę naudotis gyvūnų pasaulio objektais ir vandens biologiniais ištekliais;

    miško mokestis;

    vandens mokestis;

    aplinkos mokestis;

    federaliniai licencijų mokesčiai (pavyzdžiui, mokesčiai už licencijų išdavimą ir teisę gaminti bei platinti etilo alkoholį, alkoholio turinčius ir alkoholio produktus).

Be to, organizacijos turi sumokėti dvi privalomojo draudimo įmokas:

    privalomojo draudimo nuo nelaimingų atsitikimų darbe ir profesinių ligų įmokos;

    privalomojo pensijų draudimo įmokų.

Tarp pirmiau nurodytų tikslinių mokesčių yra mokesčiai ir muitai.

Kolekcija- tikslingas mokėjimas, tai yra mokėjimas valstybei už mokesčių mokėtojui suteiktas paslaugas. Kolekcijos tikslas nurodytas jos pavadinime.

Pareiga- mokestis, imamas iš juridinių ir fizinių asmenų už įgaliotų įstaigų veiksmų atlikimą ir juridinę reikšmę turinčių dokumentų išdavimą.

Apsvarstykite galimybę apskaityti vieną iš federalinių mokesčių, kuriuos turi mokėti juridiniai asmenys.
asmenų – pridėtinės vertės mokestį (PVM). PVM yra netiesioginis mokestis.

Pridėtinės vertės mokestis (PVM) yra tam tikra pridėtinės vertės, sukurtos visuose prekių, darbų ir paslaugų gamybos etapuose, išėmimo į biudžetą forma.

Federaliniame biudžete mokestinės pajamos iš PVM sudaro daugiau nei 41 proc.

Į šio mokesčio mokesčio bazę įeina pajamos, gautos pardavus prekes (darbus, paslaugas), gautos grynaisiais arba natūra, įskaitant apmokėjimą vertybiniais popieriais. Pajamos užsienio valiuta konvertuojamos į rublius pagal Rusijos Federacijos centrinio banko kursą atitinkamai prekių (darbų, paslaugų) pardavimo dieną arba faktinių išlaidų dieną.

Mokestinis laikotarpis nustatomas kaip kalendorinis mėnuo.

Mokėtina į biudžetą PVM suma apskaičiuojama kiekvieno mokestinio laikotarpio pabaigoje kaip iš pirkėjų už jiems parduotas prekes (darbus, paslaugas) gauta mokesčio suma, sumažinta perkant prekes pateiktų ir sumokėtų mokesčių atskaitymų suma ( darbai, paslaugos) gamybinei veiklai ar kitiems apmokestinimo objektais pripažintiems sandoriams.

PVM sumos, sumokėtos į biudžetą nuo avansinių ir kitų mokėjimų sumų už būsimą prekių pristatymą (darbų atlikimą, paslaugų teikimą), taip pat rangovų (užsakovų-projektuotojų) pateiktų kapitalinių statybų, surinkimo ( įrengimas) ilgalaikio turto, pagal pirktas prekes statybos ir montavimo darbams ir kt.

PVM mokėtojai, vykdydami prekių (darbų, paslaugų) pardavimo sandorius, privalo išrašyti sąskaitas faktūras, vesti gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų registrus, pirkimo ir pardavimo apskaitas.

Sąskaita faktūra- dokumentas, kuriuo remiantis priimamos pateiktos PVM sumos atskaityti ar grąžinti. Tiekėjui sąskaita faktūra registruojama pardavimo knygoje, o pirkėjui - pirkimo knygoje.

Pridėtinės vertės mokesčio tarifai nustatomi šiais tarifais:

    0% - prekėms, eksportuojamoms taikant eksporto muitinės režimą, darbams ir paslaugoms, tiesiogiai susijusioms su prekių gamyba ir pardavimu per Rusijos Federacijos muitų teritoriją ir kt.;

    10% - maistui, vaikiškoms ir kai kurioms kitoms prekėms pagal sąrašą
    Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas;

    20% - kitoms prekėms (darbams, paslaugoms);

    9,09% ir 16,67% - gaunant lėšas, susijusias su apmokėjimu už prekes (darbus, paslaugas), kai mokestis išskaičiuojamas nuo mokesčių inspekcijoje neįregistruotų užsienio asmenų pajamų, taip pat parduodant įsigytas prekes (darbus, paslaugas). ) iš atskaitomos mokesčių pusės.

Įmonės, gaminančios prekes, kurioms taikomi skirtingi PVM tarifai, pagal tai turi vesti atskirą mokesčių sumų apskaitą.

Su PVM susijusioms verslo operacijoms apskaitoje atspindėti naudojama aktyvi sąskaita 19 „Įgytų verčių pridėtinės vertės mokestis“ ir pasyvioji sąskaita 68 „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“.

19 sąskaitoje „Įsigytų vertybių PVM“ yra šios subsąskaitos:

    19.1 „Ilgalaikio turto įsigijimo PVM“;

    19.2 „Įsigyto nematerialiojo turto PVM“;

    19.3 „Įsigytų atsargų PVM“.

19 sąskaitos debete esančios organizacijos atspindi sumokėtas PVM sumas už įsigytas atsargas, ilgalaikį turtą, nematerialųjį turtą ir kitas vertybes pagal 60 sąskaitų „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“, 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ kreditą. , 71 „Skaičiavimai su atskaitingais asmenimis“.

Iš biudžeto grąžintinos PVM sumos nurašomos taip:

D 68, K 19.

68 sąskaitos kreditas atspindi parduotų prekių, produkcijos, darbų, paslaugų PVM sumą ir pardavimo sąskaitų debetą (kitas pajamas ir išlaidas).

Apsvarstykite PVM apskaičiavimo tvarką pavyzdyje.

Pavyzdys. Pradiniai duomenys: Organizacija CJSC "Victoria" parduoda savo produkciją pirkėjui už 36 000 rublių, įskaitant PVM. Gatavų gaminių kaina sudarė 20 000 rublių. Per tą patį laikotarpį organizacija įsigijo žaliavų savo gaminiams gaminti už 12 000 rublių, įskaitant PVM.

Organizacijos apskaitos politika numato:

a) atsižvelgiama į nuosavybės teisės perdavimą išsiunčiant produktus;

b) vesti įsigytų materialinių vertybių savikainos apskaitą 10 sąskaitoje „Medžiagos“.

Organizacija yra PVM mokėtoja.

Būtina atspindėti pervedamo PVM apskaitą ir apskaičiavimą.

Tirpalas pateiktas lentelėje. 9.

9 lentelė

PVM apskaičiavimo tvarka UAB „Victoria“ pavyzdžiu

p/n

Verslo sandorio turinys

Laidai

Suma,

patrinti.

Prekės siunčiamos su nuosavybės teisės perdavimu ir pateiktais atsiskaitymo dokumentais (sąskaita faktūra)

90.1

36 000

Priskaičiuotas PVM už siunčiamus produktus pagal sąskaitą faktūrą

90.3

6 000

Nurašyta gatavų gaminių savikaina

90.2

20 000

Žaliavos gautos iš tiekėjo

10 000

PVM apmokestinamas pagal sąskaitą faktūrą

19.3

2 000

Nurašytas įsigyto materialiojo turto PVM kaip PVM sumažinimas, pervestinas į biudžetą

19.3

2 000

Organizacija pervedė PVM į biudžetą

4 000

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodeksu, mokėjimai į biudžetą PVM nemažinami:

    mokesčio sumos už inventorinius daiktus (darbus, paslaugas), skirtus naudoti ne gamybos reikmėms, taip pat už įsigytus tarnybinius automobilius ir mikroautobusus. Tokiu atveju PVM nurašomas nuo sąskaitos 19 kredito
    sąskaitos 84 (arba 86 „Tikslinis finansavimas“);

    mažmeninės prekybos organizacijose ir iš gyventojų už grynuosius pinigus įsigyto materialiojo turto PVM sumos, nepaskirstytos pirminiuose dokumentuose;

    prekinių sandorių ir materialinių išteklių (darbų, paslaugų), naudojamų gaminant gaminius ir neapmokestinamoms operacijoms vykdyti, sumas;

    dovanotas materialines vertybes priimančios organizacijos.

Gavus avansus (išankstinius mokėjimus) už prekių, gaminių, kitų vertybių tiekimą, PVM skaičiuojamas nuo gautų avansų sumos, apskaičiuojamos nustatytu tarifu pagal gautų avansų dokumentus. Išsiunčiant produkciją, atliekami darbai (paslaugos), atliekami koreguojantys įrašai pagal anksčiau įrašytą PVM sumą. Šios operacijos apskaitomos taip:

    • D 51 (50, 52) K 62 - organizacija gavo avansą iš pirkėjų;

      D 62, K 68 - PVM skaičiuojamas iš anksto;

      D 68, K 51 (50, 52) - PVM pervedamas nuo avanso;

      D 68, K 62 - siunčiant produktus buvo atstatomas avansu priskaičiuotas PVM;

      D 90.3, K 68 - PVM apmokestintas siunčiamoms prekėms.

Ekonomiškai atliekant statybos darbus PVM suma atsispindi įraše:

D 08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“, K 68 „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“.

Objekto atidavimo eksploatuoti metu ilgalaikio turto priėmimo ir perdavimo akto pagrindu statybos procese įrašyta PVM suma nurašoma:

D 68, K 08.

Jei organizacija gavo materialinį turtą iš tiekėjo, tada skelbiami šie skelbimai:

D 08 (10, 20, 26, 41, 44 ...), K 60 (76, 71) - įskaitomos materialinės vertybės;

D 19, K 60 (76, 71) - Įskaitomas kapitalizuotų materialinių vertybių PVM.

Apskaičiuodamas mokėtiną į biudžetą PVM, buhalteris daro tokį įrašą:

Apskaitant pajamas iš siuntimo - D 90,3, K 68 - skaičiuojamas PVM;

Apskaitant mokėjimo pajamas - D 90.3, K 76 - imamas PVM, mokamas į biudžetą gavus pinigus iš pirkėjo. Gavus apmokėjimą iš pirkėjų, siuntimas D76, K 68 bus imamas PVM mokėti į biudžetą.

Mokėtojai per ataskaitinio laikotarpio mokesčių sumokėjimo terminus pateikia PVM apskaičiavimą (deklaraciją) savo buvimo vietos mokesčių administratoriui. Deklaracijos forma pateikta Rusijos Federacijos Mokesčių ministerijos 2002 m. liepos 3 d. įsakyme Nr. BG-3-03 / 338.

Mokėtina į biudžetą mokesčio suma apskaičiuojama kiekvieno mokestinio laikotarpio pabaigoje procentais nuo mokesčio bazės, atitinkančios mokesčio tarifą, atėmus mokesčių atskaitymų sumą. Mokestis sumokamas ne vėliau kaip iki kito mėnesio, einančio po ataskaitinio mokestinio laikotarpio, 20 dienos. Tuo pačiu metu mokesčių mokėtojas mokesčių administratoriui pateikia šio mokesčio deklaraciją.

Jei pagal bet kurio mokestinio laikotarpio rezultatus atskaitytų mokesčių suma viršija mokesčio sumą, skirtumas turi būti grąžintas mokesčių mokėtojui arba įskaitytas į būsimus mokėjimus. Mokesčių įskaitymą atlieka mokesčių institucija, o grąžinimą atlieka federalinės iždo įstaigos mokesčių institucijos sprendimu.

Juridinių asmenų, įregistruotų pagal Rusijos Federacijos įstatymus, pelnas taikomas pajamų mokestis sumoka šie juridiniai asmenys. Kitos verslo struktūros – tikrosios ūkinės bendrijos, privačios firmos, neįregistruotos kaip juridiniai asmenys, nėra šio mokesčio mokėtojai. Ji įtraukiama į savininkų pajamas ir apmokestinama kaip atitinkamų asmenų pajamos.

Apmokestinamas pelnas (Rusijos organizacijoms), pajamos pripažįstamos atėmus patirtų išlaidų sumą, PVM, akcizus, pardavimo mokestį, muitus. Pajamoms priskiriamos pajamos iš produkcijos pardavimo (darbų, paslaugų) ir ne veiklos sandorių.

Mokesčių mokėtojai yra:

    Rusijos firmos;

    užsienio firmos, turinčios nuolatinius biurus Rusijoje.

Šio mokesčio apmokestinimo pagrindas yra balansinis pelnas, kuris apskaitoje atskleidžiamas kaip kredito likutis pelno (nuostolio) ataskaitoje.

Mokesčių tikslais pelnas sumažinamas tokiomis sumomis:

    pajamos iš akcinio kapitalo dalyvavimo kitų organizacijų veikloje, išskyrus pajamas, gautas už Rusijos Federacijos ribų;

    pajamos dividendų forma, gautos už akcininkų organizacijai priklausančias akcijas ir patvirtinančios šių vertybinių popierių savininko teisę dalyvauti skirstant emitentos organizacijos pelną, taip pat pajamos palūkanų forma, kurias gauna akcininkų savininkai. Rusijos Federacijos vyriausybės vertybiniai popieriai, Rusijos Federaciją sudarančių subjektų ir vietos valdžios vertybiniai popieriai;

    pajamos iš kazino, kitų lošimo namų (vietų) ir kitų lošimų verslo, vaizdo salonų, vaizdo laidų, iš laikmenų su garso ir vaizdo įrašais, žaidimų ir kitų programų bei jose įrašų nuomos;

    pelnas iš tarpininkavimo operacijų ir sandorių, jeigu pelno mokesčio tarifas skiriasi nuo pagrindinei veiklos rūšiai nustatyto pelno mokesčio tarifo, įskaitytas į Rusijos Federaciją sudarančio subjekto biudžetą.

Išlaidos, į kurias neatsižvelgiama apskaičiuojant apmokestinamąsias pajamas:

    išlaidos, kurios turi būti padarytos organizacijos disponuojamo pelno sąskaita (išlaidos pajamų mokesčiui sumokėti, dividendai steigėjams, išlaidos mokestinėms sankcijoms sumokėti);

    investicinės išlaidos (pavyzdžiui, įmonės išlaidos nudėvimam turtui įsigyti ir sukurti, įnašai į kitų organizacijų įstatinį kapitalą, įnašai pagal jungtinės veiklos sutartį);

    išlaidos, viršijančios Rusijos Federacijos mokesčių kodekso ir kitų dokumentų tam tikrų rūšių išlaidoms nustatytas ribas;

    papildomos įstatyme ar darbo ir kolektyvinėse sutartyse nenumatytos išmokos darbuotojams;

    išlaidos, nesusijusios su produkcijos gamyba ir pardavimu (darbų, paslaugų, pvz., dovanojamo turto savikaina ir su šiuo perdavimu susijusios išlaidos);

    visos kitos išlaidos, kurių pagrįstumas dokumentais neįrodytas ir ekonomiškai pagrįstas.

Organizacijos savarankiškai nustato pajamų mokesčio dydį kaupimo principu.

Pelno mokesčio tarifas yra 24%.

Nuo 2003 m. sausio 1 d. pelno mokestis įskaitomas šiais tarifais:

    į federalinį biudžetą - 6%;

    į regiono biudžetą - 16 proc.;

    į vietos biudžetą – 2 proc.

Jei organizacijos moka pajamas kitoms įmonėms, tai jos turi išskaičiuoti pajamų mokestį nuo sumokėtų sumų tokiais tarifais (10 lentelė).

10 lentelė

Mokesčių tarifai pelnui, kurį įmonės gauna dividendų forma

Apmokestinimo objektas

Mokesčių tarifas ir sąlygos

Iš išmokėtų dividendų kitoms firmoms

    jei dividendai mokami Rusijos įmonėms - 6% tarifu;

    jei dividendai mokami užsienio įmonėms - 15 proc.

Iš pajamų, mokamų užsienio įmonėms, kurios neturi nuolatinių buveinių Rusijoje

    jei pajamos gaunamos iš laivų, orlaivių, kitų transporto priemonių, kurios naudojamos tarptautiniuose pervežimuose, naudojimo ar išperkamosios nuomos – 10 proc.

    jei pajamos gaunamos iš kitos veiklos – taikant 20 proc.

Regioninės valdžios institucijos gali sumažinti pelno mokesčio tarifą dalyje, kuri patenka į regiono biudžetą. Tačiau jis negali būti mažesnis nei 12%.

Kai kuriais atvejais imamas 15% pajamų mokestis, būtent:

1) iš įmonės pajamų, gautų palūkanų už valstybės ar savivaldybės vertybinius popierius;

2) iš dividendų, gautų iš užsienio įmonės.

Jeigu tarptautinė sutartis dėl dvigubo apmokestinimo išvengimo numato kitas užsienio įmonėms išmokamų ar iš užsienio firmų gautų pajamų apmokestinimo taisykles, tai mokant mokestį reikėtų vadovautis tokia sutartimi.

Jei vieną iš einamųjų metų ketvirčių (pavyzdžiui, I ketvirtį) įmonė gavo nuostolių, o vėliau – pelno, tai pelno mokestis apskaičiuojamas atsižvelgiant į šį nuostolį. Apskaičiuodama einamųjų metų pelną, organizacija taip pat gali atsižvelgti į ankstesnių metų nuostolius. Šia teise organizacija gali pasinaudoti per 10 metų nuo šių nuostolių gavimo metų, laikantis šių sąlygų:

    perkeliamų nuostolių suma negali viršyti 30 procentų mokesčio bazės bet kuriuo iš ataskaitinių laikotarpių;

    į kitus metus neperkelta nuostolių suma gali būti visiškai arba iš dalies perkelta į kitus metus iš kitų 9;

    jei nuostoliai gaunami daugiau nei per vienerius metus, jie perkeliami į ateitį tokia tvarka, kokia buvo gauti;

    įmonė privalo saugoti gautų nuostolių dydį patvirtinančius dokumentus per visą jo grąžinimo laikotarpį.

Mokesčio suma nuo faktinio pelno, sukaupto sumokėti į biudžetą, atsispindi registracijoje:

D 99, K 68 subsąskaita "Pelno mokesčio apskaičiavimai".

Pelno mokesčio, išskaičiuoto iš kitoms organizacijoms išmokamų dividendų, kaupimas atspindimas taip:

D 75.2, K 68 subsąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimai“.

Pelno pervedimo į biudžetą faktas atsispindi įraše:

D 68 subsąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimai“, K 51.

Pagal socialinę ir ekonominę esmę vieningas socialinis mokestis (UST) yra grynai mokestinio pobūdžio. Sukauptų sumų mokesčių bazė yra darbo užmokesčio fondas. Kiekvienas darbdavys iš darbo užmokesčio fondo išskaičiuoja 28% į Valstybinį pensijų fondą, 4% -
į socialinio draudimo fondą, 3,6% - į Privalomojo sveikatos draudimo fondus.

Sukaupimų apskaita vykdoma 69 sąskaitoje „Socialinio draudimo apskaičiavimai“.

69 sąskaitai atidaromos šios subsąskaitos:

    69.1 „Socialinio draudimo atsiskaitymai“;

    69.2 „Pensijų apskaičiavimai“;

    69.3 „Privalomojo sveikatos draudimo apskaičiavimai“.

UST atskaitymai įtraukiami į gaminių (darbų, paslaugų) kainą ir apskaitomi kaip:

D 20 (23), K 69 - UST kaupimas;

D 69, K 51 - UST buvo pervesta į nebiudžetines lėšas.

UST reiškia privalomus tikslinius įnašus. Privalomos tikslinės įmokos sudaro nebiudžetinių fondų, papildančių Rusijos Federacijos biudžeto sistemą, pajamų dalį.

Taigi Rusijos Federacijos mokesčių sistema atlieka svarbiausią biudžeto formavimo funkciją. Šalies mokesčių politika užtikrina visų lygių biudžetų sąveiką ir Rusijos Federacijos biudžeto sistemos vienybę. Rusijos federaliniai mokesčiai veikia šalies teritorijoje, yra reguliuojami visos Rusijos teisės aktų ir sudaro valstybės finansinės bazės pagrindą.

Regioninių mokesčių ir rinkliavų apskaita

SEVASTOPOLIO MIESTO ŠVIETIMO DEPARTAMENTAS

SEVASTOPOLIO MIESTO VALSTYBINIO BIUDŽETO PROFESINIO MOKYMO ĮSTAIGA "SEVASTOPOLIO PREKYBOS IR EKONOMIKOS KOLEDIJA"

Klausimai egzaminui

Pagal PM.03 Atsiskaitymai biudžeto ir nebiudžetinėmis lėšomis

1 skyrius. Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimas ir pervedimas į biudžetą

skirtingi lygiai

1.1 tema Mokesčių reguliavimo pagrindai

1. Išplėsti mokesčių sampratą ir funkcijas.

2. Nurodykite mokesčių klasifikaciją.

3. Atskleisti pagrindines Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatas.

4. Atskleisti mokesčių kontrolės esmę ir jos organizavimo tvarką.

5. Nurodykite mokesčių mokėtojo prievolės mokėti mokesčius ir rinkliavas vykdymo tvarką.

6. Atskleisti „grynųjų pinigų“ metodo ir „kaupimo“ metodo esmę apskaičiuojant mokesčių dydį.

1.2 tema Atsiskaitymų su federalinių mokesčių biudžetu organizavimas

7. Apibūdinkite mokėtojus ir apmokestinimo objektus mokant pajamų mokestį.

8. Nurodykite pelno mokesčio bazės apskaičiavimo tvarką.

9. Pateikite pajamų klasifikaciją organizacijos pelno apmokestinimo tikslais.

10. Atskleisti su veiklos nesusijusių sąnaudų sudėtį pelno mokesčio tikslais.

11. Pateikite sąnaudų klasifikaciją apmokestinant organizacijos pelną.

12. Nurodykite kitų pelno mokesčio sąnaudų sudėtį.

13. Nurodykite mokesčių sąnaudų sudėtį pagal ekonominius elementus.

14. Nurodykite „pinigų“ metodo ir „kaupimo“ metodo esmę apskaičiuojant pajamų mokestį.

15. Nurodykite pajamų mokesčio apskaičiavimo ir sumokėjimo į biudžetą tvarką.

16. Nurodykite pelno mokesčio avansinių įmokų apskaičiavimo ir mokėjimo tvarką.

17. Nurodykite organizacijos pajamų mokesčio atspindėjimo deklaracijoje turinį ir tvarką.

18. Parodykite galimybę nustatyti pajamų ir išlaidų dydį mokesčių tikslais su pajamų mokesčiu.

19. Parodyti įgūdžius skaičiuojant avansinius pajamų mokesčius.

20. Parodykite mokesčių bazės ir pelno mokesčio dydžio apskaičiavimo įgūdžius, gebėjimą atspindėti mokesčio sukaupimą 68 sąskaitoje.

21. Parodyti mokėjimo nurodymo dėl avansinių įmokų ir pajamų mokesčio sumų pervedimo į biudžetą tvarkymo įgūdžius.


22. Mokant pridėtinės vertės mokestį, nurodykite mokėtojus ir apmokestinimo objektus.

23. Atskleisti pridėtinės vertės mokesčio mokesčio bazės nustatymo ypatumus.

24. Nurodykite pridėtinės vertės mokesčio apskaičiavimo ir sumokėjimo į biudžetą tvarką.

25. Nurodykite neapmokestinamų (neapmokestinamų) pridėtinės vertės mokesčiu sandorių turinį.

26. Nurodykite sąskaitos faktūros pildymo tvarką.

27. Nurodykite pirkimų ir pardavimų apskaitos vedimo tvarką.

28. Išplėsti PVM atskaitų už pridėtinės vertės mokestį sampratą ir taikymo tvarką.

29. Nustatyti ilgalaikio turto priimtų atskaityti pridėtinės vertės mokesčio sumų atkūrimo tvarką.

30. Atskleisti pridėtinės vertės mokesčio deklaracijos turinį ir struktūrą.

31. Parodykite sąskaitų faktūrų pildymo įgūdžius.

32. Parodykite pirkimo ir pardavimo knygelės pildymo įgūdžius.

33. Parodyti gebėjimus nustatyti pridėtinės vertės mokesčio mokesčio bazę.

34. Parodyti gebėjimus skaičiuoti sukauptų mokesčių sumas, atskaitymus ir mokėtinos į biudžetą pridėtinės vertės mokesčio sumas, mokėti atspindėti mokesčio sukaupimą 68 sąskaitoje.

35. Pademonstruoti mokėjimo nurodymo dėl avansinių mokėjimų ir pridėtinės vertės mokesčio sumų pervedimo į biudžetą tvarkymo įgūdžius.

36. Išplėsti akcizų sąvoką, išvardyti mokėtojus, nurodyti mokesčio bazę ir apmokestinimo objektus, įvardyti ataskaitinius ir mokestinius laikotarpius.

37. Išplėsti mokesčio bazės nustatymo tvarką skaičiuojant akcizus.

38. Nurodykite akcizų apskaičiavimo ir mokėjimo tvarką.

39. Parodykite mokesčių bazės nustatymo ir akcizo dydžio skaičiavimo įgūdžius, gebėjimą atspindėti mokesčio sukaupimą 68 sąskaitoje.

40. Atskleisti transporto mokesčio esmę, išvardinti tarifus, lengvatas, išdėstyti mokesčio apskaičiavimo ir mokėjimo tvarką.

41. Apibūdinkite transporto mokesčio elementus: mokėtojus, apmokestinimo objektus, mokesčio bazę.

42. Parodykite mokesčių bazės nustatymo ir transporto mokesčio dydžio apskaičiavimo įgūdžius, gebėjimą atspindėti mokesčio sukaupimą 68 sąskaitoje.

43. Atskleisti gyventojų pajamų mokesčio esmę, nurodyti mokėtojus ir apmokestinimo objektus.

44. Išplėsti gyventojų pajamų mokesčio mokesčio bazės apskaičiavimo tvarką.

45. Atsinešti gyventojų pajamų mokesčiu neapmokestinamas pajamas.

46. ​​Atskleisti standartinių atskaitymų, apskaičiuojant gyventojų pajamų mokestį, esmę.

47. Atskleisti gyventojų pajamų mokesčio socialinių atskaitymų esmę ir jų teikimo tvarką.

48. Aprašykite gyventojų pajamų mokesčio turtinius atskaitymus, nurodykite jų apskaičiavimo ir teikimo tvarką.

49. Apibūdinkite profesinius gyventojų pajamų mokesčio atskaitymus tam tikroms mokesčių mokėtojų kategorijoms.

50. Apibūdinkite gyventojų pajamų mokesčio atskaitomybės rūšis.

51. Išvardykite gyventojų pajamų mokesčio tarifus ir apibūdinkite jų taikymo tvarką.

52. Atskleisti Asmenų pajamų deklaracijos turinį ir pildymo tvarką.

53. Parodykite mokesčių bazės ir gyventojų pajamų mokesčio apskaičiavimo įgūdžius, gebėjimą atspindėti mokesčio sukaupimą 68 sąskaitoje.

54. Apibūdinti naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio elementus, apibūdinti jo mokėjimo į biudžetą tvarką.

55. Parodykite įgūdžius apskaičiuojant ir kaupiant naudingųjų iškasenų gavybos mokestį 68 sąskaitoje.

56. Išplėsti koncepciją, pateikti valstybės rinkliavos rūšis ir mokėjimo tvarką.

57. Apibūdinkite vandens mokesčio elementus, apibūdinkite mokesčio teikimo ir mokėjimo tvarką.

58. Parodykite vandens mokesčio apskaičiavimo ir kaupimo 68 sąskaitoje įgūdžius.

59. Apibūdinkite rinkliavos už gyvūnų pasaulio objektų ir vandens biologinių išteklių objektų naudojimą elementus.

60. Atskleisti aplinkosaugos mokesčių ir rinkliavų ekonominį turinį, pateikti jų charakteristikas ir apskaičiavimo tvarką.

pridėtinės vertės mokestis- federalinis netiesioginis mokestis, kuris apmokestinamas visoms įmonėms, gaminančioms ir parduodančioms pramonės reikmėms skirtus produktus, vartojimo prekes, apmokamus darbus ir paslaugas, įtrauktas į atitinkamo produkto kainą arba mokėjimą už paslaugas.

Mokesčio pavadinimas atsirado dėl to, kad kiekvienas mokėtojas žaliavų – gamybos – vartojimo grandinėje perveda į biudžetą ne visą sumą, gautą iš pirkėjų, o atėmus jo sumokėtą PVM sumą tiekėjams. ir rangovai tiekiamų inventoriaus prekių ir paslaugų, teikiamų pramoniniais tikslais.

PVM įvestas nuo 1992 metų sausio mėnesio, jo apskaičiavimo ir mokėjimo tvarką nustato Ch. 21 NK. Buhalterinėje apskaitoje į biudžetą pervedamas PVM nustatomas kaip skirtumas tarp jo sumos, sukauptos nuo pardavimų apimties ir jiems prilygintų sandorių mokestiniu požiūriu, ir tiekėjų bei rangovų pateiktos PVM sumos.

PVM mokėtojai yra pripažinti:

  • - organizacijos;
  • - individualūs verslininkai;
  • - asmenys, pripažinti PVM mokėtojais, susiję su prekių gabenimu per Rusijos Federacijos muitinės sieną, nustatyta pagal Muitų sąjungos muitų teisės aktus ir Rusijos Federacijos teisės aktus dėl muitų reikalų.

Apmokestinimo objektas Pripažįstamos šios operacijos:

  • – prekių (darbų, paslaugų) pardavimas Rusijos Federacijos teritorijoje;
  • - prekių (darbų, paslaugų) pervežimas Rusijos Federacijos teritorijoje savo reikmėms, kurių išlaidos nėra atskaitomos (įskaitant nusidėvėjimą) apskaičiuojant organizacijų pajamų (pelno) mokestį;
  • – statybos ir montavimo darbų atlikimas savo reikmėms;
  • – prekių importas į Rusijos Federacijos teritoriją ir kitas jos jurisdikcijai priklausančias teritorijas.

Mokesčių bazė kai organizacija parduoda prekes (darbus, paslaugas), ji nustatoma kaip šių prekių (darbų, paslaugų) savikaina, apskaičiuojama pagal kainas, nustatytas pagal 2005 m. PMĮ 40 str., įskaitant akcizus (akcizais apmokestinamoms prekėms) ir be PVM.

Apmokestinamasis laikotarpis nustatytas kaip ketvirtis.

PVM imamas iš biudžeto už toliau nurodytus dalykus tarifus :

  • - 0% - parduodant prekes, išvežtas taikant muitinės procedūrą eksportui, mokesčių inspekcijai pateikus dokumentus, patvirtinančius faktinį prekių eksportą (darbus, paslaugas), taip pat atliktų darbų paslaugas, suteiktas tiesiogiai kosmose, už tarptautinis krovinių pervežimas ir kt.;
  • - 10% - parduodant maisto produktus, prekes vaikams ir vietinės ir užsienio gamybos medicinos gaminius pagal Rusijos Federacijos Vyriausybės nustatytą sąrašą, taip pat periodinius leidinius ir knygas, susijusias su švietimu, mokslu ir kultūra ir kt.;
  • - 18% - parduodant kitas prekes (darbus, paslaugas), įskaitant akcizais apmokestinamas prekes.

Jeigu mokesčių mokėtojas neturi buhalterinės apskaitos ar apmokestinimo objektų apskaitos, mokesčių administratorius turi teisę apskaičiuoti mokėtinas mokesčio sumas apskaičiavimo būdu pagal duomenis apie kitus panašius mokesčių mokėtojus.

Norint apskaičiuoti į biudžeto pajamas pervedamą PVM sumą, būtina patikimai apskaičiuoti tiek priskaičiuoto, tiek įskaityto mokesčio sumą (atitinkamai 68 sąskaitos kreditinė ir debetinė apyvarta, 2 subsąskaita „Atsiskaitymai su biudžetu už PVM“) ,

Pavyzdys PVM apskaičiavimas įmonėje – gaminių gamintoja. Įmonė gavo medžiagų iš tiekėjų sutarta kaina 1000 rublių, PVM 180 rublių, sumokėta už medžiagas - 1180 rublių. Buvo išleista gatava produkcija už 4000 rublių. Produktai siunčiami klientams; pardavimo kaina - 7000 rublių, PVM - 1260 rublių. Iš pirkėjų gauti pinigai už gaminius - 8260 rublių.

1. Gauta medžiaga:

D 10 „Medžiagos“;

K 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ - 1000 rublių.

PVM atspindime gautoms medžiagoms:

D 19/3 „Įgytų vertybių PVM“;

K 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ - 180 rublių.

2. Mokama už medžiagas:

D 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“;

K 51 „Atsiskaitymų sąskaita“ - 1180 rublių suma.

Tuo pačiu metu:

Į 19/3 „Įgytų vertybių PVM“ - 180 rublių.

3. Buvo išleisti gaminiai, kurių vertė 4000 rublių:

D 43 „Pagaminta produkcija“;

K 20 "Pagrindinės produkcijos išlaidos" - 4000 rublių.

4. Pirkėjui išsiųsti produktai:

D 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“;

Į 90/1 "Pardavimai" - 8260 rublių suma.

Tuo pačiu metu:

D 90/2 „Pardavimo savikaina“;

K 43 "Pagaminti gaminiai" - 4000 rublių.

Dėl PVM sumos:

D 90/3 „Pardavimo PVM“;

Į 68 „Atsiskaitymai su biudžetu už mokesčius ir rinkliavas“ - 1260 rublių.

5. Pinigai, gauti iš pirkėjų 8260 rublių suma:

D 51 „Atsiskaitomoji sąskaita“;

K 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ - 8260 rublių suma.

6. Pervesta į biudžetą 1080 rublių. (1260 rublių - 180 rublių):

D 68 „Atsiskaitymai su biudžetu už mokesčius ir rinkliavas“;

K 51 „Atsiskaitymų sąskaita“ - 1080 rublių suma.

akcizo mokestis- netiesioginis mokestis, įtrauktas į produkcijos pardavimo kainą.

Akcizais apmokestinamos šios prekės (gaminiai): etilo alkoholis iš visų rūšių žaliavų (išskyrus konjaką), alkoholio turintys produktai, kurių tūrinė etilo alkoholio dalis didesnė kaip 9%, alkoholio produktai (geriamasis alkoholis, degtinė, alkoholiniai gėrimai, konjakas, natūralus vynas) alus, tabako gaminiai, automobiliai ir motociklai, kurių variklio galia didesnė kaip 67,5 kW (90 AG), naftos produktai (motorinis benzinas, dyzelinis kuras, variklinės alyvos dyzeliniams ir (ar) karbiuratoriniams varikliams benzinas).

Akcizų mokėtojai yra organizacijos ir individualūs verslininkai, gaminantys ir parduodantys akcizais apmokestinamas prekes.

Apmokestinimo objektas Akcizais pripažįstamos šios operacijos:

  • – Rusijos Federacijos teritorijoje asmenų vykdomas jų pagamintų akcizais apmokestinamų prekių pardavimas;
  • - Rusijos Federacijos teritorijoje asmenų perdavimas jų pagamintų akcizais apmokestinamų prekių iš duoti-imti žaliavų nurodytų žaliavų savininkui;
  • – pagamintų akcizais apmokestinamų prekių perkėlimas organizacijos struktūroje tolesnei akcizais neapmokestinamų prekių gamybai;
  • - Rusijos Federacijos teritorijoje asmenų pervežimas akcizais apmokestinamas prekes, kurias jie pagamino savo reikmėms;
  • - Rusijos Federacijos teritorijoje asmenų pervestas akcizais apmokestinamas prekes į organizacijos įstatinį (akcinį) kapitalą, taip pat įnašą pagal paprastą partnerystės sutartį;
  • – pagamintų akcizais apmokestinamų prekių perdavimas perdirbti duok-imk principu;
  • – akcizais apmokestinamų prekių importas į Rusijos Federacijos teritoriją ir kitas jos jurisdikcijai priklausančias teritorijas;
  • - denatūruoto etilo alkoholio gavimas organizacijos, turinčios tiesioginio distiliavimo benzino perdirbimo sertifikatą;
  • – tiesioginio distiliavimo benzino gavimas organizacijos, turinčios tiesioginio distiliavimo benzino perdirbimo sertifikatą ir kt.

Mokesčių bazė nustatomas kiekvienai akcizais apmokestinamų prekių rūšiai atskirai, atsižvelgiant į šioms prekėms nustatytus mokesčio tarifus:

  • - kaip parduotų (perduotų) akcizais apmokestinamų prekių apimtis fizine išraiška - akcizais apmokestinamoms prekėms, kurioms nustatyti konkretūs (fiksuoti) mokesčio tarifai (daugumai akcizais apmokestinamų produktų rūšių);
  • - kaip parduotų (perleistų) akcizais apmokestinamų prekių kiekis fizine išraiška apskaičiuojant akcizą taikant fiksuotą (specifinį) mokesčio tarifą ir kaip apskaičiuota parduotų (perleistų) akcizais apmokestinamų prekių vertė, skaičiuojama pagal maksimalias mažmenines kainas skaičiuojant akcizus. taikant ad valorem (procentais) mokesčio tarifą - akcizais apmokestinamoms prekėms, kurioms nustatyti kombinuoti mokesčio tarifai, susidedantys iš specifinių ir ad valorem mokesčio tarifų (pavyzdžiui, tabako gaminiams).

mokestinis laikotarpis skaičiuojant akcizus yra kiekvieną kalendorinį mėnesį.

Akcizą sumoka mokesčių mokėtojai parduodant (perduodant) jų pagamintas akcizais apmokestinamas prekes, remiantis faktiniu šių prekių pardavimu (perdavimu) už pasibaigusį mokestinį laikotarpį ne vėliau kaip kito mėnesio, einančio po pasibaigusio mokesčio, 25 dienos. laikotarpį.

akcizų tarifai nustatyta įstatymu:

  • - rubliais už matavimo vienetą - akcizais apmokestinamoms prekėms, išskyrus cigaretes ir cigaretes (pavyzdžiui, 2014 m. alkoholio gaminiams, kurių tūrinė etilo alkoholio dalis viršija 9 proc. - 500 rublių už 1 litrą bevandenio etilo alkoholio, esančio akcizais apmokestinamose prekėse ; šampano vynai - 25 rubliai už 1 litrą, cigarai - 85 rubliai už 1 vnt., cigarilės - 1280 rublių už 1000 vnt., pypkė ir rūkomasis tabakas - 1500 rublių už 1 kg; automobiliai, kurių galia nuo 90 iki 150 AG - 34 rubliai už 1 AG ir virš 150 AG - 332 rubliai už 1 AG Akcizų apmokestinimo naujovė yra variklinių benzinų akcizų tarifų nustatymas, atsižvelgiant į jo priklausymą atitinkamai klasei. , pavyzdžiui, variklių benzinas, kuris neatitinka klasių. 3, 4 ir 5 apmokestinami taikant 11 110 rublių už 1 toną tarifą, atitinkantį 3 klasę - 10 725 rubliai už 1 toną, atitinkanti 4 klasę - 9416 rublių už 1 toną, atitinkamai 5 klasė - 5750 rublių už 1 toną. aukštesnę (ekologišką) klasę atitinkantis benzinas);
  • - kombinuotas tarifas, kurį sudaro atitinkamai du komponentai rubliais už prekės vienetą ir palūkanų norma - cigaretėms ir cigaretėms (pavyzdžiui, 2014 m. cigaretėms ir cigaretėms - 800 rublių už 1000 vienetų + + 8,5% numatomos kainos , skaičiuojant pagal didžiausią mažmeninę kainą, bet ne mažiau kaip 1040 rublių už 1000 vienetų).

Labiausiai akcizo tarifai padidėjo tabako gaminiams. Tokį padidėjimą lėmė Tabako kontrolės politikos įgyvendinimo 2010-2015 metais koncepcijos nuostatos. Taigi 2014 metais minimalus specifinis cigarečių akcizo tarifas buvo indeksuotas 42% iki 2013 metų lygio. 2015–2016 m. numatomas nuoseklus, tačiau ne toks reikšmingas akcizų didinimas.

Akcizais apmokestinamų prekių skaičius nuo 2013 metų kovo 1 dienos pasipildys naujomis prekių rūšimis, tokiomis kaip sidras, poiret, midaus. 2014 metais tokių prekių apmokestinimas numatytas 8 rublių tarifu. už 1 litrą

Su akcizais susijusioms verslo operacijoms apskaitoje atspindėti naudojama 19 sąskaita „Įsigytų vertybių pridėtinės vertės mokestis“, subsąskaita „Sumokėtų materialinių vertybių akcizai“ ir 68 sąskaita „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“, subsąskaita „Akcizų apskaičiavimai“.

19 sąskaitos „Įsigytų vertybių pridėtinės vertės mokestis“ subsąskaitoje „Sumokėtų materialinių vertybių akcizai“ organizacija korespondencijoje atspindi tiekėjams sumokėtų akcizų sumas už akcizais apmokestinamas prekes, naudojamas kaip žaliava akcizais apmokestinamoms prekėms gaminti. su sąskaitų kreditu 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“, 76 „Atsiskaitymai su skirtingais skolininkais ir kreditoriais“.

Kadangi įskaitytas medžiagas nurašo gamybai ir sumoka jų tiekėjai, akcizų sumos nurašomos iš 19 sąskaitos kredito į 68 sąskaitos debetą.

Šiems tikslams turėtų būti organizuojama atskira akcizų apskaita tiek įskaitytoms ir apmokėtoms įgytoms materialinėms vertybėms, tiek neįskaitytoms ir nesumokėtoms.

Akcizų sumos, apskaičiuotos už parduotą produkciją, atsispindi sąskaitos 90 „Pardavimas“ debete ir 68 sąskaitos „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“ kredite.

mokėtojų pelno mokesčio yra pripažinti:

  • – Rusijos organizacijos;
  • - užsienio organizacijos, veikiančios Rusijoje per nuolatines atstovybes ir (arba) gaunančios pajamas iš šaltinių Rusijos Federacijoje.

Apmokestinimo objektas pelno mokesčiui pripažįstamas mokesčių mokėtojo gautas bendrasis pelnas.

mokesčio bazė pajamos pripažįstamos atėmus patirtų išlaidų sumą.

mokestinis laikotarpis pajamų mokestis pripažįstamas kalendoriniais metais.

Ataskaitiniai laikotarpiai mokesčiu pripažįstamas kalendorinių metų pirmasis ketvirtis, šeši mėnesiai ir devyni mėnesiai.

Nuo 2009 m. sausio 1 d. bendriesiems pajamų apmokestinimo atvejams 2009 m. mokesčio tarifas pelno mokesčio 20 proc.

Kitoms pajamoms nustatomi šie mokesčių tarifai:

  • 1) užsienio organizacijų, nesusijusių su veikla Rusijoje per nuolatinę buveinę, pajamų;
  • - 20% - nuo visų pajamų, išskyrus dividendus ir pajamas iš vyriausybės vertybinių popierių;
  • - 10% - nuo laivų, orlaivių ar kitų mobilių transporto priemonių ar konteinerių naudojimo, priežiūros ar nuomos (krovinių), susijusių su tarptautinių pervežimų vykdymu;
  • 2) nuo pajamų, gautų dividendų forma;
  • - 0% - nuo pajamų, kurias Rusijos organizacijos gauna dividendų forma, su sąlyga, kad sprendimo išmokėti dividendus priėmimo dieną dividendus gaunančiai organizacijai nuolat priklauso ne mažiau kaip 50% įnašo (pajamų) įstatiniame kapitale. ne mažiau kaip 365 kalendorines dienas organizacijos, mokančios dividendus ar depozitoriumo pakvitavimus, suteikiančius teisę gauti dividendus, kapitalą, atitinkantį ne mažiau kaip 50 procentų visos organizacijos išmokėtų dividendų sumos. Tokiu atveju, jei dividendus išmokanti organizacija yra užsienio, mokesčio tarifas taikomas organizacijoms, kurių nuolatinės buveinės valstybė nėra įtraukta į Rusijos finansų ministerijos patvirtintą valstybių ir teritorijų, kuriose taikomas lengvatinis apmokestinimo režimas, sąrašą. ir (arba) nenumato informacijos atskleidimo ir teikimo finansinių operacijų metu (ofšorinės zonos);
  • - 9% - pajamų, gautų dividendų forma iš Rusijos ir užsienio organizacijų aukščiau nenurodytų Rusijos organizacijų;
  • - 15% - nuo pajamų, kurias užsienio organizacija gauna kaip dividendus už Rusijos organizacijų akcijas, taip pat dividendus iš dalyvavimo organizacijos kapitale kitokia forma;
  • 3) nuo pajamų iš valstybės ir savivaldybių vertybinių popierių:
    • - 15% - nuo pajamų palūkanų už valstybės ir savivaldybių vertybinius popierius (išskyrus toliau nurodytus vertybinius popierius), kurių išleidimo ir apyvartos sąlygose numatytos pajamos palūkanų forma;
    • - 9% - nuo pajamų palūkanų forma už savivaldybės vertybinius popierius, išleistus ne trumpesniam kaip trejų metų laikotarpiui iki 2007 m. sausio 1 d.;
    • - 0% - nuo pajamų palūkanų forma už valstybės ir savivaldybių vertybines obligacijas, išleistas iki 1997 m. sausio 20 d. imtinai, taip pat nuo pajamų, gautų palūkanų forma už 1999 m. valstybės valiuta įstatytos paskolos obligacijas, išleistas novacijos metu. vidaus valstybės valiutos obligacijų III serijos paskolų, išduotų siekiant užtikrinti sąlygas, būtinas atsiskaityti už buvusios SSRS vidaus ir išorės skolą užsienio valiuta bei Rusijos Federacijos vidaus ir išorės skolą užsienio valiuta.

Pelno mokesčio sukaupimas atsispindi buhalterinėje apskaitoje:

D 99 „Pelnas ir nuostoliai“;

Į 68 „Atsiskaitymai su biudžetu už mokesčius ir rinkliavas“.

Pajamų mokesčio pervedimas į biudžetą atsispindi komandiruotėje:

D 68 „Atsiskaitymai su biudžetu už mokesčius ir rinkliavas“;

K 51 „Atsiskaitomoji sąskaita“.

Norėdami teisingai apskaičiuoti pajamų mokestį, turite žinoti, kokios pajamos ir išlaidos sudaro organizacijos pelną.

Pelno apmokestinimo tikslais organizacijos pajamos skirstomos į dvi grupes: pajamos iš pardavimo ir ne veiklos pajamos.

Pardavimo pajamos pripažįstamos įplaukomis už parduotas tiek savos gamybos, tiek anksčiau įsigytas prekes, gaminius (darbus, paslaugas); pajamos, gautos pardavus turtą (įskaitant vertybinius popierius) ir turtines teises.

Pavyzdžiui, į ne veiklos pajamų sudėtį įeina neatlygintinai gautas turtas, inventorizacijos metu nustatyto materialinio turto pertekliaus savikaina, medžiagų, gautų likvidavus ilgalaikį turtą ir kitą turtą, savikaina ir kt. .

Mokesčių tikslais visos organizacijos išlaidos taip pat skirstomos į dvi grupes:

  • - išlaidos, susijusios su prekių, gaminių (darbų, paslaugų) gamyba ir pardavimu;
  • - ne veiklos sąnaudos.

Išlaidų, susijusių su prekių, gaminių (darbų, paslaugų) gamyba ir pardavimu, sudėtis apima:

  • - materialinės išlaidos;
  • - darbo sąnaudos;
  • - draudimo įmokos į darbo užmokesčio fondą;
  • - nusidėvėjimo atskaitymai;
  • - Kitos išlaidos.

Apskaičiuojant pelno mokestį, didelę reikšmę turi teisingas organizacijos pajamų ir sąnaudų pripažinimo tvarkos taikymas.

Apskaitos tikslais nustatyta, kad pajamos, gautos pardavus prekes, gaminius (darbus, paslaugas), apskaitoje turi būti apskaitomos vadovaujantis ūkinės veiklos faktų tikrumo laike principu.

Pagrindinis pardavimo momento nustatymo kriterijus yra siunčiamų gaminių (prekių) nuosavybės teisės perėjimo iš pardavėjo pirkėjui momentas (siuntimo momentas arba kaupimo principas).

Mokesčių apskaitai nustatyti du pardavimo pajamų (pajamų) pripažinimo būdai:

  • - kaupimo principu;
  • - grynųjų pinigų metodas.

Nuo 2002 m. sausio 1 d. pelno mokesčio tikslais turėtų būti taikomas vienas pagrindinis pardavimo pajamų pripažinimo būdas – kaupimo metodas.

Išimtinė teisė naudoti grynųjų pinigų metodą yra pasilieka tik toms organizacijoms, kurių vidutinės pajamos, gautos pardavus produktus (darbus, paslaugas) be PVM, per praėjusius keturis ketvirčius neviršijo 1 mln. už kiekvieną ketvirtį.

Jei mokesčių mokėtojas, perėjęs prie pajamų ir sąnaudų nustatymo grynaisiais pinigais, per mokestinį laikotarpį viršijo nustatytą didžiausią pajamų ir pajamų, gautų pardavus prekes (darbus, paslaugas), sumą, jis privalo pereiti prie pajamų ir išlaidų nustatymo kaupimo principu. pagrindu nuo mokestinio laikotarpio, per kurį buvo leidžiamas toks perviršis, pradžios.

Taikant kaupimo metodą, pajamos pripažįstamos tuo ataskaitiniu laikotarpiu, kurį jos atsirado, neatsižvelgiant į faktinį lėšų gavimą: preliminaraus, einamojo ar vėlesnio apmokėjimo už prekes (darbus, paslaugas) sąlygomis.


Rusijos Federacijoje yra trys mokesčių surinkimo lygiai: regioninis, vietinis ir federalinis. Kiekviena mokesčių rūšis turi tam tikrų požymių, tačiau pagrindinis jų skirstymas atliekamas pagal paskirstymo vietą. Federalinio pobūdžio mokesčiai renkami visoje Rusijoje. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nustato jų mokėjimo tvarką ir ypatybes. Plačiau apie federalinių mokesčių įvedimą į iždą, jų sąrašą ir skaičiavimo niuansus kalbėsime šiandien.

Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (toliau – Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas) 12 straipsnį federaliniai mokesčiai yra visi mokesčiai, apmokestinami visoje mūsų šalies teritorijoje. Tokiu būdu surinktos lėšos patenka į Rusijos Federacijos federalinį biudžetą ir Finansų ministerijos sprendimu kasmet išleidžiamos valstybės naudai.

Federalinių mokesčių mokėjimo tvarką ir ypatybes nustato vienas teisės aktas – jau minėtas Mokesčių kodeksas. Visos nuostatos, susijusios su šiais mokesčiais, yra tiksliai reglamentuotos pagrindiniame mokesčių norminiame dokumente. Tie patys regioniniai ir vietiniai mokesčiai gali būti reguliuojami kitais teisės aktais, o tai yra vienas iš skirtingų mokesčių rūšių skirtumų.

Iš esmės federaliniai mokesčiai yra aukščiausias Rusijos Federacijos mokesčių sistemos lygis. Papildydami to paties pavadinimo biudžetą, šie mokesčiai yra pagrindinis ir svarbiausias jo užpildas. Specifinės federalinių mokesčių savybės, skirtingai nuo kitų mokesčių lygių, yra šios:

  • Privalomas jų įnašo į iždą pobūdis, įgyvendinamas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą (išskyrus tam tikrų rūšių mokesčius, nuo kurių atleidžiamos konkrečios mokesčių mokėtojų grupės).
  • Visiškas surinktų lėšų pervedimas į šalies federalinį biudžetą (tik kelių rūšių mokesčiai paskirstomi kita tvarka, pvz.: paskirstomi regioniniam ir federaliniam biudžetui santykiu „9 su 1“).
  • Ištaisytas ir retai keičiamas sąrašas.

Federalinių mokesčių mokėjimo tvarka yra visiškai apibrėžta Rusijos Federacijos mokesčių kodekse ir priklauso nuo konkretaus jų tipo. Kitais aspektais šis apmokestinimo lygis įgyvendinamas pagal standartinę šio supratimo tvarką ir neturi profilio savybių.

Dabartinių mokesčių sąrašas

Apskritai federalinių mokesčių esmė yra labai paprasta. Visi jie yra mokesčiai į Rusijos Federacijos federalinį biudžetą ir yra aiškiai reglamentuojami Mokesčių kodekso. Pagrindinis šių mokesčių sąrašas ilgą laiką nesikeičia ir pateikiamas:


Kaip matote, visi federaliniai mokesčiai priklauso standartinių biudžeto mokėjimų grupei. Dauguma jų yra aiškiai pagrįsti PMĮ 2-oje dalyje, todėl gana nesunku suprasti tokių mokesčių mokėjimo esmę ir proceso ypatybes. Pakanka nurodyti atitinkamas pagrindinio mokesčių įstatymo nuostatas Rusijos Federacijos teisės aktuose.

Federalinių mokesčių rūšys, jų tarifai ir apmokestinimo objektai

Federalinių mokesčių sąrašas yra nedidelis ir turi fiksuotą formą. Nepaisant to, šių mokesčių klasifikacija yra išties plati. Pagrindinis federalinių mokesčių padalinys įgyvendinamas pagal apmokestinimo objektą. Šiuo metu taikomi mokesčiai:

  • mokesčių mokėtojų pajamos (, individualių verslininkų pajamos ir kt.)
  • valstybės turto naudojimo faktas (vanduo, žarnyno ištekliai ir kt.)
  • paslaugas, kurias gauna mokesčių teisės subjektai dirbant su valstybinėmis įstaigomis (svarstant valstybės pareigas)
  • prekių ir paslaugų pardavimas (akcizai, PVM)

Dėl federalinių mokesčių – sąvoka labai lanksti. Kiekvienai mokesčio rūšiai jo nustatymo tvarką nustato Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas ir priklauso nuo daugelio veiksnių. Šioms mokesčių rūšims yra suteikiami fiksuoti tarifai:

  • PVM - 0-18% (164 straipsnis)
  • Gyventojų pajamų mokestis - 13, 30 ir 35% (224 straipsnis)
  • Surinkimas iš organizacijų pelno - 20% (284 straipsnis)

Kitų federalinių mokesčių atveju mokesčio tarifas nustatomas kiekvienam subjektui atskirai. Dažnai galutiniam statymo tipui įtakos turi:

  • mokesčių mokėtojo statusas ir rūšis
  • Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatos dėl konkretaus mokesčio
  • dinaminių rodiklių tipas, į kurį atsižvelgiama apskaičiuojant tam tikrą mokestį

Mokesčio tarifas yra labai platus apibrėžimas, todėl šio straipsnio kontekste jį nagrinėti gana sunku. Jei norite sužinoti mokesčių tarifus, turėtumėte vadovautis atitinkamais Rusijos Federacijos mokesčių kodekso straipsniais, pažymėtais anksčiau.

Iš esmės svarbiausia informacija apie federalinius mokesčius baigėsi. Šie mokesčiai yra Rusijos Federacijos federalinio biudžeto pagrindas, nes jie kasmet užpildo jį vis naujomis ir naujomis infuzijomis. Tikimės, kad pateikta medžiaga leido visiems mūsų šaltinio skaitytojams suprasti federalinių mokesčių esmę ir šio proceso ypatybes.

Parašykite savo klausimą žemiau esančioje formoje

Taip pat skaitykite:



  • Skirtumas tarp nekilnojamojo turto mokesčio formulės asmenims ...

  • Kokie yra supaprastintos mokesčių sistemos privalumai ir trūkumai, perėjimo procedūra, padavimo ...